Решение от 21 января 2019 г. по делу № А79-12142/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-12142/2018
г. Чебоксары
21 января 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 14 января 2019 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Баландаевой О.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 315213000016396, ИНН <***>)

к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (ОГРН <***>, ИНН2126002352), Россия, 428018, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. К. Иванова д. 87

третье лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, (ОГРН <***>, ИНН <***>, 428000, <...>)

о признании недействительным решения от 30.08.2018 №015F07180001679/1427

при участии:

от Заявителя – ФИО3 по пост. дов. от 21.09.2018

от Отделения – ФИО4 по пост. дов. от 20.11.2017 №10901-30/

от третьего лица – не было



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - Заявитель) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии (далее - Отделение) о признании недействительным решения от 30.08.2018 №015F07180001679/1427 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 130653,64 руб.

Требования мотивированы тем, что заявитель при исчислении суммы страховых взносов, подлежащих уплате за 2015 год, не уменьшил сумму полученных доходов на сумму понесенных расходов, и уплатил страховые взносы в излишнем размере.

Представитель Заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Отделения заявление не признал по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 34-36).

Инспекция, будучи извещенная о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своего представителя не обеспечила.

В поступившем в суд отзыве (л.д. 44-45) Инспекция пояснила, что 03.05.2016 ИП ФИО2 представил в Инспекцию первичную налоговую декларацию по УСН за 2015 год. Уточненная налоговая декларация за указанный период предпринимателем не представлялась. Из представленной Заявителем налоговой декларации по УСН за 2015 год, следует, что сумма полученного ИП ФИО5 дохода за 2015 год составляет 16 027 973,00 руб., сумма произведенных расходов - 14 633 832,00 руб., налоговая база -1 394 141,00 руб., сумма исчисленного налога - 167 297,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки вышеуказанной налоговой декларации, представленной ИП ФИО2, нарушений налоговым органом не выявлено. Также Инспекция оставила вопрос об удовлетворении заявленных требований на усмотрение суда, просила рассмотреть дело в отсутствие представителя.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие Инспекции.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 11.08.2015 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары за основным государственном регистрационным номером 315213000016396.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 13.08.2015 за регистрационным номером 015023051824.

Как следует из материалов дела, Предприниматель в 2015 году уплачивал налог по упрощенной системе налогообложения.

Заявитель представил в налоговый орган декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год. В поданной в налоговый орган 03.05.2016 налоговой декларации за 2015 год – доход отражен в сумме 16027973 руб., расходы – 14633832 руб. (л.д. 19-21).

Согласно платежным поручениям заявителем уплачены страховые взносы за 2015 год в качестве 1% на доход свыше 300000 руб. в сумме 141595,05 руб. (л.д. 14-18). По расчетам Заявителя подлежало оплате 10941,41 руб.

Предприниматель обратился в Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2015 -2017 годы в общей сумме 378958,17 руб.

Письмом Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Чебоксары Чувашской Республики - Чувашии от 04.09.2018 №877 уведомило Предпринимателя о том, что ОПФР по ЧР принято решение от 30.08.2018 №015F07180001679/1427, которым заявителю в проведении возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 273952,89 руб., отказано.

С заявлением о признании недействительным решения ОПФР по ЧР от 30.08.2018 №015F07180001679/1427 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 года в сумме 130653,64 руб. Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

До 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, действовавшего в спорном периоде, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, индивидуальные предприниматели (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (пункт 2 части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

На основании пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) следует, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30 ноября 2016 года №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

На основании позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов представляет собой разницу полученных предпринимателем в расчетном периоде доходов, а также произведенных в расчетном периоде расходов.

По изложенным выше основаниям излишне оплаченными страховыми взносами по расчетам Заявителя за 2015 года является сумма 130653 руб. 64 коп., что Отделением в ходе рассмотрения дела признавалось.

Исходя из изложенного, учитывая, что сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем, исчислена Пенсионным фондом с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, у Управления отсутствовали правовые основания для отказа в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов предпринимателя Отделение обязано возвратить заявителю сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 130653 руб. 64 коп.

Доводы Отделения, изложенные в отзыве (л.д. 32-34) о том, что возврат излишне уплаченных страховых взносов возможен только при условии отсутствия задолженности по страховым взносам, пеням, и штрафам за предыдущие периоды, кроме того, спорные суммы в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета разнесены на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, в связи с чем осуществить возврат спорной суммы невозможно, судом не принимаются виду следующего.

В соответствии пунктом 1статьи 26 Закона № 212-ФЗ подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения , предусмотренные Законом № 212-ФЗ , либо возврату налогоплательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования

Аналогичная правовая позиция изложена в пункте 6.1 статьи 78 НК РФ.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона N 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона N 27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона N 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, пункте 6.1 статьи 78 НК РФ, а также приведенных положений Закона N 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как лицом плательщиком страховых взносов в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам.

Довод Отделения о том, что осуществление перерасчета обязательств предпринимателя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшит сумму уплаченных заявителем страховых взносов на лицевом счете, что в дальнейшем повлияет на сумму пенсионных баллов (индивидуального пенсионного коэффициента) для установления Предпринимателю страховой пенсии, судом отклоняется.

Основания возникновения и порядок реализации права граждан Российской Федерации на страховые пенсии установлены Федеральным законом от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Федеральный закон от 28.12.2013 № 400-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2015 г.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона право на страховую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при соблюдении ими условий, предусмотренных этим федеральным законом.

В Федеральном законе "О страховых пенсиях" предусмотрена возможность назначения застрахованным лицам страховой пенсии по старости при наличии страхового стажа не менее 15 лет и величины индивидуального пенсионного коэффициента не менее 30 (части 2 и 3 статьи 8 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

Индивидуальный пенсионный коэффициент – параметр, отражающий в относительных единицах пенсионные права застрахованного лица на страховую пенсию, сформированные с учетом начисленных и уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов на страховую пенсию, предназначенных для ее финансирования, продолжительности страхового стажа, а также отказа на определенный период от получения страховой пенсии (пункт 2 статьи 3 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ).

В рамках настоящего дела установлена уплата Предпринимателем страховых взносов за 2015 год в сумме, превышающей предусмотренный законом размер фиксированного платежа (статья 14 Закона № 212-ФЗ).

Уменьшение индивидуального пенсионного коэффициента в отношении ИП ФИО2 в силу возврата излишне уплаченных за 2015 год сумм страховых взносов не может свидетельствовать об отсутствии нарушения прав заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, поскольку в рассматриваемом случае воля Предпринимателя была направлена именно на возврат излишне уплаченных страховых взносов.

Реализация права ФИО2 на страховую пенсию, в том числе по установлению стоимости пенсионного коэффициента, по добровольному вступлению в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (пункту 3 статьи 29 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ) и т.п. не имеют правового значения для разрешения заявленных в рамках настоящего дела требований.

С учетом изложенного требования Заявителя подлежат удовлетворению. Доводы Ответчиков судом не принимаются.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на Отделение.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии от 30.08.2018 года №015F07180001679/1427.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии возвратить (зачесть) индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в сумме 130653 руб. 64 коп. (сто тридцать тысяч шестьсот пятьдесят три руб. 64 коп.).

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Чувашской Республике – Чувашии в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб. (триста руб.).

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева