Решение от 26 марта 2020 г. по делу № А57-26823/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-26823/2019
26 марта 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 19 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 26 марта 2020 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев заявление

индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>

о признании недействительным требования № 2249 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года в размере 57238, 4 руб. и пени в размере 7306, 02 руб.

Заинтересованные лица:

МИФНС России № 6 по Саратовской области

Управление ПФР в Пугачевском районе

при участии:

лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л :

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 с заявлением о признании недействительным требования № 2249 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года в размере 57238, 4 руб. и пени в размере 7306, 02 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2016 года подлежит списанию.

Налоговый орган считает позицию налогоплательщика ошибочной, просит отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

В порядке ст.159 АПК РФ суд удовлетворил ходатайства участвующих в деле лиц о рассмотрении дела без участия их представителей.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по правилам гл.24 АПК РФ.

Из материалов дела следует, что страхователь ФИО2 является индивидуальным предпринимателем с 02.10.2015, ей присвоен ИНН <***>, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

ФИО2 была зарегистрирована в качестве страхователя в государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Ивантеевском районе Саратовской области со 02 октября 2015 года и в качестве плательщика, производящего выплаты физическим лицам с 18 ноября 2015 года, она применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы" (6%).

Первоначально страховые взносы в фиксированном размере уплачены ФИО2 в сумме 4889,15 руб.

В последующем, при уточнении территориальным органом ПФР задекларированной доходной и расходной части за 2016 год исходя из письма МРИ ФНС России № 6 по СО от 28.05.2018 г. № 07-23/0173 дсп было установлено, что сумма дохода ФИО2 за 2016 год превысила 300 тыс. руб. и составляет 6 512 755 руб., расходы предпринимателя в данный период составили 0,00 руб.

Указанная сумма дохода за 2016 год задекларирована непосредственно ИП Юриной 27.04.2017 года путем представления в Инспекцию декларации по УСН за отчетный 2016год. Сумма дохода согласно декларации составляет 6 512 755 руб.

Таким образом, расчет страховых взносов предпринимателя за 2016 год составил 1 % от суммы, превышающей 300 000 руб. (6 512 755 - 300 000 руб.)х1%= 62 127,55 руб. на страховую часть пенсии.

03.07.2018 г. в МРИ ФНС России № 6 по СО поступил файл, содержащий сведения о начисленных за 2016 г. страховых взносах по ИП ФИО2, дата формирования файла ОПФ - 26.06.2018 г.

Исходя из указанных сведений, обязательство ИП ФИО2 по уплате страховых взносов определены дополнительно к ранее уплаченной сумме (4889,15 руб.) в размере 57 238,40 руб. за 2016 г. (общая сумма обязательств по уплате страховых взносов за 2016 год - 62 127,55 руб.), за неуплату суммы страховых взносов начислены соответствующие пени.

На оставшуюся неуплаченной сумму страховых взносов за 2016 год в размере 57 238,40 руб. и соответствующие пени МРИ ФНС России № 6 по Саратовской области, в связи с передачей полномочий налоговым органам по администрированию страховых взносов, налоговым органом выставлено требование № 2249 об уплате страховых взносов 57 238,40 руб. и пени 7306,02 руб.

Индивидуальный предприниматель, оспаривая названное требование об уплате страховых взносов утверждает, что налоговый орган утратил право на взыскание сумм по требованию, а также оспариваемая сумма подлежала списанию на основании ч.1 ст.11 Федерального закона от 28.12.2017 г. №436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Налоговый орган и территориальный орган ПФР считают доводы заявителя ошибочными.

Изучив доводы участвующих в деле лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В спорный период 2016 года (до 31.12.2016) отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах были урегулированы Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии с частью 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ страхователи обязаны были правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

При этом, к плательщикам страховых взносов в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ относятся индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке, частной практикой.

С 01.01.2014 г. согласно пп.1 ч.1 ст.14 Федерального закона от 24.ж07.2009 г. № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определялся в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — в ПФР), увеличенное в 12 раз,

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, увеличенное в 12 раз, плюс 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с п. 1.2. ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определялся как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее — в ФФОМС), увеличенное в 12 раз.

Тарифы страховых взносов, подлежащие уплате в ПФР и ФФОМС, были установлены статьей 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

В соответствии с ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством передано от государственных внебюджетных фондов налоговым органам и исчисление и уплата страховых взносов осуществляются в соответствии с нормами главы 34 «Страховые взносы» ПК РФ, Закон № 212-ФЗ признан утратившим силу.

В целях реализации Указа Президента Российской Федерации от 15.01.2016 № 13 «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины при осуществлении расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации, Фондом социального страхования Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» приняты Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) и Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ).

В соответствии с утвержденными Порядками взаимодействия управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации с территориальными органами ПФР и ФСС России, а также Форматами, используемыми при взаимодействии налоговых органов с органами ПФР и ФСС России в части разового обмена информацией, предусмотрена передача сведений, указанных в пункте 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ в налоговые органы в электронном виде.

