Решение от 17 июня 2024 г. по делу № А27-24560/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело № А27-24560/2022


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

18 июня 2024 г.                                                                                                       г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 14 июня 2024 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи    Горбуновой Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем     Мистрюковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей

налогового органа по доверенности от 09.01.2024                            ФИО1,

по доверенности от 09.01.2024                                                             ФИО2,

ООО «ДМЗ» по доверенности от 29.12.2023                                      ФИО3,

по доверенности от 01.02.2024                                                             ФИО4,

Прокуратуры КО-Кузбасса (служебное удостоверение)                    ФИО5,

дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, город Новосибирск, Новосибирская область (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к обществу с ограниченной ответственностью "Деревенский молочный завод", город Кемерово, Кемеровская область – Кузбасс (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании взаимозависимыми и о взыскании 19 469 663,59 руб. недоимки по обязательным налоговым платежам, 10 953 373, 16 руб. пени, 267 991 руб. штрафа (с учетом уточнений),

третье лицо – общество с ограниченной ответственностью «Молочная компания», город Новосибирск, Новосибирская область (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Прокуратура Кемеровской области-Кузбасса, г. Кемерово,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании общества с ограниченной ответственностью "Деревенский молочный завод" (далее - ООО "Деревенский молочный завод") и общества с ограниченной ответственностью «Молочная компания» (далее -  ООО «Молочная компания») взаимозависимыми лицами, о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Деревенский молочный завод" 19 469 663,59 руб. недоимки по обязательным налоговым платежам, 10 953 373, 16 руб. пени, 267 991 руб. штрафа (с учетом уточнений, принятых судом в порядке статьи 49 АПК РФ).

В порядке статьи 51 АПК РФ, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Молочная компания».

Определением суда от 17 апреля 2024 г. удовлетворено ходатайство Прокуратуры Кемеровской области - Кузбасса о вступлении в дело № А27-24560/2022.

Судебное разбирательство откладывалось до 14 июня 2024 г.

Ко дню судебного заседания от конкурсного управляющего ООО «Молочная компания» поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии, от Прокуратуры КО-Кузбасса поступила позиция по делу.

Ответчиком представлена справка о поступлении денежных средств от покупателей.

Судебное разбирательство проведено в отсутствии ООО «Молочная компания» в порядке статьи 156 АПК РФ.

Представители налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержали.

Представители ответчика возражали против удовлетворения требований Инспекции, опираясь на ранее изложенные доводы. Относительно справки о поступлении денежных средств от покупателей пояснили, что из анализа справки не выявлено поступление на расчетной счет ООО «ДМЗ» торговой выручки ООО «МК», договоры не заключались, кроме того, основной вид деятельности ООО «МК» - строительство жилых и нежилых зданий. Также в опровержение доводов Прокуратуры в заседание представителями ответчика представлены декларации соответствия молочной продукции требованиям Евразийского экономического союза, полученные ООО «ДМЗ» в 2018 году.

Представитель Прокуратуры КО-Кузбасса поддержала требования Инспекции, опираясь на доводы, изложенные в письменном отзыве.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы участников процесса по существу, суд установил следующее.

ООО «Молочная компания» зарегистрировано 23.12.2016. Основной вид деятельности - производство молока и молочной продукции (ОКВЭД - 10.5 (10.51). Согласно сведениям, содержащихся в едином реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), ФИО6 ИНН <***> являлся учредителем ООО «Молочная Кампания» в период с 23.12.2016 по 04.12.2018 (доля участия 100%-80%) и одновременно учредителем ООО «Деревенский молочный завод» (доля участия 100%) с 24.11.2010 по настоящее время; руководителем ООО «Молочная Кампания» в период с 23.12.2016 по 20.12.2018 и одновременно руководителем ООО «Деревенский молочный завод» в периоды с 24.11.2010 по 13.07.2017 и с 25.04.2018 по настоящее время.

В связи с внесением регистрирующим органом 26.02.2019 в ЕГРЮЛ ООО «Молочная Кампания» записи за ГРН 2195476358933 о принятии решения о ликвидации в соответствии с п. 11 ст. 89 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области (ранее ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска) проведена выездная налоговая проверка (дата начала – 04.10.2019,  дата окончания – 22.12.2020) деятельности общества за период с 23.12.2016 по 01.10.2019 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов.

Налоговый орган реализовал право, предусмотренное п. 11 ст. 89 НК РФ на проведение выездной налоговой проверки, поскольку представленный 27.05.2019 ООО «Молочная кампания» ликвидационный баланс содержал недостоверные данные о налоговых обязательствах должника, в части указания задолженности, что подтверждается вступившими в силу судебными актами по делу № А45-39980/2019.

Решение о проведении выездной налоговой проверки (далее – ВНП) от 04.10.2019 № 17 получено ООО «Молочная Кампания», согласно сайту Почта России – 19.10.2019.

По результатам ВНП налоговым органом выявлена неуплата ООО «Молочная Кампания» за периоды с 23.12.2016 по 01.10.2019 НДС и налога на прибыль в общем размере 19 822 651,00 рублей.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 № 5639 ООО «Молочная Кампания» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение) в виде налоговых санкций по п.п. 1, 3 ст. 122 НК РФ в размере 267 991,00 рублей.

На сумму задолженности по налогам размере 19 822 651,00 руб. в соответствии                                   со ст. 75 НК РФ начислены пени по состоянию на 20.06.2022 в размере 10 953 373,16 руб. (1 053 734,33 руб. – пени по налогу на прибыль организаций, 9 899 638,83 руб. – пени по НДС).

Решение вручено ООО «Молочная Кампания» – 03.12.2021.

Акт выездной налоговой проверки от 24.02.2021 № 2397 и дополнение к Акту выездной налоговой проверки от 20.09.2021 № 43 получены 15.06.2021 и 27.09.2021 (соответственно) ликвидатором должника ФИО7 лично, что подтверждается его подписью на указанных документах.

Кроме того, указанные Акты, в которых зафиксированы факты нарушения обществом законодательства о налогах и сборах и материалы выездной налоговой проверки рассмотрены начальником Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области 27.07.2021 и 26.10.2021 в присутствии законного представителя должника ФИО7

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ в течение 5 рабочих дней налоговым органом предпринимались попытки вручения ООО «Молочная кампания» решения от 18.11.2021  № 5639. Так, 22.11.2021 в адрес налогоплательщика по ТКС направлено Уведомление от 22.11.2021 № 36274 о вызове в налоговый орган для вручения решения, однако указанное уведомление должник отказался получать.

В связи с невозможностью вручения решения лично, по причине уклонения                              общества, указанное решение направленное 25.11.2021 одновременно ООО «Молочная Кампания» и ликвидатору ФИО7 заказными письмами по адресу регистрации должника, указанному в ЕГРЮЛ, а также по адресу регистрации ФИО7 вернулось отправителю в связи с неудачными попытками его вручения (почтовый идентификатор 63005465001171, 63005465001134 соответственно.

Решение Инспекции от 18.11.2021 № 5639 не обжаловалось ни в вышестоящий налоговый орган, ни в судебном порядке и вступило в законную силу 10.01.2022.

По результатам проведения мероприятий ВНП Инспекцией в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что общество путем включения в состав налоговых вычетов по НДС и в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат по актам оказанных услуг, составленным от имени подконтрольных контрагентов ООО «Фристайл» ИНН <***> и ООО «Промоушен» ИНН <***>, необоснованно уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль и сумму подлежащего уплате НДС.

УФНС России по Новосибирской области письмом от 28.06.2022  № 14-31/05243дсп в порядке п. 3 ст. 32 НК РФ направила материалы в Следственное управление СК России по Новосибирской области для возбуждения уголовного дела по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Задолженность, доначисленная по результатам налоговой проверки, обществом в добровольном порядке не оплачена, в связи, с чем налоговым органом приняты следующие меры принудительного взыскания:

- на основании ст. 69 НК РФ налогоплательщику 03.02.2022 направлено по почте заказным письмом (почтовый идентификатор 63099667255334) требование об уплате налога, сбора от 27.01.2022 № 4139 со сроком уплаты 25.02.2022, которое согласно п. 6 ст. 69 НК РФ считается полученным ООО «Молочная Кампания» 11.02.2022;

- в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение от 02.03.2022 № 2276 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, которое направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом (почтовый идентификатор 63099668216006) – 03.03.2022;

- в порядке ст. 47 НК РФ приняты решение и постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 02.06.2022 № 540401481.

В Отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств г. Новосибирска направлено постановление о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества от 02.06.2022 № 540401481 на сумму 29 572 208,53 руб. Отделом ССП в срок, установленный ч. 8 ст. 30 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» 06.06.2022 возбуждено исполнительное производство № 199641543/5443.

Несмотря на весь комплекс мер, направленных на взыскание с ООО «Молочная Кампания» доначисленных сумм, по состоянию на 08.11.2022 сумма задолженности в размере 30 989 276,12 руб., образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки, не уплачена, что подтверждается справкой о состоянии расчетов с бюджетом на текущую дату.

Счета налогоплательщика закрыты 24.12.2018.

Налоговым органом в ответ на запрос от 01.06.2022 № 15-07/025541 получены ответы Главного управления МЧС России по Новосибирской области от 14.06.2022 № ИВ-201-7346,  ГУ МВД России по Новосибирской области от 23.06.2022 № 4/6830, Инспекции государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Новосибирской области от 17.08.2022 № 7336, Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 17.08.2022 № КУВИ-001/2022-141286302 об отсутствии у должника движимого и недвижимого имущества.

Последняя налоговая отчетность с начислениями представлена в налоговый орган 12.02.2019, с 06.03.2019 ООО «Молочная Кампания» отчитывается без начислений налогов к уплате, что свидетельствует о прекращении ведения обществом хозяйственной деятельности.

Налоговым органом установлена невозможность взыскания задолженности, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки, за счет активов ООО «Молочная Кампания».

С учетом того, что все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах исчерпаны, а налоговым органом установлены обстоятельства, свидетельствующие о зависимости ООО «Молочная Кампания» и ООО «ДМЗ», согласованности действий обществ, направленных на неисполнение налоговых обязательств ООО «Молочная Кампания» посредством перевода финансово-хозяйственной деятельности на зависимую организацию ООО «Деревенский молочный завод», следовательно, непогашенная ООО «Молочная Кампания»  задолженность может быть взыскана с ООО «ДМЗ».

Указанные обстоятельства послужили основанием обращения Инспекция с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, проанализировав с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд находит заявленные требования налогового органа подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

На основании части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя (часть 4 статьи 215 АПК РФ).

В силу части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера 5 взыскиваемой суммы.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пункту 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги. В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Судебная практика, последовательно формируемая Верховным Судом Российской Федерации, исходит из того, что положения НК РФ, устанавливающие правила взимания отдельных налогов, подлежат истолкованию в системной взаимосвязи с основными началами законодательства о налогах и сборах, закрепленными в статье 3 НК РФ (определения Верховного Суда Российской Федерации от 16.10.2018 N 310-КГ18-8658, от 04.03.2019 N 308-КГ18-11168).

По общему правилу, согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Пунктом 3 статьи 45 НК РФ (в ранее действующей редакции - пункт 2 статьи 45 НК РФ) предусмотрено, что взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание задолженности в судебном порядке производится, в частности, в целях взыскания задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев в случае, если налоговым органом будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При применении положений настоящего подпункта взыскание может производиться в пределах поступившей признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Из положений статьи 45 НК РФ также следует, что если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что выручка за реализуемые товары (работы, услуги) поступает на счета нескольких организаций, или если с момента, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки, произошла передача денежных средств, иного имущества нескольким основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), взыскание задолженности производится с соответствующих организаций пропорционально доле поступившей им выручки за реализуемые товары (работы, услуги), доле переданных денежных средств, стоимости иного имущества.

Из анализа положений ст. 45 НК РФ также следует, что при рассмотрении данной категории дел подлежит установлению, исследованию и оценке такие обстоятельства как наличие задолженности, установленной по результатам проведенной налоговой проверки, числящейся за налогоплательщиком более трех месяцев, зависимость организаций, которая должна быть установлена в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, либо (с учетом собранных налоговыми органами доказательств) организации могут быть признаны судом иным образом зависимыми, перезаключение зависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика (включая случаи одновременного прекращения договорных отношений самого налогоплательщика с указанными контрагентами), получение зависимым с проверяемым налогоплательщиком выручки либо иного имущества, которое принадлежит налогоплательщику, и другие обстоятельства, которые могут быть использованы налогоплательщиком и зависимыми лицами в целях уклонения от исполнения обязанности по уплате налога.

Кроме того, надлежит устанавливать, отличались ли условия и обстоятельства передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота, преследующих цели делового характера, и позволяют ли обстоятельства совершения сделок прийти к выводу об искусственном характере передачи бизнеса, совершении этих действий в целях перевода той имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

Материалами дела подтверждается наличие у ООО «Молочная компания» недоимки по налогам, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки решением от 18.11.2021 № 5639  о привлечении к ответственности, предусмотренной п.п. 1,3 ст. 122 НК РФ за неуплату за периоды с 23.12.2016 по 01.10.2019 НДС и налога на прибыль в общем размере 19 822 651,00 рублей, а также пени по состоянию на 20.06.2022 в размере 10 953 373,16 руб. (1 053 734,33 руб. – пени по налогу на прибыль организаций, 9 899 638,83 руб. – пени по НДС. На момент обращения в суд задолженность числилась за ООО «Молочная компания» более трех месяцев.

Так, решением по результатам ВНП установлено, что ООО «Молочная Кампания» совершены на протяжении 2017-2018 годов умышленные действия по созданию фиктивного документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций с подконтрольными должнику юридическими лицами ООО «Промоушен» ИНН <***> и ООО «Фристайл» ИНН <***> с целью минимизации налоговых обязательств, путем применения вычетов по НДС, что подтверждается доначислением сумм НДС по результатам ВНП за указанные периоды. 

25.10.2017 ООО «Молочная Кампания» представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года (регистрационный №52554178).

Раздел 8 (книга покупок) указанной декларации включал счета-фактуры, оформленные от контрагентов, как установлено после Решением по результатам ВНП, подконтрольных должнику однодневок ООО «Промоушен» ИНН <***> с суммой налоговых вычетов в размере 1 159 585,00 руб. и ООО «Фристайл» ИНН <***> с суммой налоговых вычетов в размере 5 424 005,00 рублей.

25.10.2017 ООО «Промоушен» представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года (регистрационный № 52554444) по сделке с ООО «Молочная кампания», которое исчислило к уплате налог в сумме 1 159 585,00 руб., заявив приобретение товаров, работ (услуг) у единственного поставщика – ООО «Фристайл» ИНН <***> на общую стоимость товаров, работ (услуг) 12 162 150 рублей.

ООО «Фристайл» в представленной 17.01.2018 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года (регистрационный №30291164) отразило нулевые обороты. Сведения о реализации товаров, работ (услуг) как в адрес ООО «Молочная кампания», так и в адрес  ООО «Промоушен», в представленной декларации отсутствовали.

Таким образом, ООО «Фристайл» не подтвердило факт совершения финансово-хозяйственной операции – реализации товаров как в адрес ООО «Молочная кампания» так и в адрес ООО «Промоушен», не исчислило и не уплатило в бюджетную систему Российской Федерации сумму НДС, которую ООО «Молочная Кампания» приняло к вычету по указанным сделкам.

По данным представленной ООО «Молочная Кампания»  25.04.2018 (регистрационный №55213182) налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года в раздел 8 декларации (книга покупок) включило счета-фактуры, оформленные от ООО «Промоушен» и включило в состав налоговых вычетов сумму налога в размере 1 942 467 рублей.

В то же время ООО «Промоушен» 23.10.2018 представило в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС (регистрационный №57986011) с нулевыми оборотами, без сведений о реализации товаров, работ (услуг) в адрес ООО «Молочная Кампания», тем самым не подтвердило факт совершения финансово-хозяйственной операции – реализации товаров в адрес ООО «Молочная Кампания», не исчислило и не уплатило в бюджетную систему Российской Федерации сумму НДС, которую ООО «Молочная Кампания» приняло к вычету по указанной сделке.

По данным налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, представленной 25.10.2018 (регистрационный №58022978), ООО «Молочная Кампания» в раздел 8 декларации (книга покупок) включило счета-фактуры, оформленные от ООО «Фристайл» и  включило в состав налоговых вычетов сумму налога в размере 334 948 рублей.

В то же время ООО «Фристайл» 04.10.2018 представило в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2018 года (регистрационный № 31612811) с нулевыми оборотами. Сведения о реализации товаров, работ (услуг) в адрес                             ООО «Молочная Кампания» отсутствуют.

Таким образом, ООО «Фристайл» не подтвердило факт совершения финансово-хозяйственной операции – реализации товаров в адрес ООО «Молочная Кампания», не исчислило и не уплатило в бюджетную систему Российской Федерации сумму НДС, которую ООО «Молочная Кампания» приняло к вычету по указанной сделке.

Учитывая изложенное, налоговым органом  в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ в адрес ООО «Молочная Кампания» направлено Уведомление о вызове в налоговый орган от 29.01.2018 № 16-23/02356@ для дачи пояснений руководителем о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен». Уведомление получено 29.01.2018.

16.03.2018 в соответствии со ст. 90 НК РФ в адрес ООО «Молочная Кампания» направлена повестка от 16.03.2018 № 16-23/06635@ о вызове на допрос для дачи пояснений руководителем о финансово-хозяйственных взаимоотношениях ООО «Молочная кампания» с ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен». Повестка получена 19.03.2018, что подтверждается, в частности ответом ООО «Молочная кампания» от 30.03.2018, в котором руководитель   ООО «Молочная Кампания» сообщает «…в ответ на повестку о вызове на допрос от 16.03.2018, сообщаю, что по данным вопросам был допрошен 20.02.2018 в связи, с чем прошу  протокол допроса в качестве свидетеля по деятельности ООО «Молочная Кампания» запросить у Межрайонной ИФНС России № 2 по Кемеровской области (налоговый орган, проводивший допрос).

21.02.2018 ФИО6 дал показания (протокол допроса № 2615.66), подтвердив связь с ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен».

Решением Инспекции доказана согласованность действий ООО «Молочная кампания» с ООО «Промоушен» и ООО «Фристайл», фиктивный документооборот между указанными организациями в отсутствие реальных хозяйственных операций и «схема» по уклонению от уплаты налога на добавленную стоимость путем неправомерного завышения налоговых вычетов в результате включения в их состав сумм налогов без реального приобретения товаров, работ (услуг) выгодоприобретателем, в которой выступало ООО «Молочная Кампания».

ООО «Молочная Кампания» будучи осведомленным об отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Промоушен», ООО «Фристайл», преследуя противоправный умысел по получению дохода в виде экономии на уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, а именно налога на добавленную стоимость, включило в хозяйственный оборот ООО «Молочная Кампания» контрагентов ООО «Промоушен» и ООО «Фристайл» путем подписания договоров.

Факт отсутствия реальных хозяйственных операций между ООО «Молочная Кампания» и ООО «Фристайл», подтверждается показаниями руководителя контрагента-поставщика молочной продукции должнику МСПК «Молмилк» ФИО8

В ходе проверки установлено, что ООО «Молочная Кампания» уклонилась от уплаты сумм НДС за 1,2,3,4 кварталы 2017 года и за 1, 3 кварталы 2018 года, в результате чего данные отраженные в указанных декларациях изменены, сумма НДС доначислена по результатам ВНП.

Налогоплательщик знал о нарушениях, допущенных с «техническими» компаниями ООО «Промоушен» и ООО «Фристайл», о согласованных действиях с указанными лицами и о неуплате налога в бюджет в полном объеме.

ООО «Молочная Кампания» в отсутствии реальных хозяйственных операций по приобретению товаров у ООО «Промоушен», ООО «Фристайл», преследуя противоправный умысел по получению дохода в виде экономии на уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, будучи допрошен 21.02.2018 о взаимоотношениях с ООО «Промоушен», ООО «Фристайл» понимая высокий риск назначения ВНП, с учетом приближающегося трехгодичного срока для ее проведения осуществило перевод бизнеса на взаимозависимое лицо ООО «Деревенский молочный завод» с целью уклонения от погашения задолженности перед бюджетом и предприняло попытку ликвидироваться (Решение о ликвидации - 18.02.2019).

Налоговым органом проведена процедура взыскания налоговой задолженности ООО «Молочная компания», образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки. указанная процедура соответствует действующему законодательству.

Вместе с тем, в связи с отсутствием имущества и денежных средств на расчетных счетах у ООО «Молочная компания» все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 69, 46, 47 НК РФ), оказались безрезультатными.

Суд считает, что налоговый орган доказал факт взаимозависимости ООО «Молочная компания» и ООО «ДМЗ», направленность их действий с целью уклонения от исполнения налоговой обязанности и, как следствие, наличие оснований для взыскания с ответчика задолженности в общей сумме 30 691 027,75 руб. (с учетом уточнений).

Материалами дела установлено, что ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» зависимы через общего учредителя (ФИО6), которому принадлежит 100 % доли в уставном капитале, исходя из вхождения в орган управления друг друга через общего руководителя – ФИО6, совпадения у указанных лиц адреса фактического нахождения, контактного номера телефона, адреса электронной почты, IP-адреса для доступа к системе «Банк-Клиент», а также совпадения более 50% персонального состава и общих контрагентов.

Согласно сведениям, содержащихся в едином реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ), ФИО6 ИНН <***> являлся:

1. учредителем ООО «Молочная Кампания» в период с 23.12.2016 по 04.12.2018 (доля участия 100%-80%) и одновременно учредителем ООО «Деревенский молочный завод» (доля участия 100%) с 24.11.2010 по настоящее время;

2. руководителем ООО «Молочная Кампания» в период с 23.12.2016 по 20.12.2018 и одновременно руководителем ООО «Деревенский молочный завод» в периоды с 24.11.2010 по 13.07.2017 и с 25.04.2018 по настоящее время.

Совпадение адреса (<...> (территория молочного завода)) фактического нахождения обществ, что подтверждается показаниями совпадающих работников (протоколы допроса ФИО9 от 28.10.2020 № 178, ФИО18 от 30.10.2020 № 176, ФИО10 от 28.10.2020 № 177 и др.), ответами операторов связи, из которых следует, что при заключении договоров об оказании услуг   ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод», адрес предоставления услуг сети «Интернет» заявлен один и тот же (ответы ПАО «Ростелеком» от 10.09.2021 № 11/05/253901/21 о предоставлении услуг сети «Интернет» ООО «Молочная Кампания» по договору об оказании услуг № 642000099106 в период с 01.01.2017 по 31.12.2018,  ООО «Милеком» от 07.09.2021 № 1147 о предоставлении услуг сети «Интернет»   ООО «Деревенский молочный завод» по договору оказания услуг от 01.09.2018 № И-516/18М с даты его заключения).

Кроме того, ООО «Деревенский молочный завод» правообладатель товарных знаков «Твороженка» и «КиСырсь» в качестве адреса для переписки, согласно информации Роспатента, размещенной в публичном источнике Контур-Фокус (скриншот прилагается), самостоятельно указывает адрес ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380.

Договоры оказания услуг от 19.01.2017 № 20/01-2017, 01.01.2017 № 52 заключенные ООО «Промышленновский коммунальные системы» с ООО «Молочная Кампания», 01.08.2018 № 94 с ООО «Деревенский молочный завод», 01.06.2017 № 640523                          ОАО «Кузбассэнергосбыт» с ООО «Молочная Кампания», 01.09.2018 № 640595                         ОАО «Кузбассэнергосбыт» с ООО «Деревенский молочный завод», 25.01.2017                                    № КМ024030319 ООО «Газпромнефть-Корпоративные продажи» с ООО «Молочная Кампания», 17.08.2018 №КМ024079130 ООО «Газпромнефть-Корпоративные продажи» с                        ООО «Деревенский молочный завод» в графе, содержащей информацию о реквизитах сторон, где в качестве одной из сторон выступает ООО «Молочная Кампания» или                      ООО «Деревенский молочный завод», указан адрес осуществления деятельности                             ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» –                                              ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380.

Совпадения контактных номеров телефона <***>, <***>,                     +7 (3842) 31-35-75 подтверждается сведениями, указанными в публичном источнике Контур-Фокус.

При этом при осуществлении поиска номера телефона <***> в сети интернет находится официальный сайт d-m-z.ru (Деревенский молочный завод), в контактах указан данный номер телефона, а место осуществления деятельности –                                              ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная.

Совпадение адреса электронной почты steal11@mail.ru подтверждается первичными документами, представленными контрагентами по запросу налогового органа в отношении ООО «Молочная Кампания», ООО «Деревенский молочный завод», а именно договором  № 642000099106, заключенным между ООО «Молочная Кампания» и ПАО «Ростелеком», договором от 01.09.2018 № И-516/18М между ООО «Милеком» ООО «Деревенский молочный завод», заявлением от 09.07.2019 ООО «Деревенский молочный завод» к АО «ПФ «СКБ Контур» о выдаче квалифицированного сертификата ключа ЭЦП.

Совпадение IP-адреса 62.78.92.195 при осуществлении доступа к системе «Банк-Клиент», находящегося на основании договора в пользовании с 01.01.2017 у                      ООО «Деревенский молочный завод» (ответ ООО «Милеком» от 07.09.2021 № 1147), подтверждается представленными АО «Альфа-Банк» выписками обращения к системе «Банк-Клиент» через IP-адрес 62.78.92.195 ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод». Адрес подключения – ул. Коммунистическая, 47,                    пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380.

В отношении организаций налоговым органом также установлены иные обстоятельства, указывающие на взаимозависимость ООО «Молочная Кампания» и                                    ООО «Деревенский молочный завод».

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налогов за счет иного лица, в частности, допускается в случаях перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передачи денежных средств, иного имущества организации, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости п. 7                      ст. 105.1 НК РФ суду предоставлено право, признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ, то есть имеется иная возможность другого лица определять решения, принимаемые налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст.105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.

Учредителями ООО «Молочная Кампания» являлись:

- с 23.12.2016 по 20.12.2018 ФИО6 ИНН <***> (доля участия по 11.11.2018 - 100%, с 12.11.2018 – 80%) и ФИО7 ИНН <***> (доля участия с 12.11.2018 – 20%, с 05.12.2018 – 100%).

Руководителем ООО «Молочная Кампания» с 23.12.2016 по 20.12.2018 ФИО6 ИНН <***>, с 21.12.2018 по настоящее время (ликвидатор) ФИО7 ИНН <***>, с 22.06.2017 по 25.02.2019 исполнительный директор (согласно выписки из ЕГРЮЛ имела право без доверенности действовать от имени юридического лица) ФИО11                              ИНН <***>.

Учредителями ООО «Деревенский молочный завод» являлись:

- с 24.11.2010 по настоящее время ФИО6                           ИНН <***> (доля участия 100%);

Руководителем ООО «Деревенский молочный завод» с 24.11.2010 по 13.07.2014 ФИО6 ИНН <***>, с 14.07.2014 по 15.10.2014 ФИО12 ИНН <***>, с 16.10.2014 по 24.04.2018 ФИО13 ИНН <***>, с 25.04.2018 по настоящее время ФИО6 ИНН <***>, с 27.12.2018 по настоящее время исполнительный директор (согласно выписки из ЕГРЮЛ имела право без доверенности действовать от имени юридического лица) ФИО11 ИНН <***>.

ООО «Деревенский молочный завод» с момента создания организации являлось взаимозависимым с должником лицом.

Согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст.105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 настоящей статьи.

В регистрационном деле ООО «Молочная кампания» имеется доверенность от 13.06.2017 согласно, которой ООО «Молочная кампания» в лице директора ФИО6 уполномочивает ФИО14 (дата рождения 16.07.1987) быть представителем в Межрайонной  ИФНС России № 16 по Новосибирской области по всем вопросам связанным государственной регистрацией ООО «Молочная Кампания». Доверенность выдана сроком на 10 лет и удостоверена нотариусом Промышленновского нотариального округа Кемеровской области ФИО15.

В регистрационном деле ООО «Деревенский молочный завод» имеется доверенность от 17.04.2018 согласно которой ООО «Деревенский молочный завод» в лице директора ФИО6 уполномочивает ФИО14 (дата рождения 16.07.1987) быть представителем в органах ФНС России по всем вопросам,  в том числе по вопросам связанным с государственной регистрацией ООО «Деревенский молочный завод». Доверенность выдана сроком на 5 лет и удостоверена нотариусом Промышленновского нотариального округа Кемеровской области ФИО15.

Обе доверенности выданы от одного лица ФИО6, удостоверены одним нотариусом Промышленновского нотариального округа Кемеровской области ФИО15 в разный период времени, исходя из периода фактического осуществления деятельности на одно лицо ФИО14.

Указанный факт, свидетельствует об участии в управлении финансово - хозяйственно деятельности одного и того же физического лица (ФИО6).

Следовательно, согласованность действии должника и ООО «Деревенский молочный завод», имеет зависимый друг от друга характер, поскольку позволяет аккумулировать доверенным лицом ФИО14 информацию о взаимоотношениях указанных организаций с налоговыми органами, сообщать ее доверителю, что позволяет в свою очередь оперативно контролировать процесс одним лицом, в данном случае ФИО6 и максимально достигать поставленных задач, в том числе приводящих к невозможности исполнения обязанности по уплате налогов.

Кроме того, в регистрационном деле ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен» имеются 2 доверенности от 08.02.2017 согласно которых ФИО14 (дата рождения 16.07.1987) является уполномоченным представителем подконтрольных должнику организаций ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен», по которым должнику по результатам ВНП доначислен налог, в любых ИФНС России, других государственных и административных учреждениях по всем вопросам, связанным с регистрацией                               ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен».

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что фиктивные организации                  ООО «Фристайл» и ООО «Промоушен» являются подконтрольными ООО «Молочная Кампания», так как интересы обществ предоставляются одними и теми же лицами и использовались для искажения сведений о действительных фактах хозяйственной жизни, с целью получения дохода от налоговой экономии.

Кроме того, по сведениям регистрирующих органов собственником земельного участка и помещений, расположенных по адресу ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380 (фактический адрес осуществления деятельности ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод») является ООО «Промнедвижимость» ИНН <***>. Указанное подтверждается выпиской из АИС «Налог-3» и ответами Росреестра от 28.10.2022.

Учредителями ООО «Промнедвижимость» (участниками) являются:

- с 19.10.2009 по настоящее время – ФИО6                           ИНН <***> (доля 50% в уставном капитале) и ФИО16 ИНН <***> (доля 50% в уставном капитале).

Руководителем ООО «Промнедвижимость» с даты образования по настоящее время является ФИО16 ИНН <***>, согласно показаниям свидетелей гражданская супруга ФИО6 (протокол допроса ФИО10 от 28.10.2020 № 177).

О том, что ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380 является фактическим адресом нахождения и осуществления деятельности должника и ООО «Деревенский молочный завод» подтверждается показаниями совпадающих сотрудников, отраженных в протоколах допроса (протокол допроса ФИО10 от 28.10.2020 № 177, ФИО17 от 18.08.2021 № 314 и др.), показаниями ФИО6 (протокол допроса от 21.02.2018 № 2615.66), о том, что ООО «Молочная Кампания» склады и производственные помещения арендует по адресу «ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная», первичными документами (договорами на оказание услуг, заключенными совпадающими контрагентами (поставщиками и покупателями) с ООО «Молочная Кампания», а затем с ООО «Деревенский молочный завод», где адрес осуществления фактической деятельности или почтовый адрес  указан «ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380»).

Кроме того, согласно выпискам по расчетным счетам должника и ООО «Деревенский молочный завод» усматривается, что ООО «Молочная Кампания» в период с 13.01.2017 по 14.08.2018 по договору аренды от 01.01.2017 № АН-01/17/1 произвело арендные платежи ООО «Промнедвижимость» в общей сумме 13 347 136,95 руб. После 14.08.2018 выплаты в адрес ООО «Промнедвижимость» должником не производились.

При этом, анализ выписок по расчетному счету ООО «Деревенский молочный завод» выявил факт осуществления арендных платежей ООО «Промнедвижимость» начиная с 27.08.2018 по 15.06.2022. В рамках исполнения заключенных между ООО «Деревенский молочный завод» и ООО «Промнедвижимость» договоров аренды от 01.03.2018 № АН-01/18, от 01.04.2015 № АН 02/04/18 в адрес последнего ООО «Деревенский молочный завод» произвело выплаты в общем размере 5 062 200,00 рублей.

Характер выплат (сроки, дата начала и прекращения выплат должником, а затем               ООО «Деревенский молочный завод») позволяет сделать вывод о том, что после перевода сотрудников, перезаключения договоров с совпадающими контрагентами должник в 3 квартале 2018 года прекратил деятельность полностью, а ООО «Деревенский молочный завод» ее продолжил с теми же сотрудниками, контрагентами и на той же территории.

Указанные обстоятельства, также свидетельствуют о взаимозависимости                           ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод».

При этом в ходе судебного разбирательства судом установлено, что ООО «Молочная компания» с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа фактически перевело свою финансово-хозяйственную деятельность, предприняло действия по выведению своих активов на ООО «ДМЗ».

Перевод деятельности ООО «Молочная Кампания» в зависимое ООО «Деревенский молочный завод» с целью уклонения от уплаты налогов подтверждают следующие факты и обстоятельства.

Основным видом деятельности ООО «Молочная Кампания» является тот же вид деятельности, что и у ООО «Деревенский молочный завод» - производство молока и молочной продукции (ОКВЭД - 10.5 (10.51)), что подтверждается выписками из ЕГРЮЛ.

ООО «Деревенский молочный завод» в своей деятельности использует реквизиты (номера телефонов <***>, (38442) 7-47-32, (3842) 31-35-75, адрес электронной почты steal11@mail.ru, почтовый адрес ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380, должника.

Более 50% сотрудников ООО «Молочная Кампания» переведено в ООО «Деревенский молочный завод». Проведенный анализ сведений 2-НДФЛ, содержащихся в информационном ресурсе налогового органа АИС «Налог-3», представленных налоговыми агентами ООО «Молочная кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» за 2018, 2019 годы показал, что персональный состав сотрудников ООО «Деревенский молочный завод» в 2018-2019 году на 50% представлен сотрудниками ООО «Молочная Кампания».

Доводы ответчика о том, что фактически с работниками были расторгнуты трудовые договоры, перезаключены новые договоры не оспаривается налоговым органом.

Вместе с тем, с целью установления фактических обстоятельств перехода сотрудников из ООО «Молочная Кампания» в ООО «Деревенский молочный завод» в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были допрошены следующие бывшие работники должника ФИО18 ИНН <***> (мастер производственного цеха, согласно сведениям 2-НДФЛ получала доход в ООО «Молочная Кампания» с 2017 по 2018 год, с марта 2018 по 2019 годы в ООО «Деревенский молочный завод»), ФИО19 ИНН <***> (водитель, согласно сведениям 2-НДФЛ получал доход по июнь 2018 года в ООО «Молочная Кампания», с июля 2018 года в ООО «Деревенский молочный завод»), ФИО9 ИНН <***> (машинист моечных машин, по сведениям 2-НДФЛ в 2017-2018 году работала у должника и взаимозависимого лица), ФИО20 ИНН <***> (водитель, по сведениям 2-НДФЛ в 2018 году получал доход у должника июнь-июль, с июля 2018 года                          ООО «Деревенский молочный завод»), ФИО21 ИНН <***> (лаборант, согласно сведениям 2-НДФЛ получала доход в 2017-2018 году в ООО «Молочная Кампания», с августа 2018 года в ООО «Деревенский молочный завод»), ФИО17 ИНН <***> (лаборант, согласно сведениям 2-НДФЛ получала доход в 2017-2018 году в ООО «Молочная Кампания», с августа 2018 года в ООО «Деревенский молочный завод»).

В ходе допросов указанные лица сообщили, что изначально работали в                     ООО «Молочная Кампания», затем летом 2018 года по инициативе непосредственных руководителей их структурных подразделений, а именно отдела кадров, в связи со сменой наименования были уволены из ООО «Молочная Кампания» и трудоустроены в                            ООО «Деревенский молочный завод». В момент увольнения из ООО «Молочная Кампания» и при трудоустройстве в ООО «Деревенский молочный завод» их должностные обязанности, рабочее место, расположенное по адресу Кемеровская область, пгт. Промышленная, ул. Коммунистическая, 47 и клиенты не поменялись.

Таким образом, в результате допросов работников, которые ранее работали у должника, установлено, что место, условия труда, клиенты не изменились, при этом инициатива их перевода и трудоустройства в организацию ООО «Деревенский молочный завод» исходила от руководства должника.

В ходе судебного разбирательства ответчиком в подтверждение доводов о том, что трудоустройство бывших сотрудников ООО «Молочная компания» в ООО «ДМЗ» проводилось по предложению администрации представлены письма Администрации Промышленовского городского поселения.

Указанные письма не опровергают и не подтверждают обстоятельства по настоящему спору, входящие в предмет доказывании. Вместе с тем, факт перевода сотрудников должника в ООО «Деревенский молочный завод» на тех же условиях, а также то, что перевод сотрудников имел массовый характер,  проходил в один временной промежуток (лето 2018 года) подтверждается документами, приложенными к исковому заявлению, иного в нарушение ст. 65 АПК РФ ответчиком в дело не представлено.

Из показаний работников также следует, что руководство, заработная плата, должностные обязанности, коллектив, условия труда при смене юридических лиц не изменялись.

Перевод сотрудников должника в ООО «Деревенский молочный завод» в рассматриваемых правоотношениях в 2018 году также подтверждают установленные налоговым органом, следующие фактические обстоятельства.

В публичном источнике Контур-Фокус в отношении ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» размещены постановления по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ (о незаконном привлечении к трудовой деятельности в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства), из которых следует, что работники должника на следующий день после расторжения трудовых договоров с ООО «Молочная Кампания» заключали трудовой договор с ООО «Деревенский молочный завод» на тех же условиях с сохранением тарифной ставки (0,5%) по тем же рабочим специальностям.

При этом, как следует из Постановления по делу об административном правонарушении № 5-135/2018 от 28.10.2018, гражданин ФИО22 уже на следующий день после расторжения трудового договора заключенного 19.07.2017 с должником (16.07.2018 дата расторжения), принят на работу в ООО «Деревенский молочный завод» (17.07.2018 дата приема) на тех же условиях в качестве того же подсобного работника ремонтно-строительного участка и на 0,5 % тарифной ставки.

ФИО22 ИНН <***>, согласно данным 6-НДФЛ являлся сотрудником ООО «Молочная Компания» в период с 2017-2018 год, а также сотрудником  ООО «Деревенский молочный завод» в период с 2018 по 2021 годы, что подтверждается выпиской по сотрудникам из АИС «Налог-3».

Аналогичная ситуация установлена в отношении совпадающего сотрудника, гражданина Армении - ФИО23 ИНН <***>.

Как установлено Промышленновским районным судом Кемеровской области                   между ООО «Молочная Кампания» и гражданином республики Армения ФИО23 01.01.2017 заключен трудовой договор, по условиям которого указанный гражданин с 01.01.2017 принят на работу к должнику на 0,5% ставки в качестве подсобного работника ремонтно-строительного участка. 16.07.2018 трудовой договор между ООО «Молочная Кампания» и гражданином Армении ФИО23 прекращен.

Как следует из Постановления по делу об административном правонарушении                        № 5-137/2018 от 25.10.2018, гражданин республики Армения ФИО23 на следующий день после расторжения трудового договора заключенного 01.01.2017 с должником (16.07.2018 дата расторжения), принят на работу в ООО «Деревенский молочный завод» (17.07.2018 дата приема) на те же 0,5% тарифной ставки в качестве того же подсобного работника ремонтно-строительного участка, указанные обстоятельства подтверждаются Постановлением по делу об административном правонарушении № 5-136/2018 от 25.10.2018, вынесенным в отношении ООО «Деревенский молочный завод».

ООО «Молочная Кампания» в период с 01.01.2017 по июль 2018 года являлось налоговым агентом гражданина ФИО24 Месропович  ИНН <***>, (место рождение Армения, с. Норашен Лорийская обл.), а с июля 2018 по 2021 год налоговым агентом указанного гражданина является ООО «Деревенский молочный завод», что подтверждается выпиской по сотрудникам из АИС «Налог-3», а также справками 2-НДФЛ.

Анализ вышеуказанных постановлений, принятых по результатам рассмотрения административных дел в отношении совпадающих работников ФИО22 и                   ФИО23 подтверждает не только факт перевода сотрудников должника в                       ООО «Деревенский молочный завод» на тех же условиях, а также свидетельствует о том, что перевод сотрудников имел массовый характер и проходил в один временной промежуток (лето 2018 года).

Соглашаясь с выводами налогового органа о согласованности действий обществ по неисполнению налоговых обязательств посредством перезаключения договоров с контрагентами, суд принял во внимание, что при анализе выписок о движении денежных средств по расчётным счетам ООО «Молочная Кампания» за период с 2017 по 2018 годы (дата постановки на учет 30.12.2016, дата закрытия последнего расчетного счета 24.12.2018) и ООО «Деревенский молочный завод» с даты осуществления фактической деятельности по расчетному счету с 01.06.2018 по 2022, установлено совпадение контрагентов.

Из 23 поставщиков ООО «Молочная Кампания», которые поставляли должнику в период с 2017-2018 года молочные продукты, установлено совпадение 11 поставщиков (ООО «Темп» ИНН <***>, ООО «Цветущий» ИНН <***>, ООО «Барачатское»                                 ИНН <***>, СХПК «Раздолье» ИНН <***> – дата ликвидации 02.07.2019,                  СХПК «Премиум» ИНН <***> – дата исключения из ЕГРЮЛ 25.01.2022,                             ОАО «Юргинский гормолзавод» ИНН <***>, ООО «Ферма» ИНН <***>,                     ООО ТД «Деревенский молочный завод» ИНН <***>, ООО МФ «ТАИНА»                          ИНН <***>, ООО «Продснаб» ИНН <***>, ООО «Окуневское молоко»                       ИНН <***>), с которыми были заключены договоры и продолжена в период                           с 2018-2022 год осуществляться поставка молочной продукции ООО «Деревенский молочный завод».

Так, за период с 2017-2018 год с расчетного счета ООО «Молочная Кампания» произведено списание на сумму 685 450 тыс.руб. в счет оплаты за молочную продукцию, из них в счет оплаты совпадающих поставщиков за указанный период – 456 040 тыс.руб.                 (ООО «Темп» ИНН <***> - 260 800 тыс.руб. по договору №04/01/17 от 01.01.17,                 ООО «Барачатское» ИНН <***> – 42 040 тыс.руб. по договору №03/01/17 от 01.01.17, СХПК «Раздолье» ИНН <***> (ликвидировано) – 59 000 тыс.руб. по договору №02/01/17 от 01.01.17, СХПК «Премиум» ИНН <***> (исключено из ЕГРЮЛ) –  5 050 тыс.руб. по договору поставки молока №08/04/18 от 08.04.18, ОАО «Юргинский гормолзавод» ИНН <***> – 3 000 тыс. руб. по счету, ООО «Ферма» ИНН <***> – 13 500 тыс.руб. по договору поставки молока №01/01/17 от 01.01.17, ООО ТД «Деревенский молочный завод» ИНН <***> – 16 400 тыс.руб. по договору №1 от 01.01.17,  ООО МФ «ТАИНА» ИНН <***> – 1 113 тыс.руб. оплата по счету, ООО «Продснаб» ИНН <***> – 17 137 тыс.руб. оплата по счету, ООО «Окуневское молоко» ИНН <***> – 3 000 тыс.руб. по счету, ООО «Цветущий» ИНН <***> – 35 000 тыс.руб. по договору поставки молока №МС 04/08/17 от 04.08.17).

