Решение от 4 марта 2020 г. по делу № А48-540/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-540/2020
город Орел
4 марта 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 26 февраля 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 4 марта 2020 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Мценск; ОГРНИП 305574416500016, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании недействительным решения № 067F07190000940 от 23.10.2019 и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 117 630,06 руб.,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 (доверенность от 20.01.2020, диплом о наличии высшего юридического образования),

от ответчика – специалист-эксперт (юрисконсульт) юридического отдела Отделения ФИО4 (доверенность № 10 от 14.01.2020),

от третьего лица - ведущий специалист-эксперт правового отдела инспекции ФИО5 (доверенность от 09.01.2020),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (далее – ответчик, ОПФР по Орловской области, Управление) о признании недействительным решение №067F07190000940 от 23.10.2019 и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 117 630,06 руб.

Определением суда от 26.02.2020 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области (далее – третье лицо, МРИ ФНС России № 4 по Орловской области).

В обоснование заявленных требований заявитель сослался на разъяснения, содержащиеся в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» и указал, что решение ОПФР по Орловской области существенно нарушило права и законные интересы предпринимателя.

Ответчик требования не признал, полагает, что расчет сумм страховых взносов за 2014 год и 2015 год произведен УПФР в Мценском районе Орловской области (межрайонным) в соответствии с действующим в спорный период законодательством, обязательства по уплате страховых взносов ИП ФИО2 исполнены добровольно и в полном объеме до вступления в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда».

Кроме того, по мнению ответчика, заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано заявителем в суд за пределами установленного трехгодичного срока, поскольку заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано в пенсионный орган 14.10.2019, а в суд – в январе 2020 года, уплата страховых взносов произведена 10.09.2015 за 2014 год и 01.04.2016 - за 2015 год.

Третье лицо заявленные требования считает не подлежащими удовлетворению, в письменном отзыве на заявление указало, что заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано заявителем в суд за пределами установленного трехгодичного срока.

В отсутствие возражений сторон арбитражный суд завершил предварительное судебное заседание, в соответствии с пунктом 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации признал дело подготовленным к судебном разбирательству и перешел к рассмотрению спора по существу.

Исследовав представленные доказательства, заслушав представителей сторон и третьего лица, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 305574416500016 и применяет упрощенную систему налогообложения.

Согласно налоговой декларации за 2014 год сумма полученных доходов ИП ФИО2 составляет 8 588 679 руб., сумма налогового вычета – 7 652 691 руб., за 2015 год сумма полученных доходов – 4 591 258 руб., сумма налогового вычета – 4 111 315 руб.

Предпринимателем согласно справке ПАО «Сбербанк России» 09.09.2015 уплачена сумма страховых взносов за 2014 год в размере 1% в сумме 82 886,79 руб. ((8 588 679 – 300 000) х 1%) и по чеку-ордеру от 31.03.2016 за 2015 год - в сумме 42 913 руб. ((4 591 258 – 300 000) х 1%).

Факт оплаты предпринимателем страховых взносов в соответствующих суммах пенсионным органом не оспаривается.

14 октября 2019 года предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и 2015 год.

23.10.2019 ГУ – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области принято решение № 067F07190000940 об отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Посчитав отказ ответчика возвратить излишне уплаченные страховые взносы незаконным, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в материалах дела, признает заявленные требования заявителя подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в следующих размерах:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца (ч. 9 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (ч. 10 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (ч. 11 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Согласно налоговым декларациям доход ИП ФИО2 в 2014 году составил 8 588 679 руб., в связи с чем пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила в 2014 году 82 886,79 руб.; доход ИП ФИО2 в 2015 году составил 4 591 258 руб., в связи с чем пенсионный орган посчитал, что сумма страховых взносов с учетом суммы дохода, превышающей 300 000 руб., составила в 2015 году 42 912,58 руб.

