Решение от 18 марта 2021 г. по делу № А53-44217/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-44217/20
18 марта 2021 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 18 марта 2021 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 307615434100011, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу, Управлению Федеральной налоговой службы России по Ростовской области

о признании решений недействительными,

при участии:

от заявителя – ФИО3. представитель, доверенность от 03.02.2021,

от заинтересованных лиц:

Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу – ФИО4. представитель, доверенность от 13.04.2020 № 06-16/17, ФИО5. представитель, доверенность от 11.01.2021;

Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области – ФИО4, представитель, доверенность от 13.08.2020 № 06-14/953,

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу № 351 от 26.08.2020 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 1544 от 26.08.2020 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решений Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области № 15-19/3622 от 09.12.2020 и № 15-19/3623 от 09.12.2020.

До рассмотрения спора по существу предприниматель заявил ходатайство об отказе от требований о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области № 15-19/3622 от 09.12.2020 и № 15-19/3623 от 09.12.2020.

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области в судебном заседании против удовлетворения ходатайства заявителя об отказе от части требований не возражал.

Рассмотрев ходатайство заявителя о частичном отказе от требований, суд находит его подлежащим удовлетворению, а производство по делу – прекращению в соответствующей части в силу п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

С учетом частичного отказа от требований судом рассматриваются требования о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу № 351 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2020 и № 1544 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.08.2020.

Заинтересованное лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу представило отзыв на заявление, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил и поддержат уточненные заявленные требования, настаивал на их удовлетворении в полном объеме.

Представители заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу в заседании суда пояснили и поддержали доводы отзыва на заявление.

Дело рассматривается по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 07.12.2007 года.

Основным видом деятельности предпринимателя является аренда и лизинг прочих сухопутных транспортных средств и оборудования. Дополнительным видом деятельности является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код ОКВЭД 68.20), разведение свиней (код ОКВЭД 01.46).

С 07.2.2007 ФИО2 является плательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель ФИО2 была обязана в срок не позднее 30.04.2019 года представить налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год была представлена предпринимателем 08.04.2019 года. Сумма налога, подлежащего уплате за налоговый период по налоговой декларации составила 485 513 рублей.

Более того, 04.04.2019 года ФИО2 была представлена в налоговую инспекцию декларация по налогу на доходы физического лица за 2018 год.

В период с 04.04.2019 по 04.07.2019 налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка представленной предпринимателем ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.

По результатам камеральной проверки инспекцией был составлен акт проверки № 1747 от 24.12.2019 года, который вместе с извещением № 4312 от 20.12.2019 года о рассмотрении материалов проверки был направлен в адрес налогоплательщика по почте 31.12.2019 года.

По итогам рассмотрения акта № 1747 от 24.12.2019 года, материалов камеральной проверки и возражений налогоплательщика инспекцией было вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 351 от 26.08.2020 года.

Данным решением установлено, что предпринимателем ФИО2 в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год завышена налоговая база на сумму 17 003 035 рублей и сумма налоговых вычетов на 15 300 000 рублей.

В период с 08.04.2019 по 04.07.2019 налоговой инспекцией была также проведена камеральная налоговая проверка представленной ФИО2 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год.

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией был составлен акт налоговой проверки № 3737 от 24.12.2019 года.

Вышеуказанный акт совместно с извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 4189 от 24.12.2019 года был направлен 30.12.2019 года по почте по адресу регистрации налогоплательщика.

По результатам рассмотрения акта № 3737 от 24.12.2019 года, материалов проверки и письменных возражений налогоплательщика инспекцией было принято решение № 1544 от 26.08.2020 года о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением предпринимателю доначисленно 983 845 рублей единого налога по УСН, начислено 100 171,82 рублей пени за нарушение срока уплаты данного налога, также заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 49 192 рубля.

Основанием для доначисления единого налога по УСН, начисления пени и штрафа явился вывод налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по УСН на сумму выручки в размере 17 000 000 рублей от продажи 5 земельных участков.

Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика по почте 01.09.2020 года.

Решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу № 1544 от 26.08.2020 года и № 351 от 26.08.2020 года были обжалованы ФИО2 в административном порядке.

Решениями Управления федеральной налоговой службы по Ростовской области № 15-19/3623 от 09.12.2020 года и № 15-19/3622 от 09.12.2020 года в удовлетворении апелляционных жалоб ФИО2 было отказано (л.д. 33-50, том 1).

Не согласившись с решениями налоговой инспекции № 1544 от 26.08.2020 года и № 351 от 26.08.2020 года ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд пришел к следующим выводам.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями, в соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), полученных от предпринимательской деятельности, а так же выплат и иных вознаграждений, исчисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Как следует из материалов дела, 30.10.2017 года между ФИО6 (продавец) и ФИО2 (покупатель) был заключен договор купли-продажи земельных участков. Согласно данному договору продавец продал, а покупатель купил земельные участки категории земель: земли сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, без строений:

- с кадастровым номером 61:37:0600008:52, площадью 1 870 060 кв.м., находящийся: ориентир сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 3,5 км. от ориентира по направлению на северо-восток. Почтовый адрес ориентира: Ростовская обл., р-н Тарасовский;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:80, площадью 1 280 200 кв.м., находящийся: ориентир сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 3,3 км. от ориентира по направлению на северо-восток. Почтовый адрес ориентира: Ростовская обл., р-н Тарасовский;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:81, площадью 60 010 кв.м., находящийся: ориентир сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 1,9 км. от ориентира по направлению на северо-восток. Почтовый адрес ориентира: Ростовская обл., р-н Тарасовский;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:82, площадью 1 220 100 кв.м., находящийся: ориентир сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 4,5 км. от ориентира по направлению на северо-восток. Почтовый адрес ориентира: Ростовская обл., р-н Тарасовский;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:83, площадью 500 300 кв.м., находящийся: ориентир сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 2,5 км. от ориентира по направлению на северо-восток. Почтовый адрес ориентира: Ростовская обл., р-н Тарасовский.

Согласно п. 3 указанного договора указанные земельные участки продавец продал покупателю за 15 000 000 рублей.

Платежными поручениями № 71 от 31.08.2017 года на сумму 50 000 рублей, № 72 от 01.09.2017 года на сумму 450 000 рублей, № 100 от 31.10.2017 года на сумму 4 500 000 рублей, № 101 от 31.10.2017 года на сумму 4 000 000 рублей, № 102 от 01.11.2017 года на сумму 3 000 000 рублей, № 103 от 02.11.2017 года на сумму 1 500 000 рублей (л.д. 70-75, том 1) с счета предпринимателя ФИО2 № 40802810752090010106 денежные средства в общей сумме 13 500 000 рублей были перечислены ФИО6

В последующем 31.10.2018 года между ФИО2 (продавец) и ФИО7 (покупатель) был заключен договор купли-продажи земельных участков № 105-2018.

В соответствии с разделом 1 указанного договора продавец продал, а покупатель купил принадлежащие продавцу на праве собственности земельные участки:

- с кадастровым номером 61:37:0600008:52, площадью 1 870 060 кв.м., местоположение: Ростовская обл., р-н Тарасовский. Установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир: сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 3,5 км. от ориентира по направлению на северо-восток;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:80, площадью 1 280 200 кв.м., местоположение: Ростовская обл., р-н Тарасовский. Установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир: сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 3,3 км. от ориентира по направлению на северо-восток;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:81, площадью 60 010 кв.м., местоположение: Ростовская обл., р-н Тарасовский. Установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир: сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 1,9 км. от ориентира по направлению на северо-восток;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:82, площадью 1 220 100 кв.м., местоположение: Ростовская обл., р-н Тарасовский. Установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир: сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 4,5 км. от ориентира по направлению на северо-восток;

- с кадастровым номером 61:37:0600008:83, площадью 500 300 кв.м., местоположение: Ростовская обл., р-н Тарасовский. Установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир: сл. Александровка, от северо-западной его окраины. Участок находится примерно в 2,5 км. от ориентира по направлению на северо-восток.

В силу п. 2 договора цена земельных участков составила 17 000 000 рублей.

