Решение от 19 февраля 2024 г. по делу № А64-3416/2023

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул.Пензенская, 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


г. Тамбов

«19» февраля 2024 года Дело №А64-3416/2023


Резолютивная часть решения объявлена «15» февраля 2024 г.

Решение в полном объеме изготовлено «19» февраля 2024 г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело №А64-3416/2023 по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Моршанскпроком» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Тамбовская область

к УФНС Росси по Тамбовской области, г.Тамбов

третье лицо: Отделение Социального фонда России по Тамбовской области, г.Тамбов

о возврате излишне уплаченного налога

при участии представителей:

от истца: не явился, извещен надлежаще;

от ответчика: ФИО1, доверенность №28-16/0126Д от 31.10.2023;

от третьего лица: не явился, извещен надлежаще.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Дело рассматривается в порядке статей 123, 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся представителей истца и третьего лица, извещенных надлежащим образом, по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев материалы дела арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

ООО «Моршанскпроком» обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к УФНС Росси по Тамбовской области с требованием о возврате излишне уплаченной суммы налога в размере 12 002,00 руб.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2023 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 12.07.2023 суд пришел к выводу о рассмотрении дела по общим правилам искового производства, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено Отделение социального фонда России по Тамбовской области.

В судебное заседание истец и представитель третьего лица не явились, извещены надлежаще.

Дело рассматривается в порядке статей 123, 156 АПК РФ в отсутствие неявившихся представителей истца и третьего лица, извещенных надлежащим образом, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Представитель ответчика заявленные требования полагал не подлежащими удовлетворению.

При отсутствии возражений сторон арбитражный суд открыл судебное заседание в первой инстанции и на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

В судебном заседании 01.02.2024 объявлялся перерыв до 15.02.2024. После окончания перерыва состав суда не изменился, состав участников судебного заседания не изменился.

Исследовав представленные в дело доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Обществом из налогового органа получена Справка №258318 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 28.09.2021, из которой следует о наличии у Общества переплаты в размере 12 002,00 руб. по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 г. по 2009 г. включительно» (КБК 18210202031060000160).

23.05.2022 Общество, на основании статью 78 НК РФ, обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в счет предстоящих платежей в размере 12 002,00 руб.

Решением налогового органа от 30.05.2022 №12544 принято решение об отказе в зачете налогоплательщику (плательщику страховых взносов) страховых взносов «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 2002 по 2009 гг.» в сумме 12 002,00 руб.

15.02.2023 истцом было повторно подано заявление о возврате переплаты на расчетный счет Общества посредством СБИС.

15.02.2023 Обществом от налогового органа получено сообщение №2152 об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета (возврата) суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, по причине отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.

Поскольку денежные средства в размере 12 002,00 руб. Обществу возвращены не были, истец обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Как указывает истец, излишне уплаченные страховые взносы в сумме 12 002,00 руб. подлежат возврату Обществу, поскольку в период 2020 г. Обществом ошибочно перечислено 12 002,00 руб. в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в Пенсионный фонда России на выплату страховой пенсии (КБК 18210202031060000160), что подтверждается Справкой №258318 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 28.09.2021.

Таким образом, по мнению истца, факт переплаты установлен при получении Справки по состоянию на 28.09.2021, следовательно, трехлетний срок исковой давности не истек. При этом, по мнению Общества, налоговым органом не подтверждено, что данная оплата является переходной из периода администрирования расчетов Пенсионного фонда.

Учитывая изложенное, Общество просит взыскать с налогового органа излишне уплаченную сумму налога в размере 12 002,00 руб., неустойку за пользование чужими денежными средствами 1 742,68 руб. и компенсировать оплату юридических услуг в размере 3 000 руб.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражал.

Отделение Социального фонда России по Тамбовской области в ходе рассмотрения дела против удовлетворения заявленных требований возражало.

Оценив представленные в дело материалы, доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В спорный период, до 01.01.2017, правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ).

Закон №212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон №250-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Закона №250-ФЗ органы Пенсионного фонда, Фонда социального страхования Российской Федерации передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона №212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей, по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Частью 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона №212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Согласно части 1 статьи 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, и, соответственно, осуществлять перерасчет сумм страховых взносов, является пенсионный орган.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов был предусмотрен статьей 26 Закона №212-ФЗ.

Из части 13 статьи 26 Федерального закона №212-ФЗ следует, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона №212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов.

Аналогичная норма содержится в пункте 7 статьи 78 НК РФ: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Однако пункту 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течении трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 №12882/08 и от 13.04.2010 №17372/09, указал, что момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов.

При этом, вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

В соответствии с положениями пп.1 пункта 3, пункта 4 статьи 23, пунктов 1, 9 статьи 45 НК РФ плательщик страховых взносов обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Как указывал суд ранее, до 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Законом №212-ФЗ, действовавшим в спорный период. С 01.01.2017 такие отношения регулируются положениями главы 34 НК РФ.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ и Фонда социального страхования в органы Федеральной налоговой службы.

В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФ РФ, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ).

Таким образом, учитывая, что администрирование данной переплаты после 01.01.2017 осталось в ведении ПФ РФ, уведомление ООО «Моршанскпроком» об имеющейся переплате налогоплательщику налоговым органом не направлялось.

При этом, заявителем в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих об обращении в Пенсионный орган с заявлением о возврате (зачете) суммы переплаты, а также решение Пенсионного органа по итогам рассмотрения заявления Общества.

Между тем, в силу положений статьи 18 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Таким образом, о наличии переплаты заявителю должно было стать известно в момент перечисления взносов в бюджет пенсионного фонда.

Как следует из рассматриваемого заявления, ООО «Моршанскпроком» были излишне уплачены страховые взносы в Пенсионный фонд.

Из представленной в материалы дела справки №258318 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 28.09.2021 следует, что Общество имело переплату в размере 12 002,00 руб. по «Страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 г. по 2009 г. включительно» (КБК 18210202031060000160).

При этом, как указывает истец, в целях подтверждения фактов, содержащихся в исковом заявлении, истцом истребованы пояснения у бухгалтера ООО «Моршанскпроком», ответственного за расчеты с налоговым органом. Согласно предоставленных пояснений (прилагаются), оплата в том числе суммы в размере 12 002,00 рублей произведена в период 2020 года в качестве авансового платежа. Вместе с тем, по итогам периода данная сумма оказалась излишне уплаченной. При консультации у сотрудника налогового органа бухгалтер выяснила, что данную сумму зачтут в будущие периоды. При запросе справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам (выдана по состоянию на 28.09.2021 года) установлено, что данная сумма не зачтена в оплату каких-либо периодов.

Между тем, как следует из материалов дела, а именно, из представленной Отделением Социального фонда по Тамбовской области копии ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11 в отношении ООО «Моршанскпроком» за расчетный период 2007 года, которая представлялась Обществом 04.02.2008, и подписана директором и главным бухгалтером Общества, на конец расчетного периода Общество указало на переплату по страховым взносам за 2007 год в размере 12 002,00 руб.

При этом, при обращении в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением Обществом не представлены в материалы дела платежные документы, подтверждающие уплату налогов и страховых взносов за спорные периоды и данные об исчислении соответствующих платежей (расчеты и декларации).

Налоговым органом в материалы дела представлена Справка №431912 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 25.11.2019, выданная по запросу ООО «Моршанскпроком» об оказании информационной услуги в рамках информационного обслуживания налогоплательщика в электронном виде по ТКС от 04.12.2019.

Согласно представленной карточке расчетов с бюджетом также следует, что Общество по состоянию на 01.01.2017 уже имело стартовую переплату в сумме 12 002,00 руб.

Кроме того, как из справки №258318 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 28.09.2021, так и из справки №258318 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 28.09.2021 следует, что переплата в размере 12 002,00 руб. имеется у Общества в отношении «Страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 г. по 2009 г. включительно)» (КБК 18210202031060000160).

Таким образом, материалами дела опровергается довод истца о том, что ошибочное перечисление суммы в 12 002,00 руб. в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в Пенсионный фонда России на выплату страховой пенсии (КБК 18210202031060000160) допущено Обществом в период 2020 г.

Обществом, в нарушение статьи 65 АПК РФ не представлено доказательств, свидетельствующих о механизме и периоде образования переплаты, а также доказательств, свидетельствующих о наличии объективных причин, препятствовавших обращению с заявлением о возврате (зачете) взносов в пределах установленного срока.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Указанный срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган с письменным заявлением о возврате излишне уплаченных обязательных платежей. Этот срок начинает исчисляться с даты фактической уплаты и заканчивается датой обращения с заявлением в налоговый орган.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 №173-О признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 №6219/06, вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

При имеющихся обстоятельствах суд приходит к выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Учитывая представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что как минимум, сведениями о наличии переплаты Общество располагало исходя из полученной от налогового органа Справки №431912 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, штрафам, процентам по состоянию на 25.11.2019, выданной по запросу ООО «Моршанскпроком» об оказании информационной услуги в рамках информационного обслуживания налогоплательщика в электронном виде по ТКС от 04.12.2019.

Именно с этого времени налогоплательщик имел сведения о наличии у него переплаты. Вместе с тем, в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением Общество обратилось только в апреле 2023 года, т.е. с пропуском трехлетнего срока исковой давности.

При имеющихся обстоятельствах суд приходит к выводу о пропуске Обществом трехлетнего срока для обращения в суд с рассматриваемым заявлением, поскольку момент обращения в суд зависел только от самого Общества, которому длительное время было известно о факте имеющейся переплаты. При этом, доказательств образования переплаты в иные даты, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

При указанных обстоятельствах, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. При имеющихся обстоятельствах судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины, а также расходы по оплате юридических услуг относятся на истца.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

1. Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Моршанскпроком» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Тамбовская область) оставить без удовлетворения.

2. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.

В соответствии со ст.177 АПК РФ копии судебных актов на бумажном носителе направляются по ходатайству лиц, участвующих в деле заказным письмом с уведомлением о вручении или могут быть вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.



Судья А.В.Чекмарёв