За период с 2018-2022 год с расчетного счета ООО «Деревенский молочный завод» произведено списание на сумму 1 661 845 тыс.руб. в счет оплаты за молочную продукцию, из них в счет оплаты совпадающих поставщиков за указанный период – 1 420 943 тыс.руб. (ООО «Темп» ИНН <***> – 923 000 тыс. руб. по договору поставки молока №03/01/18 от 01.03.18, ООО «Барачатское» ИНН <***> – 97 300 тыс.руб. по договору поставки молока №02/01/18 от 01.03.18, СХПК «Раздолье» ИНН <***> – 55 266 тыс.руб. по договору поставки молока №01/06/18 от 01.06.18, СХПК «Премиум» ИНН <***> – 1 600 тыс.руб. по договору поставки молока №02/08/18 от 01.08.18, ОАО «Юргинский гормолзавод» ИНН <***> – 26 300 тыс. руб. по договору поставки молока №01/07/18 от 01.07.18, по договору поставки молока №01/07/2019-1 от 01.07.19, ООО «Ферма»    ИНН <***> – 9 400 тыс.руб. по договору поставки молока №01/01/18 от 01.03.18, ООО ТД «Деревенский молочный завод» ИНН <***> – 8 241 тыс.руб. по договору №12/04/2018 от 01.01.18, ООО МФ «ТАИНА» ИНН <***> – 0,006 тыс.руб. по счету, ООО «Продснаб» ИНН <***> – 12 500 тыс.руб. по счету, ООО «Окуневское молоко» ИНН <***> – 30 336 тыс.руб. по договору поставки молока №28/04/2020 от 28.04.2020, ООО «Цветущий» ИНН <***> – 257 000 тыс.руб. по договору поставки молока №01/08/18 от 01.08.18).

Из 9 покупателей молочной продукции у ООО «Молочная Кампания» за период 2017-2018 год установлено совпадение 6 покупателей (ООО ТД «Деревенский молочный завод»  ИНН <***>, ООО «Цветущий» ИНН <***>, ООО «СИБИРСКИЙ МОЛКОМБИНАТ» ИНН <***>, ООО «МПО «Скоморошка» ИНН <***>,                   ООО «Продснаб» ИНН <***>,  ООО «Трасса» ИНН <***>), которые в период с 2018 по 2022 годы заключили договоры с ООО «Деревенский молочный завод», продолжив взаимодействие по покупке молочной продукции.

За период с 2017-2018 года на расчетный счет ООО «Молочная Кампания» поступили денежные средства в размере 1 003 088 тыс.руб. за молочную продукцию, из них от совпадающих покупателей за указанный период – 984 950 тыс.руб. (ООО ТД «Деревенский молочный завод» ИНН <***> – 969 800 тыс.руб. по договору №1 от 01.01.17,   ООО «Цветущий» ИНН <***> – 2 850 тыс.руб. по договору поставки молока № МС 04/08/17 от 04.08.17, ООО «СИБИРСКИЙ МОЛКОМБИНАТ» ИНН <***> –  4 900 тыс.руб. по договору Договор поставки № 05/10/17 от 05.10.2017 и по счету,  ООО «МПО «Скоморошка» ИНН <***> – 2 975 тыс.руб. по счету, ООО «Продснаб» ИНН <***> – 2 813 тыс.руб. по счету, ООО «Трасса» ИНН <***> – 1 612 тыс.руб. по счету).

За период с 01.06.2018 по 31.12.2018 (период осуществления фактической деятельности в 2018 году) на расчетный счет ООО «Деревенский молочный завод» поступили денежные средства за молочную продукцию от 3 контрагентов в размере                      336 691 тыс.руб., из них от 2 совпадающих покупателей за указанный период –                              334 933 тыс.руб. (ООО ТД «Деревенский молочный завод» ИНН <***> –                                 332 511 тыс.руб. по договору №12/04/2018 от 01.01.18, ООО «МПО «Скоморошка»                              ИНН <***> – 2 422 тыс.руб. по счету).

За период с 2019-2022 год на расчетный счет ООО «Деревенский молочный завод» поступили денежные средства за молочную продукцию от 10 контрагентов в размере                 2 627 410 тыс.руб., из них от 7 совпадающих контрагентов-покупателей за указанный период в размере 2 622 191 тыс.руб. (ООО ТД «Деревенский молочный завод» ИНН <***> – 2 562 476 тыс.руб. по договору №12/04/2018 от 01.01.18, ООО «Цветущий» ИНН <***> – 3 846 тыс.руб. по договору поставки молока №01/08/18 от 01.08.18 г, ООО «СИБИРСКИЙ МОЛКОМБИНАТ» ИНН <***> – 12 846 тыс.руб. по счету, ООО «МПО «Скоморошка» ИНН <***> – 27 818 тыс.руб. по счету, ООО «Продснаб» ИНН <***> –   15 205 тыс.руб. по счету, ООО «Трасса» ИНН <***> – 0,004 тыс.руб. по счету,   ОАО «Юргинский гормолзавод» ИНН <***> – 0,022 тыс.руб).

Анализ банковских выписок по расчетным счетам ООО «Молочная Кампания» и             ООО «Деревенский молочный завод» установил, что денежные средства на счета                        ООО «Деревенский молочный завод» поступают от контрагентов, являвшихся в проверяемом периоде с 23.12.2016 (дата постановки на учет ООО «Молочная Кампания») до 1 квартала 2018 года (начала проведения Межрайонной ИФНС России № 22 по Новосибирской области (ранее – ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска) мероприятий по побуждению к добровольному уточнению налоговых обязательств должника, и досудебному урегулированию претензий по финансово – хозяйственным взаимоотношениям с сомнительными контрагентами ООО «Промоушен» и ООО «Фристайл») контрагентами-покупателями ООО «Молочная Кампания»; денежные средства списываются также в адрес поставщиков, являвшихся поставщиками ООО «Молочная Кампания».

Объем поступлений денежных средств с назначениями платежей «товар», «предоплата за товар», «услуги, работы» на расчетные счета ООО «Деревенский молочный завод» за  период с 01.06.2018 по 16.06.2022 составил 2 964 101 тыс.руб. от 10 контрагентов, из них от 7 совпадающих контрагентов объем поступлений составил – 2 957 124 тыс.руб.

Сравнительный анализ контрагентов-покупателей ООО «Молочная Кампания» и                ООО «Деревенский молочный завод» показал, что все заказчики должника, которые осуществляли платежи в адрес ООО «Молочная Кампания» за молочную продукцию в период с 01.06.2018 по 16.06.2022 перечислили денежные средства в размере                                      2 957 124 тыс.руб. в адрес ООО «Деревенский молочный завод» с аналогичным назначением платежа.

За период с 2017-2018 год с расчетного счета ООО «Молочная Кампания» произведено списание на сумму 13 500 тыс.руб. по договору поставки молока №01/01/17 от 01.01.17, за период с 2018-2022 год с расчетного счета ООО «Деревенский молочный завод» на сумму – 9 400 тыс.руб. по договору поставки молока №01/01/18 от 01.03.18 в счет оплаты за молочную продукцию ООО «Ферма» ИНН <***>.

Основной покупатель за указанные периоды у ООО «Молочная кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» - взаимозависимый контрагент ООО ТД «Деревенский молочный завод», от которого на расчетный счет ООО «Молочная кампания» за период 2017-2018 поступило 97% (969 800,0 тыс.руб.);      от      совпадающих      контрагентов, на      расчетный      счет ООО «Деревенский молочный завод» за период с 2018-2022 поступило 97,8% (2 957 124,00 тыс. руб.), в том числе от ООО ТД «Деревенский молочный завод» -2 894 987,00 тыс. руб.

За 2017 год на счета ООО «Молочной Кампании» от совпадающих контрагентов (без учета поступлений от взаимозависимого лица ООО «ТД Деревенский молочный завод» ИНН <***>) поступили денежные средства за молочную продукцию в общем размере - 17 634,6 тыс. руб.; за 2018 год поступило - 5 152,4 тыс. руб.

На счета ООО «Деревенский молочный завод» за период с 2018 по 2022 год от совпадающих контрагентов (без учета поступлений от взаимозависимого лица ООО «ТД Деревенский молочный завод») поступила выручка в размере 49 386,5 тыс. руб.: в 2018 году - 2 422,9 тыс. руб.; в 2019 году - 2 032,8 тыс. руб.; в 2020 году - 16 049,9 тыс. руб.; в 2021 году - 26 356,0 тыс. руб.; в 2022 году - 2 525,0 тыс. руб.

Из анализа расчетных счетов ООО «Деревенский молочный завод» следует, что перезаключение договоров с совпадающими контрагентами (без поступлений от взаимозависимого лица ООО «ТД Деревенский молочный завод» ИНН <***>) привело к потере выручки ООО «Молочная Кампания» в размере 49 386 477,80 руб.

В результате перезаключение аналогичных договоров с контрагентами, по существу привело к передаче имущества - прав на получение доходов (выручки) от деятельности налогоплательщика, что для целей применения п. 2 ст. 45 НК РФ является одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

В ходе судебного разбирательства исследованы представленные налоговым органом (приложения к иску) договоры с совпадающими контрагентами.

Материалами дела подтверждено, что с 23.12.2016, с даты постановки на налоговый учет ООО «Молочная Кампания» и начала осуществления деятельности между                            ООО «Ферма» ИНН <***> и ООО «Молочная Кампания» ИНН <***> заключен договор поставки от 01.01.2017 № 01/01/17, предметом которого является поставка молока в 2017 году. После начала проведения налоговым органом мероприятий по побуждению должника к добровольному уточнению налоговых обязательств, и досудебному урегулированию претензий по финансово – хозяйственным взаимоотношениям с сомнительными контрагентами ООО «Промоушен» и ООО «Фристайл» в 1 квартале 2018 года, взаимоотношения по поставке молока в рамках договора от 01.01.2017 № 01/01/17 прекращены, и, начиная  со 2 полугодия 2018 года поставка молока уже осуществлялась  ООО «Деревенский молочный завод» в рамках договора от 01.03.2018 № 01/01/18 (дата совершения первой операции 19.04.2018).

Условия вышеуказанных договоров являются идентичными, содержат одинаковый предмет, обязанности сторон, условия, порядок расчетов цен и т.д. отличаются только сроки поставки, исходя из периода осуществления взаимоотношений сначала между должником, позднее с ООО «Деревенский молочный завод».

Согласно пп. 2.4 п. 2 вышеуказанных договоров местом передачи молока указан один адрес – ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380.

Первичные документы к вышеуказанным договорам (счета-фактуры, товарные накладные) подписаны одним лицом – ФИО25, уполномоченным представителем должника (доверенность от 01.01.2017 №9), ООО «Деревенский молочный завод» (доверенность от 08.08.2018 № 204).

Представленные ООО «Ферма» ветеринарные свидетельства о соответствии молока поставляемого ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» полученные у ООО «Северная» ИНН <***> в графе маршрут следования содержат также одинаковый адрес получателя в лице, как должника, так и ООО «Деревенский молочный завод» – ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл..

Как усматривается из договоров от 01.01.2017 № 01/01/17, 01.03.2018 № 01/01/18 существенные условия (предмет договора) договоры поставки (поставка молока) идентичны. Кроме, того совпадают и дополнительные условия (доставки молока (на транспорте покупателя), поставки (время погрузки, порядок возмещения за простой), приемки молока по количеству и качеству, цены и порядок расчетов стоимости партии молока, показатели для определения сорта, ответственность сторон и порядок разрешения споров (размер неустойки, срок для уплаты неустойки). Условия о сроках действия договора идентичны, отличается лишь период действия, с учетом даты заключения договоров.

Представленные совпадающим поставщиком ООО «Барачатское» ИНН <***> на счета которого в период с 2017-2018 год от ООО «Молочная Кампания» поступили денежные средства в размере 42 040 тыс.руб. по договору №03/01/17 от 01.01.17, в период с 2018-2022 год от ООО «Деревенский молочный завод» в размере 97 300 тыс.руб. по договору поставки молока №02/01/18 от 01.03.18, договора также являются по содержанию идентичными.

Существенные условия (предмет договора) договора поставки молока от 01.01.2017           № 03/01/17 между ООО «Молочная Кампания» и ООО «Барачатское», от 01.03.2018                         № 02/01/18 между ООО «Деревенский молочный завод» и ООО «Барачатское» – идентичен «Молоко». Совпадают также и дополнительные условия (условия доставки молока (на транспорте покупателя), условия поставки (время погрузки, порядок возмещения за простой), условия приемки молока по количеству и качеству, цены и порядок расчетов стоимости партии молока, показатели для определения сорта, ответственность сторон и порядок разрешения споров (размер неустойки, срок для уплаты неустойки).

Подпункт 2.4 п. 2 договора от 01.01.2017 № 03/01/17, заключенного ООО «Молочная Кампания» с ООО «Барачатское» и от 01.03.2018 № 02/01/18 ООО «Деревенский молочный завод» с ООО «Барачатское», содержит информацию об одном месте (адресе) передачи молока – ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380.

Представленные совпадающим поставщиком ОАО «Юргинский гормолзавод»                      ИНН <***> на счета, которого в период с 2017-2018 год от ООО «Молочная Кампания» поступили денежные средства в размере 3 000 тыс. руб. в рамках договора от 16.01.2017 № 16/01 и 26 300 тыс. руб. за период с 2018 по 2022 годы от ООО «Деревенский молочный завод» по договорам от 01.07.2018 №01/07/18, от 01.07.2019 №01/07/2019-1, указанные договора содержат информацию об одном фактическом адресе осуществления деятельности (ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380) и условии доставки молока на транспорте покупателя.

Представленные совпадающим поставщиком ООО «Продснаб» ИНН <***> договора поставки по содержанию являются идентичными. При этом на счета ООО «Продснаб» в период с 2017-2018 год от ООО «Молочная Кампания» поступили денежные средства в размере 17 137 тыс.руб. в счет оплаты по договору №01/01-17 от 09.01.2017, в период с 2018-2022 годы от ООО «Деревенский молочный завод» в размере 12 500 тыс.руб. по договору поставки №01/03-18 от 01.03.2018.

Раздел 11 «Адреса и реквизиты сторон» договора от 09.01.2017 №01/01-17 и от 01.03.2018 №01/03-18, заключенных ООО «Продснаб» с должником, а затем с                              ООО «Деревенский молочный завод» содержит информацию о фактическом адресе осуществления деятельности – ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380.

Представленные совпадающим поставщиком ООО «Окуневское молоко» с 31.08.2022 указанное наименование изменено на ООО «Молочно-Товарная Ферма Родная Земля» (запись ОГРН от 31.08.2022) ИНН <***> (далее – «Окуневское молоко») на счета которого в период с 2017-2018 год от ООО «Молочная Кампания» поступили денежные средства в размере 3 000 тыс.руб. по счету во исполнение договора поставки молока от 19.04.2017 б/н, в период с 2018-2022 год от ООО «Деревенский молочный завод» в размере 30 336 тыс.руб. по договору поставки молока №28/04/2020 от 28.04.2020, договора также являются по содержанию идентичными.

Совпадают существенные и дополнительные условия (условия доставки молока (на транспорте покупателя), условия поставки (время погрузки не должно превышать 1 час 30 мин.), условия приемки молока по вопросу предварительной приемки молока (срок хранения отборной пробы, порядок хранения, субъект хранения и т.д.). Спецификации качества поставляемого молока к указанным договорам оформлены в одном стиле, таблицы  по органолептическим, физико-химическим и показателям безопасности оформлены одинаково, дублируя порядок размещения граф и их наименований.

Кроме того, руководитель ФИО26 ООО «Окуневское молоко» подтвердил знакомство с ФИО6, сообщив при этом, что на момент заключения договоров поставки молока с ООО «Молочная Кампания» (договор поставки молока от 19.04.2017 б/н) и ООО «Деревенский молочный завод» (договор поставки молока №28/04/2020 от 28.04.2020) руководителем указанных организаций являлся ФИО6 (приложение № 67).

Договор поставки молока от 28.04.2020 № 28/04/2020, заключенный                                   ООО «Деревенский молочный завод» с ООО «Окуневское молоко», содержит информацию о фактическом адресе осуществления деятельности ООО «Деревенский молочный завод» -  ул. Коммунистическая, 47, пгт. Промышленная, Кемеровская обл., 652380, указанный адрес также зафиксирован в пп. 2.4 п. 2 указанного договора, как адрес места передачи молока покупателю ООО «Деревенский молочный завод» (приложение № 67.1).

Договор поставки молока от 19.04.2017 б/н, заключенный ООО «Молочная Кампания» с ООО «Окуневское молоко», содержит информацию о месте передачи молока покупателю   ООО «Молочная Кампания» - с. Окунево, Промышленновский р-он, Кемеровская обл., 652390.

Согласно пп.1 п. 1 указанного договора термин предварительная приемка молока – приемка в месте передачи Молока, в целях пригодности молока к перевозке. При предварительной приемке определяются следующие показатели молока: плотность, кислотность, температура.

Поставляемое молоко должно соответствовать требованиям ТР ТС 033/2013 и спецификации качества поставляемого молока (пп. 4.1 п. 4 договора поставки молока от 19.04.2017 б/н).

Для определения качества сырого цельного коровьего молока необходимы условия, (лаборатория, инвентарь, специализированные сотрудники - специалисты).

Так, согласно спецификации качества поставляемого молока (приложение № 5 к договору поставки молока от 19.04.2017 б/н) контроль показателей, в том числе показателей  кислотности, плотности (кроме температуры замерзания) проводится лабораторией покупателя (покупатель в данных правоотношениях это ООО «Молочная Кампания»).

Учитывая изложенное, указанный в договоре поставки молока от 19.04.2017 б/н адрес места передачи молока с. Окунево, Промышленновский р-он, Кемеровская обл., 652390 в рамках взаимоотношений с ООО «Молочная Кампания» не подтвержден представленными ООО «Окуневское молоко» копиями документов, следовательно, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Из анализа выписок по расчетным счетам ООО «Молочная Кампания» и                            ООО «Деревенский молочный завод» в банках, установлено, что с 2018 года                               ООО «Деревенский молочный завод» продолжает работать также и с ресурсоснабжающими организациями, с которыми ранее работало ООО «Молочная Кампания», в частности ООО «Газпромнефть – Корпоративные продажи» ИНН <***> (договор с должником от 25.01.2017 № КМ024030319, договор с ООО «Деревенский молочный завод» от 17.08.2018 № КМ024079130), ООО «Промышленновские коммунальные системы» ИНН <***> (договор с должником от 01.01.2017 №52, договор с ООО «Деревенский молочный завод» от 01.08.2018 №94), ЦМО ПАО «Кузбассэнергосбыт» ИНН <***> (договор с должником от 01.06.2017 №640523, договор с ООО «Деревенский молочный завод» от 01.09.2018 №640595), ООО «РИБАС» ИНН <***> (договор с должником от 01.01.2017 №2017/1, договор с ООО «Деревенский молочный завод» от 01.09.2018 №2018/9), АО «Новосибирскэнергосбыт» ИНН <***> (договор энергоснабжения с должником от 07.04.2016 №ЭСК-42-3, договор с ООО «Деревенский молочный завод» от 01.09.2018 №ЭСК-42-2, первоначально договоры заключены с контрагентом ООО «Лидер», затем заключено дополнительное соглашение от 24.04.2017 №2 о замене стороны на  ООО «Молочная Кампания»).

Для обеспечения непрерывности и бесперебойности процесса производства и переработки молока ООО «Деревенский молочный завод» с ресурсоснабжающими организациями в 2018 году заключены новые договора:

- ООО «Промышленновские коммунальные системы» ИНН <***> (Договор № 94 холодного водоснабжения и водоотведения от 01.08.2018);

- ООО «Газпромнефть – Корпоративные продажи» ИНН <***> (Договор                       № КМ024079130 от 17.08.2018);

- ЦМО ПАО «Кузбассэнергосбыт» ИНН <***> (Договор электроснабжения                       № 640595 от 01.09.2018);

- ООО «РИБАС» ИНН <***> (договор на техническое обслуживание № 2018/9  от 01.09.2018).

В то же время расторжение заключенных в 2017 году договоров ООО «Молочная Кампания» с вышеуказанными ресурсоснабжающими организациями произошло по инициативе должника на основании его письменных обращений (заявка от 23.07.2018 к ООО «Промышленновские коммунальные системы» о расторжении договора № 52 от 01.01.2017 в связи с прекращением деятельности (стр. 31 приложения № 30.1), письмо                       от 01.10.2018  к  ЦМО ПАО «Кузбассэнергосбыт» о расторжении договора № 640523                                от 01.07.2017 с 01.09.2018, в связи с прекращением деятельности.

Доводы ответчика о заключении новых договоров на иные объекты инфраструктуры опровергаются представленными налоговым органом доказательствами.

Так по договору энергоснабжения № 640595 от 01.09.2018, заключенному ООО «Деревенский молочный завод» с ПАО «Кузбасская энергетическая сбытовая компания», в приложении № 7.2 к которому на стр. 24 представлен Перечень приборов учета и мест их установки, в том числе место установки счетчика скважины по ул. Лесная (переезд), с адресом точки поставки - Промышленновский район, Промышленная, Лесная ул., находящимся на балансе ООО «Молочная кампания». Данный довод подтверждает перезаключение договора энергоснабжения на объект, принадлежавший ООО «Молочной кампании».

Таким образом, данные доказательства подтверждают факт наличия волеизъявления взаимозависимых лиц – ООО «Деревенский молочный завод» и должника на перевод клиентской базы и выручки от ООО «Молочная кампания» в ООО «Деревенский молочный завод», что свидетельствует о согласованных и целенаправленных действиях указанных лиц в целях уклонения от уплаты налогов.

Разумные экономические причины к передаче бизнеса на таких условиях у                          ООО «Молочная Кампания» и ООО «Деревенский молочный завод» отсутствовали.

Кроме того, налоговым органом установлено снижение выручки и в дальнейшем прекращение деятельности должника, с попыткой его ликвидации при одновременном увеличении выручки у ООО «Деревенский молочный завод».

Так, по данным бухгалтерской отчетности выручка ООО «Молочная Кампания» с даты регистрации в ЕГРЮЛ (23.12.2016) составила за 2016 год – 0 руб., 2017 - 773 228 тыс. руб., 2018 – 262 723 тыс. руб., за 2019 год – 0 рублей.

Последняя отчетность представлена 08.07.2021 декларация по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года.

С 4 квартала 2018 отчетность должником представляется с нулевыми показателями.

При анализе банковских выписок установлено, что последняя операция по счетам произведена 20.12.2018. Согласно справке о наличии счетов у должника отсутствуют открытые счета, дата закрытия расчетного счета – 24.12.2018.

Предприняты попытки ликвидировать организацию.

Из анализа выручки ООО «Деревенский молочный завод» усматривается, что в 2018 году она увеличилась.

Согласно бухгалтерской отчетности выручка ООО «Деревенский молочный завод» с даты постановки на учет (24.11.2010) составила за 2011 год - 522 014 тыс. руб., 2012 - 777 907 тыс. руб., 2013 – 810 227 тыс. руб., 2014 – 514 469 тыс. руб., 2015 – 6 823 тыс. руб., 2016 – 0 руб., 2017 - 0 руб., за 2018 год – 399 411 тыс. руб., за 2019 год – 637 949 тыс. руб., за 2020 год – 723 262 тыс. руб., за 2021 год – 767 889 тыс. рублей.

ООО «Деревенский молочный завод» в период 2014 – 2017 являлось налоговым агентом 1 сотрудника, в 2018 году – 232, 2019 – 253, 2020 – 253, 2021 – 246 сотрудников. До 2014 года, согласно данным налогового органа расчеты по среднесписочной численности и по доходам физических лиц, налоговым агентом которых являлось ООО «Деревенский молочный завод» в налоговый орган не представлялись.

Первый расчетный счет открыт 09.10.2010, второй 18.12.2012, первые операции совершены по расчётным счетам в 2012 году.

Объем поступлений денежных средств на расчетные счета ООО «Деревенский молочный завод» с назначениями платежей «за товар», «работы, услуги» составил в 2012 году 745 513 тыс.руб., 2013 – 1 017 109 тыс.руб., 2014 – 546 953 тыс.руб., 2015 – 802 тыс.руб., в 2016 году поступило 0 руб., 2017 – 1 931 тыс.руб., 2018 – 351 782 тыс.руб., в период с 01.02.2019 по 31.12.2021 объем поступлений составил 2 088 844 тыс.руб., за полугодие 2022 года объем поступлений составил 528 612 тыс.рублей.

Из показателей налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль                                  ООО «Деревенский молочный завод» усматривается, что за период 2016-2017 годы, указанные декларации представлены с нулевым показателем деятельности, а начиная с            1 квартала 2018 года у организации начинают появляться показатели «реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога» по НДС и «доходы от реализации» необходимые для исчисления налога на прибыль.

Несмотря на то, что ООО «Деревенский молочный завод» поставлен на налоговый учет 24.11.2010 самостоятельно деятельность с учетом среднесписочной численности по производству молока и молочной продукции не могло осуществлять, имея в штате до 2017 года (включительно) одного сотрудника. Кроме того, анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Деревенский молочный завод» свидетельствует  о том, что при наличии в составе одного сотрудника в 2016 и 2017 годах деятельность не велась.

По состоянию на 31.12.2021 согласно данным бухгалтерского баланса                              ООО «Деревенский молочный завод» и Отчета о финансовых результатах за 2021 год, выручка за 2021 год составила 767 889 тыс. руб. при чистой прибыли 22 848 тыс. руб. Оборотные активы организации составляют 234 161 тыс. руб., при этом основная часть – это запасы – 141 655 тыс. руб. и дебиторская задолженность – 91 138 тыс. руб. при том, что сумма кредиторской задолженности составляет 87 964 тыс. руб., что говорит о возможности ООО «Деревенский молочный завод» погашения недоимки по результатам выездной проверки.

После регистрации в декабре 2016 года у ООО «Молочная Кампания» наблюдается максимальная выручка и прибыль от деятельности в 2017 году, но в 2018 году выручка и прибыль сократились, а с 2019 года достигли нулевых отметок.

За период с 01.01.2018 по 31.12.2018 годовая выручка составила 262 623 тыс. руб. это на 510 605 тыс. руб. или на 66% ниже значения 2017 года, а в 2019 году выручка и прибыль должника уменьшилась до 0 руб., что на 100% ниже значения 2018 года.

Как усматривается из показателей налоговых деклараций по НДС ООО «Молочная Кампания» сумма НДС, исчисленная с реализации товара в 2017 году имела положительное значение с 1 по 4 кварталы 2017 года, однако в 2018 году ситуация по основной деятельности значительно ухудшилась и в 4 квартале 2018 года сумма НДС, исчисленная с реализации товара составила 0 руб.

Динамика с 1 по 3 кварталы 2018 года имеет отрицательное значение, то есть показатели реализации значительно уменьшаются (1 квартал сумма НДС, исчисленная с реализации товаров (работ, услуг) составила 12 526 463,00 руб., во 2 квартале она уменьшилась на 3 328 775,00 руб. до 9 239 688,00 руб., в 3 квартале уменьшилась на 3 851 036,00 руб. до 5 388 652,00 руб., в 4 квартале реализация товара (работ, услуг) у должника отсутствует, сумма  НДС, исчисленная с реализации равна 0 руб.).

Согласно данным 2-НДФЛ доход с наименованием «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей» ООО «Молочная Кампания» в августе 2018 года, осуществлен 4 сотрудникам, а начиная с сентября по декабрь 2018 года, двум сотрудникам ФИО11 ИНН <***> и ФИО6 ИНН <***>.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что уже в августе 2018 года должник не мог самостоятельно осуществлять деятельность по производству молока и молочной продукции  при наличии в штате двух работников в лице и.о. директора ФИО11 и директора ФИО6, получающих доход с наименование «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей».

Следовательно, в августе 2018 года уровень доходности от хозяйственной деятельности у ООО «Молочная Кампания» отсутствует, финансово-хозяйственная деятельность должника прекращена. 

Осуществление ООО «Деревенский молочный завод» финансово-хозяйственной деятельности ООО «Молочная Кампания», в результате заключения аналогичных договоров с контрагентами, по существу привело к передаче имущества - прав на получение доходов (выручки) от деятельности налогоплательщика, что для целей применения п. 2 ст. 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

Передача ООО «Молочная Кампания» имущества (перезаключение договоров с контрагентами и ресурсоснабжающими организациями), до назначения выездной налоговой проверки, привела к утрате источника уплаты налогов и, как следствие, к невозможности исполнения налоговой обязанности, о чём ООО «Деревенский молочный завод» не могло быть в неведении в силу своего зависимого положения по отношению к налогоплательщику.

Продолжение деятельности не предполагает полную идентичность перезаключенных договоров, действия взаимозависимых лиц по перезаключению договоров является одной из форм передачи имущества (имущественных прав) для целей применения положений ст. 45 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, доводы ООО «Деревенский молочный завод» о неподтверждении получения им какого-либо имущества, выручки, несоразмерности взыскиваемых сумм подлежат отклонению.

Одновременно, с прекращением финансово-хозяйственной деятельности                          ООО «Молочная Кампания», фактически начинает свою деятельность ООО «Деревенский молочный завод».

Зависимое лицо ООО «Деревенский молочный завод» создано 24.11.2010, однако финансово-хозяйственная деятельность общества в рассматриваемых правоотношениях, согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности, справкам 6-НДФЛ и вышеуказанных обстоятельств, установленных налоговым органом, началась в 2018 году в связи с прекращением деятельности ООО «Молочная Кампания».

Согласно сформировавшейся судебной практики не имеет правового значения факт ведения зависимым лицом самостоятельной финансово-хозяйственной деятельности с момента создания, а имеет значение установление обстоятельств, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, а именно – поступление выручки за реализуемые налогоплательщиком товары (работы, услуги) на счета зависимых организаций либо передача денежных средств, иного имущества зависимому обществу после того, как налогоплательщик узнал или должен был узнать о назначении выездной налоговой проверки.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 45 НК РФ не установлен конкретный способ информирования налогоплательщика о предстоящем проведении выездной налоговой проверки. Из нее не следует, что данным документом является только решение о проведении выездной налоговой проверки в порядке ст. 89 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки ООО «Молочная Кампания» вынесено 04.10.2019.

Ограничение периода проверки трехгодичным сроком, исходя из п. 4 ст. 89 НК РФ, мог включать в себя 2018, 2017 и 2016 годы деятельности должника.

Дата регистрации ООО «Молочная кампания» в ЕГРЮЛ – 23.12.2016.

Ранее выездных налоговых проверок ООО «Молочная кампания» не проводилось.

С учетом фактических обстоятельств должник в 2018 году мог понимать о том, что трехгодичный срок без проведения выездной налоговой проверки у ООО «Молочная Кампания» истекает 23.12.2019 и в связи с чем осознавал, высокий риск назначения выездной налоговой проверки.

Более того, прекращение финансово-хозяйственной деятельности, перезаключение договоров с контрагентами, а также характер движения денежных средств подтверждают, что   ООО «Молочная Кампания» после проведения допроса 21.02.2018 руководителя должника и ООО «Деревенский молочный завод» ФИО6 (протокол допроса свидетеля от 21.02.2018 № 2615.66, уведомление от 29.01.2018 № 16-23/02356@, повестка о вызове на допрос от 16.03.2018 № 16-23/06635@, доказательства получения уведомления и повестки по вопросам о финансово-хозяйственной деятельности должника с сомнительными контрагентами ООО «Промоушен» ИНН <***> и ООО «Фристайл» ИНН <***>) предприняло действия по переводу своей деятельности на ООО «Деревенский молочный завод» с целью неуплаты доначисленных сумм по результатам предстоящей ВНП.

Доводы ответчика, что «руководитель ООО Молочная Кампания» ФИО7 ранее 25.04.2019 не мог знать о назначении камеральной налоговой проверки» противоречат выводам, изложенным на стр. 12 решения Арбитражного суда Новосибирской области от 13.02.2020 № А45-39980/2019, ООО «Молочная Кампания» знало о проводимой камеральной проверке, кроме того из действий по ликвидации обществу должно было стать известным о наличии у налогового органа сомнений и возможных претензий к достоверности отражаемых в налоговой отчетности хозяйственных операций с контрагентами.

Довод ООО «Деревенский молочный завод» об отсутствии в материалах дела  доказательства исчерпания всех мер принудительного взыскания задолженности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах,   в связи с отсутствием  документа о признании указанной задолженности безнадежной, не соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод не может быть принят во внимание, так как не применение  положений ст. 59 НК РФ не является  доказательством исчерпания мер принудительного взыскания. 

В подп. 1 - 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

У ООО «Молочная Кампания» отсутствуют основания, предусмотренные п. 1 ст. 59 НК РФ для признания задолженности, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, безнадежной ко взысканию.   

Довод ООО «Деревенский молочный завод», что  по заявлению МИ ФНС РФ №17 по Новосибирской области  10.05.2023 года возбуждено исполнительное производство № 15999/23/54043 в отношении ООО «Молочная кампания» отделом по исполнению особых исполнительных производств г. Новосибирска  на основании решения МИ ФНС №20 по Новосибирской области и исполнительное производство не окончено ни по одному из оснований, предусмотренных Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве), что является доказательством возможности самостоятельного исполнения должником обязанности по уплате налогов,  не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Инспекцией в соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 02.06.2022 № 540401481, на основании которого в Отдел по исполнению особых исполнительных производств Главного управления Федеральной службы судебных приставов по Новосибирской области (далее – ОИОИП) на исполнение направлено постановление о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 02.06.2022 № 540401481.

