Решение от 17 февраля 2025 г. по делу № А43-35217/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-35217/2024

г. Нижний Новгород                                                                                    18 февраля 2025 года


Резолютивная часть решения объявлена 5 февраля 2025 года

Полный текст решения составлен 18 февраля 2025 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Логинова Кирилла Андреевича (шифр 11-503),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Федоровой Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению                                          общества с ограниченной ответственностью "Миакс" (ОГРН <***>,                        ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России №19 по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),     


при участии в судебном заседании:

представителя заявителя - ФИО1, по доверенности от 09.12.2024,

представителя Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области -              ФИО2, по доверенности от 22.11.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Миакс" обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России №19 по Нижегородской области о признании недействительными решений от 27.04.2024 №№ 134679, 134685, 134684, 134683, 134682, 134681, 134680 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств. Также просит признать незаконными действия должностных лиц налогового органа в принятии указанных решений.

Налоговый орган против заявленных требований возразил, сославшись на правомерность оспариваемых решений, поскольку налогоплательщиком  не представлена налоговая декларация в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд приходит к следующему.

ООО «Миакс» поставлено на учет в 2014 году и до конца 2022 года применяло упрощенную систему налогообложения. Величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, в 2023 году составляла 251,4 млн.руб.

В 1 квартале 2023 года доходы Общества превысили установленный порог предельного размера доходов налогоплательщика и составили 276 520 516 руб. 49 коп. Следовательно, Общество с 01.01.2023 в связи с утратой права на использование УСН в               1 квартале 2023 года в результате превышения предельной величины доходов, установленной пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, перешло на общую систему налогообложения (далее - ОСН).

Учитывая данные обстоятельства, заявитель в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации уплачивал налог на прибыль организаций, НДС в порядке, установленном для ОСН, налог на имущество организаций, представлял соответствующие налоговые декларации в соответствии с правилами заполнения деклараций по ОСН.

Налоговым органом налоговые декларации, представленные Обществом в рамках общего режима налогообложения, принимались без замечаний. Поступающие от Общества в уплату соответствующих налогов платежи администрировались, распределялись и зачислялись в соответствующие бюджеты также без каких-либо замечаний.

Фактические действия налогового органа по принятию без замечаний в течение 2023 года деклараций по НДС, налогу на прибыль, и администрирование поступивших платежей в уплату соответствующих налогов по ОСН, означают, что налоговым органом учтен и принят факт перехода налогоплательщика с 01.01.2023 с УСН на ОСН.

Таким образом, заявитель с 01.01.2023 фактически применял ОСН (не исчислял и не уплачивал налог по УСН), надлежащим образом исполнял обязанности по представлению налоговой отчетности и уплате налогов по общей системе налогообложения без возражений со стороны налогового органа.

Вместе с тем, 27.04.2024 налоговым органом приняты решения №№ 134679, 134685, 134684, 134683, 134682, 134681, 134680 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, основанием для принятия которых является подпункт 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации - не предоставление налогоплательщиком-оргнизацией налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока для предоставления такой декларации.

Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на оспариваемые решения Инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Решением УФНС России по Нижегородской Республике от 08.10.2024                   №09-11-ЗГ/02694@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Статья 76 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает один из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов - приостановление операций по счетам в банках. Такой способ обеспечения исполнения обязанностей применяется, в частности, в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган (подпункт 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организациями и индивидуальными предпринимателями УСН применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии соблюдения установленных законом критериев.

В силу пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями в 2023 году предусматривало их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость за некоторыми исключениями.

Одним из условий применения УСН в 2023 году являлось ограничение суммы дохода налогоплательщика размером 251,4 млн.руб., в случае превышения которой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения начиная с 1-го числа месяца, в котором допущено указанное превышение доходов налогоплательщика (пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).

В таком случае налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (пункт 5 статьи 346.13 Кодекса).

Налогоплательщик не направил в налоговый орган уведомление о вынужденном переходе на ОСН, что им не оспаривается. Указанное обстоятельство, по мнению инспекции, не позволяет считать измененным режим налогообложения, а значит не отменят обязанность заявителя по подаче декларации за 2023 год в связи с применением УСН.

Вместе с тем, законодательство о налогах и сборах устанавливает правила выбора налогоплательщиком определенных систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев.

Реализация налогоплательщиком своего права на выбор системы налогообложения осуществляется в пределах установленных законодательством критериев, но по собственному усмотрению. Переход с одной системы налогообложения на другую осуществляется налогоплательщиком добровольно по своему усмотрению по истечении соответствующего календарного года, за исключением случаев, когда в силу положений законодательства он обязан перейти с УСН на другой режим налогообложения до истечения календарного года.

При этом положения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают право налогового органа на запрет или разрешение на применение налогоплательщиком УСН или ОСН, заявление о применении УСН или утрате такого права носит уведомительный характер, не зависит от решения либо одобрения налогового органа и не связано с ним.

Определяющим фактором для выяснения вопроса о правомерности применения или отказа в применении системы налогообложения является фактическое ведение хозяйственной деятельности в соответствии с выбранным режимом налогообложения с начала налогового периода, а подача заявления в инспекцию носит уведомительный характер.

В силу правовой позиции, сформулированной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2019 №229-О, от 28.02.2019 №279-О, пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 №310-ЭС19-1705 по делу №А62-5153/2017, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 №563/10, при толковании и применении положений пункта 2 статьи 346.13, подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации судам следует исходить из того, что выбор режима налогообложения (общий или УСН) является правом субъекта предпринимательства; применение субъектами предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер; правовое значение уведомления, направляемого согласно статье 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН (отказаться от применения УСН), состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН (либо ОСН) и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты; волеизъявление хозяйствующего субъекта, соответствующего критериям применения УСН или ОСН, на использование соответствующего налогового режима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в форме фактического применения данного режима (уплате соответствующих налоговых платежей, представлении соответствующей отчетности); функция налогового органа состоит в надлежащем администрировании поступающих налоговых платежей и не может быть использована для принудительного перевода налогоплательщика с УСН на общий режим либо наоборот вопреки волеизъявлению хозяйствующего субъекта.

В случае когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать общий режим налогообложения, фактически применяя этот налоговый режим (сдавал налоговую отчетность, уплачивал налоговые платежи), налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения Налогового кодекса Российской Федерации в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления в Инспекцию соответствующего письменного уведомления, Общество в 2023 году не соответствовало критериям лиц, имеющим право на применение УСН, что налоговым органом подтверждено в ходе рассмотрения спора.

Судом установлено, что Общество своевременно сдавало налоговую отчетность по НДС и налогу на прибыль, уплачивало соответствующие налоговые платежи по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество организаций. Налоги по УСН Общество не начисляло и не уплачивало. Инспекцией начисление налогов по УСН также не проводилось.

Налоговый орган со своей стороны платежи Общества по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество организаций в 2023 году принял и отразил в лицевом счете налогоплательщика, что подтверждается справкой от 18.01.2025 №2025-38473 и в ходе рассмотрения дела указанное обстоятельство не оспаривал.

При таких обстоятельствах правомерное применение Обществом общей системы налогообложения в 2023 году исключает обязанность по представлению отчетности по УСН за 2023 год.

Исследовав в совокупности представленные доказательства, суд приходит к выводу, что Общество доказало своевременную уплату налога, своевременное представление налоговой отчетности за спорный период по ОСН.

Согласно статье 76 Налогового кодекса Российской Федерации, истолкованной с учетом правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 27.03.2019 №304-КГ18-20452, приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, принятие такого решения в отсутствие правовых оснований само по себе создает неправомерное препятствие лицу, в отношении которого принято такое решение, осуществлять предпринимательскую и иную экономическую деятельность, чем нарушает права и законные интересы этого лица.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемые решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятые Инспекцией в связи с непредставлением декларации по УСН за 2023 год, подлежат признанию недействительными, поскольку не соответствуют действительной налоговой обязанности Общества по причине правомерного применения общей системы налогообложения в 2023 году, а также нарушает его права и интересы.

Доводы налогового органа о предпринятых им мерах по вызову налогоплательщика в инспекцию, направлению требований о даче пояснений в части НДС, с учетом совокупности доказательств, отсутствия реакции относительно уплаты налогов, подачи иной отчетности, не отменяют выводов суда.

Требование в части признания незаконными действий должностных лиц налогового органа по вынесению решений судом отклонено, поскольку по своей сути связано с оспариванием самих решений от 27.04.2024 №№ 134679, 134685, 134684, 134683, 134682, 134681, 134680 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 176, 180-182, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Нижегородской области от 27.04.2024 №№ 134679, 134685, 134684, 134683, 134682, 134681, 134680 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В удовлетворении оставшейся части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Нижегородской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Миакс" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 50000 руб. расходов по государственной пошлине.

Исполнительный лист выдается после вступления решения в законную силу по заявлению взыскателя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.


Судья                                                                                                                           К.А. Логинов