Решение от 29 марта 2024 г. по делу № А40-3966/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-3966/24-183-36
29 марта 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 27 марта 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 29 марта 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ФИО1 (ИНН <***>) к ИФНС № 22 по г. Москве о признании решений и действий (бездействий) незаконными,

при участии: от заявителя - ФИО1, ФИО2 (доверенность от 21.02.2024),

от заинтересованного лица - ФИО3 (доверенность от 09.01.2024), ФИО4 (доверенность от 10.03.2023),



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 05.02.2024 принято к производству заявление ФИО1 к ИФНС № 22 по г. Москве о признании решений и действий (бездействий) незаконными.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 21.02.2024 завершено предварительное судебное заседание и назначено судебное разбирательство.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление ФИО1 к ИФНС № 22 по г. Москве о признании решений и действий (бездействий) незаконными.

Представитель заявителя уточнил исковые требования.

Судом в порядке ст. 49 АПК РФ приняты заявленные уточнения.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Заявитель указывает, что доводы инспекции, послужившие основанием для доначисления налога и принятию решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.10.2023 № 6576, основаны на домыслах и не соответствуют фактическим обстоятельствам. Также, по мнению заявителя, инспекцией неправильно осуществлен расчет сумм доначислений.

Кроме того, не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 29.11.2023 № 21-10/139921@ жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об оспаривании действий налогового органа по установлению даты отмены патента с начала налогового периода, на который он был выдан.

Судом проверено и установлено соблюдение заявителем срока на обращение в суд, предусмотренного ч. 4 ст. 198 АПК РФ.

Полномочия государственного органа, совершившего оспариваемые действия, определены положениями ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, суд признает оспариваемые действия контрольного органа вынесенными заинтересованным лицом в рамках предоставленных ему полномочий.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

По смыслу приведенной нормы права удовлетворение заявленного требования возможно при одновременном наличии двух условий: если оспариваемое решение (действия) уполномоченного органа не соответствует закону и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд полагает, что совокупности указанных условий в настоящем случае не имеется, в связи с чем соглашается с доводами заинтересованного лица, при этом исходит из следующего.

В материалы дела поступил отзыв налогового органа, согласно которому он считает доводы заявителя необоснованными, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела и, вследствие этого, не подлежащими удовлетворению судом.

Как усматривается из материалов дела, налогоплательщик состоит на налоговом учете в инспекции по месту жительства с 24.11.2010 в качестве индивидуального предпринимателя с 26.09.2018.

В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком налога, уплачиваемом в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «Доходы».

Пунктом 2 ст. 346.23 части второй НК РФ установлено, что налогоплательщики -индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства в срок не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиком налоговая декларация по УСН за 2021 г. представлена в инспекцию 15.04.2022 г. по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки указанной декларации установлено, что налогоплательщиком в представленной декларации УСН за 2021 год неправомерно занижена сумма налога УСН, подлежащего уплате по итогам налогового периода по сроку уплаты 30.04.2022 года, в размере 4 637 148 руб., составлен акт налоговой проверки от 17.05.2023 № 3596.

Акт составлен с соблюдением требований к составлению актов налоговых проверок, утвержденных приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В соответствии с п. 4 и 5 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом. В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Налогоплательщику направлены акт налоговой проверки от 17.05.2023 № 3596 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 17.05.2023 № 3686 о вызове налогоплательщика на 05.07.2023 для рассмотрения материалов налоговой проверки по телекоммуникационным каналам связи и получены 17.05.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Таким образом, налогоплательщик надлежащим образом извещён о вызове на рассмотрении акта проверки.

Налогоплательщиком 06.07.2023 представлены подтверждающие документы.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 101 Кодекса вынесено решение от 06.07.2023 № 56 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Решение от 06.07.2023 № 56 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля получено налогоплательщиком 06.07.2023 г.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 29.08.2023 № 136.

Налогоплательщику 30.08.2023 направлено по ТКС дополнение к акту налоговой проверки от 29.08.2023 № 136, получено налогоплательщиком 30.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.08.2023 № 8073 о вызове налогоплательщика на 25.09.2023 для рассмотрения материалов налоговой проверки направлено по ТКС и получено 31.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Налогоплательщик 05.09.2023 обратился в инспекцию с целью переноса рассмотрения материалов камеральной проверки на 27.09.2023, а также представлены возражения на акт налоговой проверки и дополнение к акту налоговой проверки от 29.08.2023 № 136.

Налогоплательщик 05.09.2023 получил лично извещение о времени и месте рассмотрения камеральной налоговой проверки от 05.09.2023 № 8485.

Соответственно, налогоплательщик надлежащим образом извещён о вызове на рассмотрение акта проверки и дополнения к акту налоговой проверки.

Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 27.09.2023 в присутствии надлежаще уведомленного лица, в отношении которого проведены мероприятия налогового контроля, о чем свидетельствует протокол рассмотрения материалов проверки от 27.09.2023 № 47.

Таким образом, право налогоплательщика на представление возражений соблюдено (пункт 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Налогоплательщик в соответствии с пунктом 4 статьи 101 Кодекса с материалами налоговой проверки ознакомлен.

Из материалов проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что процедура рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией не нарушена.

Более того, налогоплательщик ознакомлен со всеми документами, на которых основаны выводы о совершенных налогоплательщиком налоговых правонарушениях, соблюдены права и законные интересы налогоплательщика по участию в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля лично и (или) через своего представителя и представления возражений по акту выездной налоговой проверки.

Инспекцией вынесено решение от 04.10.2023 № 6576 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог по УСН в размере 4 637 148 руб., начислен штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 927 430 руб.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, обстоятельства, отягчающие ответственность в ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией не установлены.

Решение направлено налогоплательщику по ТКС 11.10.2023 и получено 12.10.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В части основания для доначисления УСН судом установлено следующее.

В соответствии со ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признаётся денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощённую систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Согласно ст. 346.17 НК РФ при применении упрощённой системы налогообложения датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу п.3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные в отчётном периоде страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Согласно представленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021г. сумма полученного за год дохода составила 0 рублей, сумма страховых взносов, уплаченных в отчётном налоговом периоде и уменьшающих налоговую базу, составила 0 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогу налогового периода с учётом уплаченных авансовых платежей, составила 0 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки в соответствии с п. 2 и п. 4 ст.86 НК РФ был направлен запрос в банк о предоставлении выписок по расчётным счетам налогоплательщика за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 года.

В ходе контрольных мероприятий (анализ поступивших платежей в КРСБ, анализ банковских выписок налогоплательщика, в том числе данных ККТ) установлено, что налогоплательщиком за период 01.01.2021-31.12.2021 г. на расчетный счет в банке, а также данных ККТ, сумма дохода составила 79 160 762 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно информационным ресурсам ФНС, в отношении ИП ФИО1 сформировано 2 патента на 2021 г.:

- № 7722200001077 от 28.12.2020 г., на основании заявления на получение патента рег. номер 1108755772 от 11.12.2020 г. на срок 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г.;

- № 7722200000989 от 22.12.2020г, на основании заявления на получение патента рег.номер 1108755440 от 11.12.2020г. на срок 01.01.2021 г. - 31.12.2021 г.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.

В этой связи в случае превышения предельного размера доходов от реализации (60 млн руб.) в налоговом периоде действия патента (с 01.01.2021 по 31.12.2021) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с 1 января 2021 года.

В представленной декларации по УСН за 2021 г. занижена сумма полученного в отчётном периоде дохода, а также сумма налога (авансовых платежей по налогу) УСН. В том числе установлено, что:

- за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 года доход составил 12 714 099 руб.;

- за период с 01.04.2021 по 30.06.2021 года доход составил 21 071 553 руб.;

- за период с 01.07.2021 по 30.09.2021 года доход составил 22 175 688 руб.;

- за период с 01.10.2021 по 31.12.2021 года доход составил 23 199 422 руб.

Итого сумма полученного налогоплательщиком дохода от предпринимательской деятельности дохода за 2021 г. составила 79 160 762 руб.

На основании вышеперечисленного, налогоплательщиком в представленной декларации УСН за 2021 г. неправомерно занижена сумма налога УСН, подлежащего уплате по итогам налогового периода по сроку уплаты 30.04.2022 г. в размере 4 637 148 руб.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. (4637148*20%).

Налогоплательщиком 06.07.2023 представлены в инспекцию дополнительные документы: агентский договор на оказание услуг от 01.04.2023, заключенный между ИП ФИО1 и ООО «Восток кэпитал» (ИНН <***>); квитанции на оплату; акты о передаче товара; поручение на внесение денежных средств. В связи с этим инспекцией вынесено решение № 56 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 06.07.2023 г.

Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Так, в Письме Минфина России от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40301 указывается, что предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера. По сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, осуществляющий деятельность по агентскому договору и получающий за оказываемые услуги вознаграждение, при определении налоговой базы учитывает только сумму агентского вознаграждения.

В целях подтверждения взаимоотношений с ООО «Восток кэпитал», инспекцией на основании п. 1.1 ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 23 по г. Москве направлено поручение № 11731 об истребовании документов (информации) от 06.07.2023 контрагенту ООО «Восток Кэпитал» (ИНН <***>), а именно: агентский договор на оказание услуг от 01.04.2023, заключенный между ИП ФИО1 и ООО Восток кэпитал»; квитанции на оплату; акты о передаче товара.

В ответ на поручение от 06.07.2023 № 11731 получено уведомление №12930 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 03.08.2023 о непредставлении документов ООО «Восток кэпитал» в ответ на направленное требование о представлении документов от 07.07.2023 № 24807, направленное 07.07.2023.

Кроме того, инспекцией 06.07.2023 направлена повестка № 3368 о вызове на допрос свидетеля ФИО5 генерального директора ООО «Восток кэпитал», согласно отчета об отслеживании почтовых отправлений письмо налогоплательщиком не получено.

В отношении организации ООО «Восток кэпитал» установлено следующее.

Организация ООО «Восток кэпитал» зарегистрирована 15.08.2019. Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Восток кэпитал» является 45.20 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств».

Следовательно, вид деятельности организации не соответствуют предмету агентского договора, представленному налогоплательщиком, по реализации табачной продукции.

В ходе анализа регистрационного дела установлено, что в 2021 г. произошла смена учредителя и руководителя ООО «Восток кэпитал»: ФИО5 стал единоличным учредителем ООО «Восток кэпитал», начиная с 11.03.2021.

Расчетные счета ООО «Восток кэпитал» были открыты в АО Тинькофф Банк:

- <***> открыт 26.08.2019, закрыт 11.12.2020.

- 42102810900000001826 открыт 29.10.2019, закрыт 11.12.2020.

Контрольно-кассовая техника зарегистрирована 28.08.2019 по адресу: 109316. Москва, Волгоградский <...>; снята с учета 23.03.2021.

Таким образом, ООО «Восток кэпитал» не могло оформить приходно-кассовые ордера, квитанции к которым (в копиях) представлены в инспекцию.

Численность сотрудников в 2021-2023 составляла 0 чел.

Налоговая отчетность за период 2020-2023 не представлялась.

В представленном агентском договоре на оказание услуг от 01.04.2021 в пп. 3.4 пункта 3 «Условие расчетов» указано, что агент обязан в течение 60 (шестидесяти) рабочих дней после получения денежных средств от клиентов перечислять их на расчетный счет принципала. Однако на дату подписания договора у принципала нет открытых расчетных счетов.

В пункте 7 агентского договора «Адреса и платежные реквизиты сторон» указано: юр. адрес: 121087 Москва, Багратионовский пр-д, дом 7, корп. 11, что не соответствует регистрационным данным. Указан р/с <***> АО «Тинькофф Банк», который закрыт 11.12.2020.

В представленном поручении на внесение денежных средств допущены ошибки в размере сумм (9 млн. +9 млн. + 9 млн. +9 млн.) = 36 млн., однако в итоговой сумме прописана сумма 27 млн. зачислений, также указана фамилия клиента «ФИО6.», под которой стоит подпись ФИО1

Вышеуказанные факты свидетельствуют о том, что предоставленные документы носят фиктивный характер, не подтверждают взаимоотношения налогоплательщика с ООО «Восток кэпитал» и не свидетельствуют о том, что поступившие в 2021 г. денежные средства в размере 79 160 762 руб. не являются доходом ФИО1

Данные факты свидетельствуют о том, что вышеуказанные документы представлены ФИО1 с целью уклонения от перехода с патентной системы налогообложения на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения) и от уплаты налога по УСН в связи с занижением налоговой базы по УСН.

Таким образом, довод заявителя о том, что позиция налогового органа в рассматриваемой части основана на домыслах и не соответствует фактическим обстоятельствам, является несостоятельным.

Заявителем также приведен довод о неверном периоде при исчислении инспекцией дохода, подлежащего налогообложению по УСН.

Заявителем приведены положения статьи 346.49 НК РФ, согласно которым в 2021 г. налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. По мнению налогоплательщика, поскольку индивидуальный предприниматель утрачивает право с начала налогового периода, то право утрачивается с начала того месяца, в котором доход превысил 60 млн. руб.

Вместе с тем, указанные доводы являются необоснованными по следующим основаниям.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 373-ФЗ) статья 346.49 НК РФ дополнена пунктом 1.1, согласно которому в 2021 г. налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи Кодекса.

Указанная норма включена в статью 346.49 Кодекса в целях обеспечения своевременного принятия законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законов, предусматривающих внесение изменений в региональные законы, учитывающих положения Федерального закона № 373-ФЗ.

На основании пункта 2 статьи 346.49 Кодекса, если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Таким образом, в рамках ПСН налоговым периодом признается период действия патента.

Перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлен пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса.

Также указанным пунктом статьи 346.45 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 01.01.2021 по 31.12.2021, в течение указанного года наступило обстоятельство утраты права на применение ПСН, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН) с 1 января 2021 года.

При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежащая уплате за период, в котором индивидуальный предприниматель в 2021 г. применял ПСН, подлежат исчислению с 1 января 2021 г.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от 08.09.2023 № KB-19-3/269(5) и подтверждена судебной практикой (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2022 по делу № А40-59718/22-183-1151).

Таким образом, инспекцией правомерно доначислен налог по УСН за 2021 г.

В соответствии со статьей 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 1 статьи 109 Кодекса установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из пункта 3 статьи 110 Кодекса следует, что налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Пунктом 1 ст. 111 НК РФ предусмотрен перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения.

В соответствии п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,

рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие наличие на дату совершения налогового правонарушения обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

В рассматриваемой ситуации инспекцией не допущено нарушений прав и законных интересов заявителя в связи с принятием инспекцией оспариваемого решения.

Согласно ч. 3 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких данных суд признает оспоренные по настоящему делу действия налогового органа законными, обоснованными, совершенными заинтересованным лицом в пределах предоставленных ему полномочий, а потому не нарушающими права и законные интересы заявителя, ввиду чего не находит в настоящем случае ни правовых, ни фактических оснований к удовлетворению заявленного требования.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Отказать ФИО1 в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.


Судья Г.Э. Смирнова