В срок, установленный ч. 8 ст. 30 Закона об исполнительном производстве, постановлением от 06.06.2022 № 199641543/5443 возбуждено исполнительное производство.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 46 Закона об исполнительном производстве  постановлением от 12.10.2022 № 204369723/5443 исполнительное производство окончено в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

В соответствии с ч. 6.1 ст. 21 Закона об исполнительном производстве, оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции,  о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Согласно п. 3 ст. 22 Закона об исполнительном производстве в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока,  установленного ст. 21 Закона об исполнительном производстве.

Непринятие налоговым органом по истечению 6-ти месяцев с даты окончания исполнительного производства повторных мер к его возбуждению в дельнейшем может повлечь за собой невозможность инициирования процедуры банкротства должника, привлечение его контролирующих лиц к субсидиарной ответственности.

Инспекцией 05.05.2023 письмом № 09-07/018158 повторно направлено постановление № 540401481 на исполнение в ОИОИП. Постановлением № 209330743/5443 от 10.05.2023 возбуждено исполнительное производство.

В рамках исполнительных производств взыскание задолженности не производилось в связи с отсутствием активов, на которые возможно обратить взыскание.

Наличие неоконченного исполнительного производства не является доказательством возможности взыскания задолженности с ООО «Молочная Кампания».

28.06.2023 ФССП России по Новосибирской области завершено исполнительное производство № 15999/23/54043-ИП на основании п.1 пп.4 ст.46  закона  «Об исполнительном производства» № 229-ФЗ отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Доводы третьего лица и ответчика о списании налоговым органом 01.04.2023 с ФИО7 денежных средств в размере 28 147 251,38 руб. (частичной уплате задолженности) в счет погашения задолженности ООО «Молочная Кампания», не соответствует фактическим обстоятельствам, документально не подтвержден и является необоснованным.

Судом истребованы сведения и документы относительно списания денежных средств со счета ФИО7

Исходя из поступившей от банков информации, судом не усматривается списание денежных средств с ФИО7 в размере 28 147 251,38 руб. в счет погашения задолженности ООО «Молочная компания».

В материалы дела поступило Письмо Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области от 20.07.2023 об отсутствии взыскания денежных средств со счета ФИО7

Также согласно письму ГУ ФССП России по Новосибирской области от 22.05.2023 № 54007/23/47785-ФП в отношении ФИО7, исполнительные производства по взысканию задолженности по налогам окончены, в том числе на сумму 52 332,86 руб.

Расчетный счет ООО «Молочная Кампания»  в АО «АЛЬФА-БАНК», филиал Новосибирский закрыт 24.12.2018. Данные об открытии новых расчетных счетов, после указанной даты, отсутствуют, а третьим лицом в нарушение ст. 65 АПК РФ не представлены в материалы судебного дела.

На основании изложенного довод о списании с ФИО7 денежных средств в размере 28 147 251,38 руб. в счет погашения задолженности, принадлежавшей ему компании, документально не подтвержден и является необоснованным.

Довод ООО «Деревенский молочный завод», что ответчик не является стороной выездной налоговой проверки, вступить в законную силу решение от 18.11.2021 № 5639 не могло, ввиду того, что предприятие было исключено из ЕГРЮЛ 10.12.2021, новая дата вступления решения в законную силу не устанавливалось, в нарушение ст. 31 НК РФ, противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.11.2021 № 5639, полученное в соответствии с абзацем 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ, п. 9 ст. 101 НК РФ – 03.12.2021, не обжаловано и вступило в силу 10.01.2022.

Акт выездной налоговой проверки от 24.02.2021 № 2397 и дополнение к Акту выездной налоговой проверки от 20.09.2021 № 43 получены 15.06.2021 и 27.09.2021 (соответственно) ликвидатором должника ФИО7 лично, что подтверждается его подписью на указанных документах (приложения №№ 4-4.3 к исковому заявлению).

Кроме того, указанные Акты, в которых зафиксированы факты нарушения обществом законодательства о налогах и сборах и материалы выездной налоговой проверки рассмотрены начальником Межрайонной ИФНС России № 20 по Новосибирской области 27.07.2021 и 26.10.2021 (соответственно) в присутствии законного представителя должника ФИО7

Единственным руководителем и учредителем ООО «Молочная Кампания» ФИО7 решение Управления от 21.01.2022 № 752-р об отмене решений Межрайонной ИФНС России № 16 по Новосибирской области, на основании которых в ЕГРЮЛ должника внесена запись, в частности ГРН 2215401520024 «Исключение ЮЛ из ЕГРЮЛ» получено 29.01.2022 (ШПИ 80094568198091).

В нарушение ст. 65 АПК РФ в материалы дела не представлено доказательств оспаривания решения от 18.11.2021 № 5639 в вышестоящем налоговом органе или суде, равно как и не представлено доказательств принятия мер по восстановлению срока на обжалование решения, обращения в вышестоящий налоговый орган.

Должник знал о том, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом в отношении ООО «Молочная Кампания» принято решение в порядке статьи 101 НК РФ, получение которого он не обеспечил, как и не обеспечил получение иной корреспонденции после перевода бизнеса во взаимозависимое лицо ООО «Деревенский молочный завод».

Довод ООО «Деревенский молочный завод», что налоговым органом  не инициирована процедура банкротства ООО «Молочная кампания», не проводился анализ финансового состояния должника, не исследовалась возможности привлечения контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности, взыскания с них убытков, оспаривания сделок, заключенных должником, следовательно не приняты все меры ко взысканию задолженности с должника, что лишает возможности применения пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, не соответствует нормам действующего законодательства.

В соответствии с положениями ст.ст. 1, 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» признание должника банкротом не является отдельной процедурой взыскания, а устанавливает статус должника как лица, неспособного рассчитаться по своим обязательствам, в связи с чем взыскание сумм задолженности с зависимого общества налогоплательщика – должника в порядке пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ в случае признания банкротом самого налогоплательщика-должника не противоречит положениям Федерального закона от 26.10.2002  № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», даже если сумма задолженности полностью была включена в реестр требований кредиторов в деле о банкротстве налогоплательщика-должника.

Законодательством Российской Федерации предусмотрено право налоговых органов обращаться с заявлениями в суд, в качестве органов, уполномоченных по контролю и надзору в области налогов и сборов и в качестве уполномоченного на представление в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве, требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации.

По смыслу п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 11, ст. 12 ГК РФ, ст. 4, 65 АПК РФ выбор способа защиты нарушенного права принадлежит истцу.

Налоговый орган избрал способ защиты нарушенного права в виде обращения в суд в порядке пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, что не противоречит нормам действующего законодательства.

Постановлением Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 № 53 «О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве» разъяснено, что привлечение контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности является исключительным механизмом восстановления нарушенных прав кредиторов. 

Согласно ст. 399 ГК РФ, субсидиарная ответственность является дополнительной ответственностью к ответственности другого лица, являющегося основным должником и для предъявления требования к дополнительному ответчику требование должно быть изначально предъявлено к основному должнику.

Порядок предъявления требования к субсидиарному ответчику регламентирован и рассматривается в рамках отдельного судебного спора при производстве дела о несостоятельности (банкротстве) должника и рассматривается в соответствии с нормами законодательства о банкротстве.

Взыскание задолженности в порядке субсидиарной ответственности с контролирующих ООО «Молочная компания» лиц является правом истца, и не может рассматриваться как обстоятельство, прямо указывающее на невозможность взыскания задолженности в порядке пп. 2 п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом того, что все меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах исчерпаны, Инспекцией правомерно направлено в Арбитражный суд Кемеровской области  заявление  о взыскании указанной задолженности с зависимого лица - ООО «Деревенский молочный завод» ИНН <***> в порядке ст. 45 НК РФ.

Таким образом, по результатам оценки представленных в материалы дела доказательств установлена совокупность обстоятельств, подтверждающих согласованность действий ООО «Молочная компания» и ООО «ДМЗ» по неисполнению налоговых обязательств путем передачи бизнеса зависимому лицу.

Исходя из вышеизложенного, налоговым органом доказан факт перевода имущественных прав на взаимозависимое лицо.

С учетом установленных обстоятельств  многочисленные доводы ответчика о неподтверждении получения им какого-либо имущества, имущественных прав, выручки, "права на выручку", принадлежащих обществу ООО «Молочная компания», несоразмерности взыскиваемых сумм "полученному бизнесу", подлежат отклонению.

Довод о несоблюдении налоговым органом предусмотренного абзацем 9 подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ условия о необходимости определения пределов поступившей обществу от ООО «Молочная компания» выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств и иного имущества, суд признает несостоятельным, поскольку в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности в размере 121 255 016,27 руб. установлены решением Инспекции от 27.11.2020 № РА-17-06, в ходе судебного разбирательства судом проверялся расчет налогового органа, ответчиком возражения по арифметическому алгоритму расчета не заявлено, что не подразумевает проведение иного расчета задолженности.

Руководствуясь положениями статьи 20, пунктов 1, 2, 7 статьи 105.1, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает установленным факт взаимозависимости обществ и доказанности направленности действий на перевод активов, бизнеса, персонала, действующих хозяйственных договоров с целью уклонения от действительной налоговой обязанности.

Инспекцией доказана совокупность условий, при которых взыскание налоговой задолженности производится с зависимого лица, получившего от должника весь бизнес, включая основные активы и рабочий персонал. Данный вывод согласуется с правовым подходом Верховного Суда Российской Федерации, изложенным в определениях от 02.11.2015 № 305-КГ15-13737, от 14.09.2015 № 306-КГ15-10508.

Взыскание недоимки с взаимозависимого лица налогоплательщика допустимо только на основании судебного акта после признания судом указанных лиц взаимозависимыми.

С учетом установленных обстоятельств по делу и их оценке применительно к предмету спора, иные доводы сторон не имеют правового значения и не влияют на установленные обстоятельства и сделанные судом по результатам их оценки выводы.

При таких обстоятельствах, оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их взаимосвязи и совокупности, суд пришел к выводу об удовлетворении требований налогового органа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ Инспекция освобождена от уплаты госпошлины. При удовлетворении предъявленных требований государственная пошлина подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 101, 102, 110, 167-171, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленные требования удовлетворить.

Признать общество с ограниченной ответственностью «Деревенский молочный завод» (ИНН <***>) и общество с ограниченной ответственностью «Молочная компания» (ИНН <***>) взаимозависимыми юридическими лицами.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Деревенский молочный завод» (ИНН <***>) задолженность общества с ограниченной ответственностью «Молочная компания» в общей сумме 30 691 027,75 руб., из них 19 469 663,59 руб. недоимки по обязательным налоговым платежам, 10 953 373, 16 руб. пени, 267 991 руб. штрафа.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Деревенский молочный завод» (ИНН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 176 455 руб.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья                                                                                                   Горбунова Е.П.