Решение от 27 ноября 2018 г. по делу № А56-82895/2018

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-82895/2018
27 ноября 2018 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 26 ноября 2018 года. Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2018 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Терешенкова А.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - Индивидуальный предприниматель ФИО2;

заинтересованное лицо - МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 28 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ

третьи лица – 1. ИФНС России по Петропаловску-Камчатскому; 2.УФНС России по Санкт-Петербургу

о возврате переплаты налога

при участии

от заявителя: ФИО3.

от заинтересованного лица: ФИО4,

от третьих лиц – 1. никто не явился, извещен, 2. ФИО5,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее- заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об обязании Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №28 по Санкт-Петербургу (далее- заинтересованное лицо, МИФНС №28, налоговый орган) возвратить переплату по налогу НДС в сумме 461 793 руб.

Кроме того, заявитель просит восстановить пропущенный срок на возврат переплаты.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал заявленные требования.

Представитель налогового органа и Управления возражали против удовлетворения заявленных требований.

Дело рассмотрено в отсутствии надлежащим образом извещенной ИФНС России по Петропаловску-Камчатскому.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ИП ФИО2 зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя и состояла на учете в ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому с 14.12.2004 года по 19.03.2008 года, являясь плательщиком налогов по общей системе налогообложения. Основным видом деятельности являлась оптовая торговля мукой, маслом, сахаром, хлебобулочными изделиями. С 19.03.2008 года по настоящее время ИП ФИО2 состоит на учете в МИ ФНС России № 28 по Санкт-Петербургу за основным государственным регистрационным номером 3044101134900117. Основной вид деятельности - розничная торговля мясом, включая субпродукты в специализированных магазинах. С 2015 года по настоящее время на основании уведомления от 30.12.2014 года ИП ФИО2 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно данным карточки лицевого счета налогоплательщика по налоговому обязательству «по внутренним оборотам НДС на товары, реализуемые на территории РФ» КБК на 11.05.2008 года числится переплата по налогу в размере 560412.39 руб. -входящее сальдо на 20.03.2008 года из МИ ФНС по г. Петропавловск-Камчатский.

Налогоплательщиком в декларации по НДС за 1 кв. 2008 года (налоговая декларация от 18.04.2008 года, дата поступления в налоговый орган - 29.04.2008 года) заявлена сумма налога к возмещению в размере 319618 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2008 года налогоплательщиком заявлена сумма налога к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 136 570 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2008 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 37 239 руб.

При этом согласно КЛС уплата НДС в 2008 году от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2009 года сумма НДС к возмещению составила 706 221,39 руб. (вх. сальдо 560 412,39 + 319 618 (НДС к возмещению за I кв. 2008)- 136 570 (НДС к уплате за 2 кв. 2008) - 37 239 (НДС к уплате за 3 кв. 2008)).

В декларации по НДС за 4 кв. 2008 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 54 234 руб.

В декларации по НДС за 1 кв. 2009 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 92 399 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2009 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 103 476 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2009 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 81 357 руб.

При этом согласно КЛС уплата НДС в 2009 года от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2010 года сумма НДС к возмещению составила 374 755,39 руб. (706 221,39 (переплата на 01.01.2009) - 54 234 (НДС к уплате за 4 кв. 2008) -92 399 (НДС к уплате за 1 кв. 2009) - 103 476 (НДС к уплате за 2 кв. 2009) - 81 357 (НДС к уплате заЗ кв. 2009)).

В декларации по НДС за 4 кв. 2009 года, налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 3 668 руб.

В декларации по НДС за 1 кв. 2010 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 5 265 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2010 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 2 262 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2010 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 449 руб.

При этом согласно КЛС уплата НДС в 2010 году от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2011 года сумма НДС к возмещению составила 363 111,39 руб. (374 755,39 (переплата на 01.01.2010) - 3 668 (НДС к уплате за 4 кв. 2009) - 5 265 (НДС к уплате за 1 кв. 2010) - 2 262 (НДС к уплате за 2 кв. 2010) - 449 (НДС к уплате за 3 кв. 2010)).

В декларации по НДС за 4 кв. 2010 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 912 руб.

В декларации по НДС за 1 кв. 2011 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 1217 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2011 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 189 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2011 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 403 руб.

При этом согласно КЛС уплата НДС в 2011 года от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2012 года сумма НДС к возмещению составила 360 390,39 руб. (363 11139 (переплата на 01.01.2011) - 912 (НДС к уплате за 4 кв. 2010) - 1 217 (НДС к уплате за 1 кв. 2011)- 189 (НДС к уплате за 2 кв. 2011)-403 (НДС к уплате за 3 кв. 2011)).

В декларации по НДС за 4 кв. 2011 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 5 131 руб.

В декларации по НДС за 1 кв. 2012 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 12 460 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2012 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 5 235 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2012 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 4 553 руб.

