Решение от 26 марта 2019 г. по делу № А58-12366/2018

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-12366/2018
26 марта 2019 года
город Якутск


Резолютивная часть решения объявлена 19.03.2019

Мотивированное решение изготовлено 26.03.2019

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Клишиной Ю.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304143333900090)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об обязании возвратить переплату по налогу и пени в сумме 185 654,28 руб.,

при участии в судебном заседании:

от истца – представитель не явился, извещен;

от ответчика – представитель не явился, извещен;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - истец, индивидуальный предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Саха (Якутия) (далее - инспекция, ответчик, налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченный налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 171601,49 руб. и пени в размере 14052,79 руб.

В судебное заседание истец не явился, представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие.

Ответчик в судебном заседание не явился, представил отзыв и дополнения к нему о несогласии с заявленными требованиями.

Дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих по делу, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со ст.123 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, ознакомившись с доводами, изложенными в заявлении и отзыве на него, арбитражный суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО2 обратилась в налоговый орган с заявлением о произведении возврата переплаты по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН в размере 171601,49 руб. и пени в сумме 14052,79 руб., а инспекция своими решениями от 25.05.2018 №№760, 761, 762 отказала заявителю в проведении возврата истребуемых сумм по причине истечения трехлетнего срока для осуществления возврата. по п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями об обязании инспекции возвратить приведенные суммы в общем размере 185 654,28 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (определение от 21.06.2001 N 173-О), указанная норма Кодекса направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ).

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, спорная переплата по налогу УСН возникла в результате уплаты налога в 2003 году.

Так, 29.03.2004 предприниматель ФИО2 представила первичную налоговую декларацию по УСН за 2003 год с суммой налога, исчисленной к уплате в размере 85967 руб., и отражена в Карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика (далее -КРСБ).

13.12.2004 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2003 год с суммой налога, исчисленного к уплате, в размере 328244 руб. по сроку уплаты 30.04.2004 года. Итого за 2003 год сумма к уплате составила 414211 руб.

Данная сумма налога Заявителем не уплачена частично, в связи с несвоевременной уплатой, налогоплательщику в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени.

12.09.2005 года Инспекцией был составлен Акт сверки расчетов налогоплательщика за период 2003 года. В нем отражено налогоплательщиком сумма уплаченная всего за 2003 год 452439,80руб. Разница с переплатой зафиксированной в КРСБ за период 2003 года составила 5623 руб., т.к. данный платеж был уплачен за 2003 год 27.01.2004.

По данным Инспекции оплата составляла 225241,80 руб., тем самым были установлены расхождения между данными Инспекции и предпринимателя ФИО2 на сумму 227198 руб.

На основании проведенного Акта сверки служебной запиской от 12.09.2005 года №113 отсутствующие платежи, на которые указал налогоплательщик, были внесены в КРСБ.

18.02.2009 ФИО2 представлены уточненные налоговые декларация за 2003 год, согласно которым налогоплательщик уменьшил суммы налога к уплате на суммы 414211 руб. и 38229 руб. Данные декларации были приняты Инспекцией за рамками трехлетнего срока.

Инспекцией в адрес плательщика направлялось требование от 03.03.2009 о представлении пояснений или внесения изменений в декларацию в части авансовых платежей. Указанное требование заявителем было получено.

В уточненной декларации представленной 04.03.2009 года всего начислено налога за 2003 год 414211 руб., в том числе авансовые платежи 371034 руб. Соответственно всего налога к уплате за 2003 год 43177 руб.

При этом в КРСБ налогоплательщика произведено начисление авансовых платежей по расчету на сумму 143492 руб.

Соответственно по сроку уплаты 30.04.2004 года образовалась переплата по налогу в размере 171601,49 руб. и произведен перерасчет пени по КБК 18210501010012000110 (с учетом ранее оплаченных сумм налога налогоплательщиком, а так же произведенных зачетов Инспекцией с УСН КБК 18210501010011000110 ОКТМО 98631101 за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2011).

