Решение от 30 марта 2023 г. по делу № А40-161/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-161/23-116-3
г. Москва
30 марта 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 марта 2023года

Полный текст решения изготовлен 30 марта 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А. П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по исковому заявлению: ООО "ФАРМГЕОКОМ" (ИНН: <***>)

к ИФНС России № 28 по г. Москве

об обязании зачесть сумму переплаты в счет будущих платежей


при участии представителей:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 20.12.2022г., паспорт, диплом, ФИО3 по доверенности от 20.12.2022г., паспорт, диплом.

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 04.08.2022г. № 06-04/034630, удостоверение, диплом.



У С Т А Н О В И Л:

ООО «ФАРМГЕОКОМ» (далее - Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, с учетом принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ уточнений, об обязании Инспекции ФНС России № 28 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) произвести Обществу зачет переплаты по налогу на прибыль в сумме 1.381.936 рублей в счет будущих платежей.

Представители Заявителя в судебном заседании требования поддержали с учетом уточнений.

Представитель Инспекции в удовлетворении требований возражал по доводам отзыва.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Общество является плательщиком налога на прибыль, в связи с чем подавало расчеты по налогу на прибыль за 1 квартал 2018 года, 1 полугодие 2018 года, 9 месяцев 2018 года, и 2018 год, а также самостоятельно определяло налоговую базу и исчисляло сумму авансовых платежей по налогу на прибыль. Всего за указанный период обществом уплачено 4 578 335 рублей налога на прибыль.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 год (первичная), представленной обществом 25.10.2018, что подтверждается извещением о получении документа, сумма налога в бюджет субъекта РФ- 1 553 113 рублей (стр. 070), исчислено авансовых платежей - 1 080 372 рублей.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 год

(корректировочная), представленной обществом 17.01.2019, что подтверждается извещением о получении документа, сумма налога на в бюджет субъекта РФ - 157 570 рублей (стр. 070), исчислено авансовых платежей - 540 186 рублей.

По итогам года сумма налога к уменьшению в бюджет субъекта - 51 639 рублей (стр. 080).

Переплата по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта) образовалась в результате перечисления авансовых платежей за отчетные периоды 2018 года и подачи ООО «ФАРМГЕОКОМ» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года с указанием суммы авансовых платежей к уменьшению.

С момента подачи корректировочного расчета за 9 месяцев 2018г. (17.01.2019), до момента подачи заявления в суд за Обществом числилось положительное сальдо - переплата.

В последующие периоды обществом производило уплату налога и уменьшение начисленных расчетов, что подтверждается также выпиской операций по расчету с бюджетом по состоянию на 06.10.2021.

Данная выписка подтверждает образование у ООО «ФАРМГЕОКОМ» переплаты по налогу на прибыль: в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 935 729 рублей 00 копеек. Переплата в сумме 1 935 729 рублей 00 копеек образовалась в результате ошибочного переноса по заявлению о зачете от 17.05.2021 г. суммы 1 935 729 рублей с ОКТМО 45905000 (г. Москва) на ОКТМО 36701330 (прекратившее деятельность обособленное подразделение г. Самара).

Таким образом на 06.10.2021 у Общества образовалась переплата в сумме 3 394 366 рублей, что послужило основанием для обращения 18.10.2021 г., 16.03.2022 г. в инспекцию с заявлением о зачете переплаты в названных размерах.

Судом установлено, что 18.10.2021 ООО «ФАРМГЕОКОМ» обратилось в инспекцию с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), что подтверждается извещением о получении электронного документа в отношении заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 18.10.2021 г. Цель подачи данного заявления состояла в переносе имеющейся переплаты по налогу на прибыль в размере 3 394 366 руб. с ОКТМО 36701330 (обособленное подразделение в г. Самара) на ОКТМО 45905000.

На заявление Общества о зачете 3 394 366 рублей излишне уплаченного налога ответа не последовало. Решение по данному заявлению инспекцией не вынесено. Доказательств обратного суду не представлено.