При этом согласно КЛС уплата НДС в 2012 года от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2013 года сумма НДС к возмещению составила 333 011,39 руб. (360 390,39 (переплата на 01.01.2012) - 5 13 Г (НДС к уплате за 4 кв. 2011) - 12 460 (НДС к уплате за 1 кв. 2012) - 5 235 (НДС к уплате за 2 кв. 2012) - 4 553 (НДС к уплате за 3 кв. 2012)).

В декларации по НДС за 4 кв. 2012 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 3 679 руб.

В декларации по НДС за 1 кв. 2013 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 1913 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2013 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 915 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2013 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 2 045 руб.

При этом согласно КЛС уплата НДС в 2013 года от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2014 года сумма НДС к возмещению составила 324 459,39 руб. (333 011.39 (переплата на 01.01.2013) - 3 679 (НДС к уплате за 4 кв. 2012) - 1 913 (НДС к уплате за I кв. 2013) - 915 (НДС к уплате за 2 кв. 2013) - 2 045 (НДС к уплате за 3 кв. 2013)).

В декларации по НДС за 4 кв. 20J3 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 9 951 руб.

В декларации по НДС за 1 кв. 2014 года заявлена сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за указанный налоговый период в размере 153 218 руб.

В декларации по НДС за 2 кв. 2014 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 2 081 руб.

В декларации по НДС за 3 кв. 2014 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 5 701 руб.

Кроме того, в 2014 года налогоплательщиком были представлены уточненные декларации за налоговые периоды: 1-4 квартаны 2011 года, 1-2 кварталы 2012 года., с заявленными суммами НДС к возмещению из бюджета на общую сумму 13 677 руб.

Согласно КЛС уплата НДС в 2014 года от налогоплательщика не поступала.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2015 года сумма НДС к возмещению составила 473 621,39 руб. (324 459,39 (переплата на 01.01.2014) - 9 951 (НДС к уплате за 4 кв. 2013) + 153 218 (НДС к возмещению за 1 кв. 2014) - 2 081 (НДС к уплате за 2 кв. 2014) - 5 701 (НДС к уплате за 3 кв. 2014) + 13 677 (НДС к возмещению уточненный)).

В декларации по НДС за 4 кв. 2014 года налогоплательщиком заявлена сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за указанный налоговый период в размере 10 828 руб.

При этом уплата НДС в 2015 года от налогоплательщика не поступала.

16.09.2015 года, из суммы переплаты по НДС был произведен зачет на погашение недоимки штрафа в размере 1 000 руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2016 г. сумма НДС к возмещению составила 461 793,39 руб. (473 621,39 (переплата на 01.01.2014) - 10 828 (НДС к уплате за 4 кв. 2014)- 1 000 (зачет на погашение недоимки штрафа).

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В соответствии сл. 11.1 ст. 176 НК РФ в случае, если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 настоящего Кодекса. При этом положения пункте» 7-11 настоящей статьи не применяются.

По декларациям налогоплательщика, в которых было заявлено возмещение НДС. налоговым органом были приняты следующие решения о возмещении: № 14 от 25.07.2008 года за 1 кв. 2008 года; № 23 от 18.10.2014 года за 1 кв. 2014 года: № 4 от 11.06.2014 года за 1 кв. 2012 года. Заявления о зачете (возврате) по этим декларациям налогоплательщиком не подавались.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При таких обстоятельствах суд признает правомерным вывод налогового органа о пропуске заявителем установленного вышеуказанными нормами срока на возврат спорных сумм налога.

Суд также отмечает следующее.

Редакция статьи 176 НК РФ, действовавшая до 01.10.2013 года, не предусматривала срок, в течение которого налогоплательщик может обратиться с заявлением о возврате налога.

Однако, исходя из принципа универсальности воли законодателя (ст. ст. 78, 113, 173 Налогового кодекса Российской Федерации), следует полагать, что срок истребования суммы НДС в порядке п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ не может превышать трех лет.

Таким образом, по смыслу статей 171, 176 НК РФ требование о возмещении НДС применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ может быть предъявлено в суд в течение 3 лет, считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение этого налога.

Следовательно, в отношении спорной суммы налога, право на возмещение которой возникло до 01.10.2013, право на возврат могло быть реализовано заявителем в соответствии с положениями статьи 176 и пункта 3 статьи 79 НК РФ в течение 3 лет с момента, когда оно возникло в силу закона, то есть по истечении трех месяцев и 7 дней с момента представления декларации, в которой заявлен к возмещению НДС.

Таким образом, учитывая, что налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2008 года поступила в налоговый орган 29.04.2008 года, решение о возмещении №. 14 было принято 25.07.2008 года, налогоплательщик пропустила срок на возврат налога, который истек 25.07.2011 года. Данное обстоятельство подтверждается также распечаткой из базы данных Инспекции о том, что указанное решение было получено налогоплательщиком 25.07.2008 года.

Кроме того, согласно п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 года «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ. Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС СЗО по делу А56-6518/2012: «С учетом приведенных норм можно лишь говорить об общих сроках исковой давности при обращении налогоплательщика в суд с требованием о возмещении налога, который подлежит исчислению с даты, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникшей переплате».

Довод налогоплательщика о том, что ей не было известно о принятии указанного решения вплоть декабря 2017 года, когда был составлен акт сверки, на основании которого она обратилась в суд, не может быть принят, поскольку, как видно из представленного в материалы дела акта сверки от 25.09.2018 года 16.07.2008 года ИП ФИО2 была представлена налоговая декларация за 2 кв. 2008 года, в которой указана сумма налога к уплате в размере 136570 руб., однако уплата указанной суммы не была произведена налогоплательщиком., а был произведен зачет за счет имеющейся переплаты. Декларации за 3-4 кварталы 2008 года, а также за соответствующие налоговые периоды 2009-2014 года (за исключением уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2014 года) также содержали суммы налога к уплате, однако налогоплательщик не оплачивал налог. Оплата налога была произведена путем зачета за счет имеющейся переплаты. Таким образом, не производя оплату налога, не подавая заявление на возврат налога, налогоплательщик выразил свое согласие на возврат налога путем зачета имеющейся недоимки в счет переплаты.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-0 срок, предусмотренный статьей 78 НК РФ, предназначен для предъявления соответствующего требования непосредственно налоговому органу, его пропуск не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского иска или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Как было указано выше, срок на обращение за возмещением должен был исчисляться с 25.07.2008 года. Соответственно, в пределах срока, указанного в ст. 196 ГК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд в случае отказа налогового органа возместить НДС. Таким образом, по мнению налогового органа, налогоплательщик пропустил как срок на возмещение НДС, так и срок обращения в суд с соответствующим требованием. Следует отметить, что, если указанные сроки исчислять с дат, когда были направлены уведомления-вызовы и акты совместной сверки расчетов (14.10.2011 года, 01.11.2011 года, 29.12.2011 года, 26.01.2012 года) эти сроки также являются пропущенными.

В обоснование своего требования о восстановлении пропущенного срока на возврат налога ИП ФИО2 указывает, что налоговый орган не извещал ее о возникшей переплате налога. Однако, как указано выше. ИП ФИО2 подавала в налоговый орган налоговые декларации по НДС, в которых были указаны суммы налога, как к возмещению, так и к уплате. При этом, декларируя суммы налога к уплате, в 2008-2014 годах налогоплательщик налог не уплачивала, что свидетельствует о том, что ей было известно об имеющейся переплате. Следовательно, срок на возврат налога необходимо исчислять с даты подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в которой указана сумма переплаты.

Идентичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ. изложенной от 28.06.2011N 17750/10, Определениии ВАС РФ от 22.11.2012 года № ВАС-14774/12.

Таким образом, следует сделать вывод, что об имеющейся переплате налогоплательщику стало известно задолго до подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы НДС, поскольку первая декларация к возмещению была подана ИП ФИО2 за 1 кв. 2008 года, в дальнейшем ею были поданы уточненные декларации за 1-4 кв. 2011 года, 1-4 кв. 2012 года с заявленными суммами НДС к возмещению, а также декларация по НДС за 1 кв. 2014 год, в которой также заявлен НДС к возмещению.

Суд признает обоснованной позицию налогового органа о то, что об осведомленности налогоплательщика об имеющейся переплате свидетельствует то обстоятельство, что, подавая в 2008-2014 годах налоговые декларации с суммами НДС к уплате, налогоплательщик налог не уплачивала.

Довод ИП ФИО2 о том, что налоговый орган не извещал ее об имеющейся переплате также является несостоятельным по следующим основаниям. Налоговый орган направлял налогоплательщику по адресу ее регистрации уведомления-вызовы для проведения совместной сверки и акты совместной сверки расчетов. В частности, такие уведомления-вызовы и акты совместной сверки расчетов были направлены налогоплательщику 14.10.2011 года. 01.11.2011 года, 29.12.2011 года, 26.01.2012 года. Однако ИП ФИО2 не обеспечила надлежащее получение указанной корреспонденции, о чем свидетельствует отметка на почтовом конверте о возвращении корреспонденции за истечением срока хранения.

Согласно п. 63 Постановления Пленума ВС РФ № 25 от 23.06.2015 года «О применении судами некоторых положений раздела 1 части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации» с учетом положения пункта 2 статьи 165.1 ГК РФ юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, осуществляющему предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (далее - индивидуальный предприниматель), или юридическому лицу, направляется по адресу, указанному соответственно в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей или в едином государственном реестре юридических лиц либо по адресу, указанному самим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом. При этом необходимо учитывать, что гражданин, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо несут риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным в абзацах первом и втором настоящего пункта, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя.

Оснований для восстановления срока отсутствуют, тем более, что такая правовая возможность не предусмотрена налоговым законодательством.

Руководствуясь ст.ст. 110, 117, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

Ходатайство о восстановлении срока отклонить.

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяТерешенков А.Г.