Однако указанное начисление страховых взносов Управлением осуществлено без учета предусмотренных главой 23 Налогового кодекса РФ налоговых вычетов.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют, в том числе, налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П указал, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно налоговой декларации по форме УСН за 2014 год, представленной в МРИ ФНС № 4 по Орловской области 31.03.2015, сумма дохода составила 8 588 679 руб., сумма налогового вычета – 7 652 691 руб. ИП ФИО2 с разницы между доходами и расходами должна была уплатить взнос в Пенсионный фонд 6 359,88 руб. ((8 588 679 руб. - 7 652 691 руб.) - 300 000 руб.) х 1%).

Таким образом, по итогам 2014 года ИП ФИО2 переплатила взнос в Пенсионный фонд, переплата составила 76 526,91 руб. (82 886,79 руб. – 6 359,88 руб.).

Согласно налоговой декларации по форме УСН за 2015 год, представленной в МРИ ФНС № 4 по Орловской области 22.04.2016, сумма дохода составила 4 591 258 руб., сумма налогового вычета – 4 111 315 руб. ИП ФИО2 с разницы между доходами и расходами должна была уплатить взнос в Пенсионный фонд 1 799,43 руб. ((4 591 258 руб. - 4 111 315 руб.) - 300 000 руб.) х 1%).

Таким образом, по итогам 2015 года ИП ФИО2 переплатила взнос в Пенсионный фонд, переплата составила 41 113,15 руб. (42 912,58 руб. – 1 799,43 руб.).

Таким образом, размер излишне уплаченных страховых взносов за спорный период составил 117 640,06 руб. (76 526,91 руб. + 41 113,15 руб.), которые были уплачены заявителем, что подтверждается представленными в материалы дела справкой и чеком-ордером и не оспаривается ответчиком.

Сумма страховых взносов исчислена и уплачена с доходов без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление от 30.11.2016 № 27-П.

Арбитражный суд полагает, что в рамках настоящего дела ответчик не доказал правомерность своих действий по невозврату излишне взысканных страховых взносов, поскольку законодательно установленных ограничений для возврата излишне взысканных сумм в рассматриваемом случае не имеется.

В п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона № 212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п. 5 ч. 3 ст. 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Части 2, 3 статьи 27 Закона № 212-ФЗ предусматривают, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ).

Согласно ст. 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из изложенного следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между территориальными органами ПФ и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, в законе не предусмотрена возможность споров между ПФ и налоговыми органами, то есть налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Довод ответчика о том, что заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов подано заявителем в суд за пределами установленного трехгодичного срока, судом отклоняется по следующим основаниям.

В соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, в случае пропуска плательщиком трехлетнего срока с момента уплаты страховых взносов, он вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета переплаченной суммы страховых взносов, при рассмотрении которого подлежат применению общие правила исчисления срока исковой давности.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.11.2006 №6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Проанализировав положения п. 1 ст. 200 ГК РФ и правовую позицию, изложенную Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд приходит к выводу о том, что с заявлением в суд плательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат оспариваемых сумм. Заявитель не мог знать о переплате спорных сумм страховых взносов в день их уплаты, поскольку об этом ему стало известно после ознакомления с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

После возникновения указанного обстоятельства заявитель воспользовался своим правом на подачу соответствующих заявлений в пенсионный орган и в арбитражный суд. При этом заявления поданы в пределах установленного трехлетнего срока.

Учитывая вышеизложенное, поскольку спорные страховые взносы уплачены за 2014 и 2015 гг., то Пенсионный фонд обязан принять и передать решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 117 640,06 руб. в налоговый орган, который обязан его исполнить.

Однако заявитель просит суд взыскать излишне уплаченные страховые взносы в сумме 117 630,06 руб. Поскольку суд не может выйти за рамки заявленных требований, то суд удовлетворяет заявленные требования в указанном заявителем размере.

Государственная пошлина в размере 300 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного и, руководствуясь 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области от 23.10.2019 №067F07190000940 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов и обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Мценск; ОГРНИП 305574416500016, ИНН <***>) путем вынесения решения о возврате Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (Орловская область, г. Мценск; ОГРНИП 305574416500016, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 года в сумме 117 630,06 руб. и направить его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 4 по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>).

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Мценск; ОГРНИП 305574416500016, ИНН <***>) в возмещение судебных расходов по уплате госпошлины 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья Е.В. Клименко