16.03.2022 ООО «ФАРМГЕОКОМ» обратилось в инспекцию с повторным заявлением о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), что подтверждается извещением о получении электронного документа в отношении заявления о зачете суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 16.03.2022г.

Судом установлено, что на основании заявления приняты решения от 13.05.2022 № 70867, 70868, 70869, 70870, 70871, 70872, 70873, 70874, 70875, 70876, 70877, 70878, 70879, 70880, 70881, 70882, 70883, 70884 о зачете сумм налога частично.

В части налога в размере 1 381 936 рублей инспекция отказала (решение об отказе от 22.03.2022 № 19525) истцу в зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль по причине пропуска трехлетнего срока на обращение с заявлением о зачете.

Признавая требования Общества об обязании налогового органа произвести зачет переплаты налога на прибыль в сумме 1 381 936 рублей обоснованными суд принимает во внимание следующее.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации и предусматривает самостоятельное определение

налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, указанные положения статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о зачете (возврате) излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

С учетом изложенного, юридические основания для зачета (возврата) излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год была представлена Обществом 25.03.2019 г.

Как указывает налоговый орган в обоснование своих возражений, Налогоплательщик своим правом не воспользовался, три года на обращение с заявлением на зачет переплаты истекли 25.03.2022.

Отклоняя доводы налогового органа, суд учитывает, что в соответствии с налоговым законодательством налогоплательщик имеет право распорядиться суммой переплаты, путем представления в налоговый орган заявления на возврат в течении трех лет с уплаты, либо, как в рассматриваемом случае, с даты представления налоговой декларации за 2018 год - 25.03.2019.

Суд принимает во внимание, что Обществом первоначально представлено заявление о зачете 18.10.2021, на основании которого, Инспекцией 25.10.2021 принято решение об отказе в возврате № 38519 в сумме 3 394 366 руб. То есть до истечения трехлетнего срока.

Кроме того, налогоплательщиком представлено заявление о зачете от 16.03.2022 в сумме 3 394 366 руб., то есть также до истечения трехлетнего срока.

Согласно пп. 3.1 п. 5 статьи 11.3 НК РФ (введена в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в совокупную обязанность налогоплательщика, которая формируется у него с 01.01.2023, входят, в частности, суммы на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов). Эти суммы подлежат учету на едином налоговом счете (ЕНС) и формируют на нем положительное сальдо.

Организация вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в соответствии с новой редакцией ст. 78 и 79 НК РФ либо путем возврата на свой расчетный счет, либо путем зачета в счет исполнения предстоящей

обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Чтобы распорядиться денежными средствами, в налоговый орган нужно представить заявление о распоряжении путем зачета или возврата. После 1 января 2023 года не рассматриваются поданные до 31 декабря 2022 года заявления о возврате (зачете) переплаты, если в отношении их до указанной даты включительно не принято решение о возврате (зачете). Это следует из пп. 1 и 2 п. 8 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Согласно данным информационного ресурса Обществом заявлений о возврате суммы налога в размере 1 381 936 руб. не представлено.

Таким образом, в связи с внедрением единого налогового счета (ЕНС) и отсутствием заявления о возврате и решения по нему до 31.12.2022, суд приходит к выводу, что спорные взаимоотношения сторон регламентируется положениями статьи 78 НК РФ (зачет).

Учитывая предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок исчисления налога на прибыль на дату подачи заявления в инспекцию (16.03.2022) о зачете переплаты по налогу на прибыль за 2018 год, срок, установленный действующим на дату подачи заявления пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, не истек, следовательно, у инспекции не имелось правовых оснований для отказа в зачете переплаты по налогу в спорной сумме.

Таким образом, требования Заявителя суд находит обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Обязать ИФНС России № 28 по г. Москве произвести ООО "ФАРМГЕОКОМ" (ИНН: <***>) зачет переплаты по налогу на прибыль в сумме 1.381.936 рублей в счет будущих платежей.

Взыскать с ИФНС России № 28 по г. Москвы в пользу ООО "ФАРМГЕОКОМ" (ИНН: <***>) госпошлину в размере 26.819 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья:

А.П. Стародуб