Факт излишней уплаты налога по УСН по налоговым декларациям за 2003 год налоговым органом не оспаривается. Вместе с тем, налоговый орган указывает на то, что трехлетний срок исковой давности на возврат спорной суммы налога по УСН предпринимателем пропущен, поскольку моментом, когда предприниматель должна была узнать об излишней уплате налога, является 2005 год, когда налогоплательщик уже знал об уплате им самостоятельно налога за 2003 год на общую сумму 458062,80 руб. с учетом уплаты авансовых платежей в размере 371034 руб., отраженных в уточненной годовой декларации за 2003 год, соответственно, при представлении второй уточненной декларации 18.02.2009 году на сумму к уменьшению 414211 руб. предприниматель ФИО2 должна была знать об образовании переплаты.

В соответствии со статьей 346.19. Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии со статьей 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприниматель, как плательщик налога, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налога, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налога, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления предпринимателем в налоговый орган налоговой декларации за соответствующий период.

На основании изложенных норм права, правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации суд приходит к выводу о том, что моментом, когда предприниматель узнала и должна была узнать об излишней уплате единого налога по УСН, является момент сдачи налоговых деклараций по единому налогу по УСН за 2003 (с учетом уточненных деклараций), а именно: 18.02.2009. Данные выводы, в том числе, подтверждаются, представленной в последующем уточненной декларацией от 04.03.2019 и полученным требованием Инспекции от 03.03.2009, а также информационными письмами направленными налоговым органом в адрес предпринимателя в 2009 года, что нашло отражение в КРСБ.

Следовательно, доводы предпринимателя о том, что о факте излишней уплаты налога по УСН и пени в общем размере 185 654,28 руб. она узнала 27.05.2016 из справки о состоянии расчетов по налогам, являются необоснованными.

Как следует их материалов дела, предприниматель 22.05.2017 обратилась в налоговый орган с заявлением о зачете налога в размере 171601,49 руб., решением от 23.05.2017 №805 налоговый орган отказал предпринимателю в зачете в связи с тем, что в нарушение пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление подано по истечении трех лет со дня его уплаты. В последующем решениями от 25.05.2018 №№760, 761, 762 также было отказано заявителю в проведении возврата истребуемых сумм по причине истечения трехлетнего срока для осуществления возврата. по п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ.

Учитывая, что в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог по упрощенной системе налогообложения в сумме 171601,49 руб. и пени в размере 14052,79 руб. предприниматель обратилась 10.12.2018, то трехлетний срок исковой давности возврата излишне уплаченного налога по УСН за 2003 год в общем размере 185 654,28 руб. в судебном порядке предпринимателем пропущен.

Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченного налога в административном и судебном порядке в установленный срок, налогоплательщиком представлено не было.

В данном случае налогоплательщик должен был знать о размере реальных налоговых обязательств и сумме подлежащего уплате налога в момент составления налоговых деклараций за 2003 год. Факт неверной оценки налогоплательщиком своих налоговых обязательств при подаче первоначальной налоговой декларации не свидетельствует об объективной невозможности для налогоплательщика осознавать факт излишнего декларирования и уплаты налога, заявителем не представлены доказательства наличия объективных препятствий для правильного исчисления налога.

Довод заявителя о том, что налоговым органом не исполнена обязанность по уведомлению налогоплательщика о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного в 2003 году налога, не принимается судом, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства того, что налоговый орган самостоятельно установил исчисление и уплату налогоплательщиком налога в завышенных размерах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Принцип самостоятельности исчисления налога основан на предусмотренной подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанности налогоплательщика вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Следовательно, несообщение налоговым органом о переплате заявителю не влияет на течение срока исковой давности, поскольку обязанность налогового органа по возврату излишне уплаченного налога возникает в случае подачи налогоплательщиком соответствующего заявления в пределах трехлетнего срока с момента уплаты налога. При этом подача заявления за пределами указанного срока является самостоятельным основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога.

При установленных судом фактических обстоятельствах рассматриваемого дела, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

Судья

Клишина Ю. Ю.