Согласно статьи 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляются соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Сумма вышеуказанной задолженности образована до 01.01.2017. В рассматриваемом периоде органом, уполномоченным администрировать страховые взносы, являлся Пенсионный фонд Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, страховые взносы в фиксированном размере уплачены ФИО2 в сумме 4889,15 руб.

В последующем, при уточнении территориальным органом ПФР задекларированной предпринимателем доходной и расходной части за 2016 год, исходя из письма МРИ ФНС России № 6 по СО от 28.05.2018 г. № 07-23/0173 дсп, было установлено, что сумма дохода ФИО2 за 2016 год превысила 300 тыс. руб. и составляет 6 512 755 руб., расходы предпринимателя в данный период составили 0,00 руб., предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы" (6%).

Указанная сумма дохода за 2016 год задекларирована непосредственно ИП Юриной 27.04.2017 года путем представления в Инспекцию декларации по УСН за отчетный 2016 год. Сумма дохода согласно декларации составляет 6 512 755 руб.

Таким образом, расчет страховых взносов предпринимателя за 2016 год должен составлять 1 % от суммы, превышающей 300 000 руб. (6 512 755 - 300 000 руб.)х1%= 62 127,55 руб. на страховую часть пенсии.

03.07.2018 г. в МРИ ФНС России № 6 по СО поступил файл, содержащий сведения о начисленных за 2016 г. страховых взносах по ИП ФИО2, дата формирования файла ОПФ - 26.06.2018 г.

Исходя из указанных сведений, обязательство ИП ФИО2 по уплате страховых взносов определены дополнительно к ранее уплаченной сумме (4889,15 руб.) в размере 57 238,40 руб. за 2016 г. (общая сумма обязательств по уплате страховых взносов за 2016 год - 62 127,55 руб.), за неуплату суммы страховых взносов начислены соответствующие пени.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры но взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ. требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

Правила, предусмотренные статьей 69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

В сроки, установленные положениями ст.70 НК РФ, Инспекцией сформирован документ о выявлении недоимки, направлено требование № 2249 от 11.07.2018 г., срок исполнения требования определен до 23.07.2018 г.

Требование № 2249 направлено в адрес предпринимателя посредством телекоммуникационных каналов связи 11.07.2018 и получено заявителем 11.07.2018.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

В связи с неисполнением Заявителем оспариваемого требования в установленный срок. Инспекцией, в соответствии со статьей 46 НК РФ, принято решение «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках» от 27.07.2018 № 2447 на сумму 64 544.42 руб., из них страховые взносы в сумме 57 238,40 руб., пени - 7 306,02 руб.

Инспекцией указанное решение направлено 30.07.2018 в адрес Заявителя посредством почтовой связи заказной корреспонденцией.

Из пункта 7 статьи 46 НК РФ следует, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 ПК РФ предусмотрено* что взыскание налога за счст имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

В связи с неисполнением решения от 27.07.2018 № 2447, налоговым органом принято решение от 08.08.2018 № 712 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)», а также постановление от 08.08.2018 № 714 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)», которое направлено для исполнения в службу судебных приставов-исполнителей.

Службой судебных приставов-исполнителей на основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство от 15.08.2018.

В рамках указанного исполнительного производства в отношении ИП ФИО2, службой судебных приставов-исполнителей взысканы денежные средства в полном объеме, постановлением от 31.07.2019 г. исполнительное производство окончено исполнением.

С учетом изложенного, суд признает доводы предпринимателя о невозможности взыскания сумм страховых взносов и пени по оспариваемому требованию необоснованными.

Относительно довода заявителя о наличии основания для списания спорной задолженности по страховым взносам, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст.11 Закона № 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

Решение о списании недоимки и задолженности, указанных в части 1 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика плательщика страховых взносов физического лица (индивидуального предпринимателя) и сведения о недоимке и задолженности по страховым взносам, подлежащих списанию.

Изложенное позволяет суду придти к выводу о том, что налоговым органом в обязательном порядке принимается решение о признании такой задолженности безнадежной ко взысканию.

Такого решения в настоящем случае налоговым органом не принималось.

Бездействие налоговых органов по не применению положений ст.11 Федерального закона № 436-ФЗ ввиду не принятия такого решения – не обжаловалось предпринимателем в установленном законом порядке.

Кроме того, в настоящем случае списание недоимки невозможно, так как сумма по требованию от 27.07.2018 № 2447 в размере 64 544.42 руб., из них страховые взносы в сумме 57 238,40 руб., пени - 7 306,02 руб. - взыскана Службой судебных приставов в установленном законом порядке, постановлением от 31.07.2019 г. исполнительное производство окончено фактическим исполнением. Таким образом, указанная сумма перестала отвечать понятию "недоимка".

На основании изложенного, суд не усматривает оснований для признания недействительным требования об уплате страховых взносов и пени № 2249 от 11.07.2018 г.

Руководствуясь ст.ст.110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных ИП ФИО2 требований о признании незаконным и подлежащим отмене требования № 2249 об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.07.2018 – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко