Решение от 28 октября 2019 г. по делу № А19-29104/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А19-29104/2018
г.Иркутск
28 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 28.10.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 28.10.2019.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 317385000009947, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным требования №7835 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11.07.2018,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО3 – представителя по доверенности;

от инспекции: ФИО4, ФИО5 – представителей по доверенностям,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области (далее – инспекция, налоговый орган) №7835 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 по состоянию на 11.07.2018 в сумме 95069 руб. 96 коп.

Определением суда от 05.03.2019 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А19-29104/2018.

Определением от 27.09.2019 производство по делу возобновлено.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал, пояснил, что предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения; объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов; с суммы, превышающей 300000 рублей, была рассчитана сумма дополнительного взноса и уплачена ИП ФИО2 в бюджет. Заявитель полагает, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы, согласно принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенному в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

Представители налогового органа заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях по делу, указали, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, величиной доходя является сумма фактически полученного им дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, в этом случае не учитываются.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 03.02.2017, ОГРНИП 317385000009947.

ФИО2 с 03.02.2017 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №20 по Иркутской области в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов (далее - УСН).

В представленном 03.05.2018 предпринимателем расчет по УСН за 2017 год сумма дохода составила 10899680 руб.

19.06.2018 налогоплательщиком оплачена сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде 1% с дохода, превышающего 300000 рублей, в размере 10926 руб. 84 коп.

Размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде 1% с дохода, превышающего 300000 рублей, по ИП ФИО2 за 2017 год составил 105996 руб. 80 коп.

По факту выявления недоимки по страховых взносам за 2017 год (с учетом представленного предпринимателем расчета по УСН за 2017 год) налоговым органом в адрес предпринимателя направлено требование №7835 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11.07.2018, согласно которому, заявителю предложено в срок до 31.07.2018 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в фиксированном размере) на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 95069 руб. 96 коп.

Не согласившись с данным требованием, ИП ФИО2 обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 22.08.2018 №26-18/019456@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что указанное требование инспекции не соответствует Кодексу, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из взаимосвязанного анализа положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 19, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации указаны: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов до 01.01.2017 регулировался Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», после 01.01.2017 - главой 34 и положением статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частью 1 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ было предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированном размере, определяемом в соответствии с частью 1.1. названной статьи в следующем порядке.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

На основании части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывался в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации; для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Применение указанного порядка разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении №27-П, согласно которому положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Кодекса взаимосвязаны при решении вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации), поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 названной статьи доход учитывается следующим образом: для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности); для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено названным пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 названного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Статья 221 указанного Кодекса устанавливает порядок применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов (расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов).

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2017 и после указанной даты) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 названного Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации (редакция которой в связи с введением с 01.01.2017 в действие главы 34 «Страховые взносы» указанного Кодекса не изменилась) налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в силу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, из сопоставления положений законодательства, действовавших до 01.01.2017, и положений законодательства, подлежащих применению в настоящем споре при исчислении страховых взносов за 2017 год, следует, что введение в действие статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, превышающих сумму 300 000 рублей, не изменило порядок определения базы для расчета страховых взносов индивидуальных предпринимателей, исчисляющих налог на доходы физических лиц и (или) применяющих УСН (с объектом налогообложения доходы минус расходы).

Редакционные изменения, связанные с введением в действие статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, касались приведения нового правового регулирования (в части ссылки на статью 210 вместо статьи 227 Кодекса) в соответствие с толкованием Конституционным Судом Российской Федерации сходных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ применительно к порядку исчисления страховых взносов, действовавшему до 01.01.2017. По отношению к лицам, применяющим УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), указанный порядок по сравнению с ранее действовавшим регулированием после 01.01.2017 фактически не изменился.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 поименованного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.

Как установлено судом из материалов дела, ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, применяющим в спорный период специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

ИП ФИО2 03.05.2018 представлен расчет по УСН за 2017 год сумма дохода составила 10899680 руб.

19.06.2018 предпринимателем оплачена сумма страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в виде 1% с дохода, превышающего 300000 рублей, в размере 10926 руб. 84 коп.

На основании установленных норм, регулируемых статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации и полученного ИП ФИО2 в 2017 году дохода, налоговым органом произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сумма страховых взносов, исчисленных с суммы дохода предпринимателя, составил 105996 руб. 80 коп.

В месте с тем, заявителем произведена уплата страховых взносов, исчисленных, исходя из минимального размера оплаты труда, в размере 23400 рублей и произведена уплата страховых взносов, исчисленных с суммы дохода превышающей 300000 за расчетный период, в размере 10926 руб. 84 коп.

В связи с неуплатой заявителем в установленный срок суммы страховых взносов за 2017 год в размер 95069 руб. 96 коп. (105996,80 руб.-10926,84 руб.) в адрес ИП ФИО2 направлено требование по состоянию на 11.07.2018 №7835 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Из расчета страховых взносов налогоплательщика следует, что общая сумма дохода индивидуального предпринимателя за 2017 год, с учетом расходов, составила 729084 руб. (10889680 руб. (доход УСН) - 10170596 руб. (расходы УСН), в связи с чем, как полагает заявитель, обязательства предпринимателя по уплате страховых взносов с дохода, превышающего 300000 руб. за 2017 год составили 4290 руб. 84 коп.

Налоговая база была исчислена налогоплательщиком как доходы за вычетом расходов, расчет произведен верно.

Учитывая, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой подход был отражен и в пункте 27 «Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3 (2017)», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

Следовательно, при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах, оценивая доказательства по делу в совокупности и взаимной связи, основываясь на законе и внутреннем убеждении, суд полагает, что заявление о признании незаконным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области №7835 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 по состоянию на 11.07.2018 в сумме 95069 руб. 96 коп. подлежит удовлетворению в полном объеме.

В силу пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. взыскиваются с налогового органа в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

заявленные требования удовлетворить.

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области №7835 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 по состоянию на 11.07.2018 в сумме 95069 руб. 96 коп. признать незаконным, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Иркутской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.



Судья Д.А. Филатов