Расчет по договору осуществлен наличным способом, о чем свидетельствует расписка покупателя о получении денежных средств в сумме 17 000 000 рублей (л.д. 66).

То есть по данному договору ФИО2 были реализованы земельные участки, приобретенные годом раннее у ФИО6

Предприниматель полагая, что реализует имущество, которое не использовалось в предпринимательской деятельности, уменьшила сумму своих облагаемых НДФЛ доходов, полученных при продаже этого имущества, на сумму фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Доход от реализации данных земельных участков ФИО2 посчитала доходом физического лица и отразила его в декларации 3-НДФЛ за 2018 года.

В обоснование правомерности своих действий ФИО2 указывает, что основным источником её дохода является сдача в аренду земельных участков, расположенных в Куйбышевском районе, поставка рыбной продукции и сдача в аренду транспортных средств.

В 2018 году ФИО2 получила доход:

- от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства по договору № ЗТЗ-18.531 от 17.08.2018 года, заключенного с ООО «Зерно-Трейд»;

- по договору аренды земельных участков от 22.02.2018 года, заключенному с ООО «Агро-Вектор», по которому ФИО2 сдает земельные участки, расположенные в Куйбышевском районе (ориентир с. Алексеевка, с. Новиковка, с. Денисово-Николаевка, х. Зайцево).

На земельных участках в Тарасовской районе Ростовской области сельскохозяйственная продукция не выращивалась.

В связи с этим заявитель полагает, что выше обозначенные земельные участки не использовались ею в предпринимательской деятельности.

Оценив указанные доводы предпринимателя, суд пришел к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

По смыслу статей 19 и 23 ГК РФ при регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя последний при осуществлении гражданских правоотношений продолжает действовать как гражданин, приобретая и осуществляя права и обязанности под своим именем, фамилией, а также отчеством.

При этом ни гражданским законодательством, ни арбитражно-процессуальным законодательством не предусмотрено, что индивидуальный предприниматель при осуществлении экономической или предпринимательской деятельности обязан указывать свой статус при заключении гражданских договоров.

В этой связи, заключение ФИО2 как физическим лицом договоров купли-продажи земельных участков не свидетельствует бесспорно о том обстоятельстве, что объекты недвижимости, приобретаемые и отчуждаемые в результате исполнения таких договоров, не могут быть использованы ФИО2 в предпринимательской деятельности.

В данном случае необходимо исходить из совокупности всех условий совершения сделок по приобретению и последующему отчуждению объектов, а именно:

- предметом договоров купли-продажи земельных участков являются 5 участков земель сельскохозяйственного назначения – для сельскохозяйственного производства, без строений общей совокупной площадью 4 930 670 кв.м. Исходя из площади земельных участков, ФИО2 не намеревалась использовать их в личных целях, то есть удовлетворять свои личные потребности в сельскохозяйственной продукции;

- все объекты недвижимости были приобретены ФИО2 по одному договору и через непродолжительный период владения – через год, также реализованы по одному договору по более высокой цене;

- одним из видов деятельности предпринимателя являлась аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, то есть предпринимателем сделки по приобретению и последующей реализации земельных участков осуществлены в рамках предпринимательской деятельности по управлению собственным недвижимым имуществом;

- оплата за приобретение указанных земельных участков была произведена ФИО2 с расчетного счета предпринимателя, то есть приобретение земельных участков осуществлено в рамках предпринимательской деятельности ФИО2

Все вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность ФИО2 по приобретению и дальнейшей реализации недвижимого имущества в рассматриваемый период была направлена исключительно на извлечение прибыли, следовательно, являлась предпринимательской деятельностью.

При таких обстоятельствах спорные операции правомерно расценены налоговым органом как предпринимательская деятельность по продаже земельных участков как товара, и указание на то, что доходы, полученные от указанной реализации, надлежало отражать в налоговых декларациях, представляемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является верным.

Руководствуясь статьями 110, <...> Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Ходатайство индивидуального предпринимателя ФИО2 об отказе от требований о признании недействительными решений Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области № 15-19/3622 от 09.12.2020 и № 15-19/3623 от 09.12.2020 удовлетворить. Отказ принять.

Производство по делу в указанной части прекратить.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко