Решение от 26 января 2024 г. по делу № А62-2538/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

26.01.2024 Дело № А62-2538/2023

Резолютивная часть решения оглашена 12.01.2024

Полный текст решения изготовлен 26.01.2024

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скосаревой М.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТЕХНОФРОСТ" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

ЦЕНТРАЛЬНОМУ ТАМОЖЕННОМУ УПРАВЛЕНИЮ (ОГРН <***>; <***>)

о признании недействительными уведомлений Центрального таможенного управления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17 мая 2022 г.

при участии:

от заявителя: ФИО1 (участвует онлайн) - представитель по доверенности,

от Смоленской таможни: ФИО2 – представитель по доверенности, ФИО3 - представитель по доверенности,

от ЦТУ: ФИО2 – представитель по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "ТЕХНОФРОСТ" (далее – заявитель, Общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральному таможенному управлению (далее – ответчик, таможенный орган), в котором просило признать недействительными уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17 мая 2022 г. №№ 10100000/У2022/0033248, 10100000/У2022/0033287, 10100000/У2022/0033292, 10100000/У2022/0033295, 10100000/У2022/0033296, 10100000/У2022/0033298, 10100000/У2022/0033300, 10100000/У2022/0033305, 10100000/У2022/0033311, 10100000/У2022/0033317, 10100000/У2022/0033321, 10100000/У2022/0033326.

Как следует из материалов дела, ООО «ТЕХНОФРОСТ», ИНН <***>, в регионе деятельности Московской областной таможни осуществило таможенное декларирование товара, классифицируемого в товарной подсубпозиции 8419 50 000 О ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 0%, НДС 20%), поименованного как «Теплообменник воздушного охлаждения..., различных моделей, производитель: производитель: GUNTNER-TATA KFT...», по ДТ №№ 10013160/050819/0288966 (товар № 3), 10013160/091219/0532896 (товар № 3), 10013160/200819/0318234 (товар № 2), 10013160/010720/0331270 (товар 1, модель GACC FP), 10013160/061020/0551062 (товары №>№ 3-4), 10013160/150920/0498758 (товары №№ 3-4), 10013160/160620/0302137 (товар № 2), 10013160/161220/0728982 (товар № 3), 10013160/170620/0303469 (товар № 1), 10013160/241220/0752061 (товар № 3), 10013160/270120/0031759 (товар № 3, модель GFVC), 10013160/280920/0530828 (товар № 2), 10013160/020221/0046624 (товары №№ 1-2), 10013160/020321/0112899 (товар № 2), 10013160/020621/0330431 (товар № 2, модель GFHV), 10013160/070921/0549769 (товар № 3, модели GFHV, GFW), 10013160/081021/0623560 (товар № 2), 10013160/120521/0279135 (товар № 2), 10013160/140621/0357177 (товар № 3), 10013160/170821/0505610 (товар № 3), 10013160/200921/0577975 (товар № 2), 10013160/200921/0578826 (товар № 2), 10013160/210421/0230402 (товар № 2), 10013160/230821/0517880 (товар № 2), 10013160/310122/3054269 (товар № 2), 10013160/310122/3053834 (товар № 2).

При помещении под заявленную таможенную процедуру эти товары были классифицированы ООО «ТЕХНОФРОСТ» в товарной подсубпозиции 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «теплообменники» (позиция 8419)

Товары были выпущены после проверки и уплаты таможенных платежей по заявленному декларантом коду ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании стаей 310, 326 ТК ЕАЭС у Общества после выпуска товаров Смоленской таможней проведена проверка документов и сведений, представленных при совершении таможенных операций, по результатам которой составлен акт проверки от 12.05.2022 № 10113000/210/120522/А000105.

Указанной проверкой установлен факт неправильной классификации товара в товарной подсубпозиции 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «теплообменники». Таможня пришла к выводу, что товар должен быть классифицирован в товарной подсубпозиции 8419 99 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 10%, НДС 20%).

На основании указанного акта Смоленской таможней вынесены решения о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 12.05.2022 №№ РКТ-10113000-22/100043 -РКТ-10113000-22/100054 по товарам, задекларированным по ДТ №№ 10013160/050819/0288966 (товар № 3), 10013160/091219/0532896 (товар № 3), 10013160/200819/0318234 (товар № 2), 10013160/010720/0331270 (товар 1, модель GACC FP), 10013160/061020/0551062 (товары №№ 3-4), 10013160/150920/0498758 (товары М» 3-4), 10013160/160620/0302137 (товар № 2), 10013160/161220/0728982 (товар № 3), 10013160/170620/0303469 (товар № 1), 10013160/241220/0752061 (товар № 3), 10013160/270120/0031759 (товар № 3, модель GFVC), 10013160/280920/0530828 (товар № 2), 10013160/020221/0046624 (товары №№ 1-2), 10013160/020321/0112899 (товар № 2), 10013160/020621/0330431 (товар № 2, модель GFHV), 10013160/070921/0549769 (товар № 3, модели GFHV, GFVV), 10013160/081021/0623560 (товар № 2), 10013160/120521/0279135 (товар № 2), 10013160/140621/0357177 (товар № 3), 10013160/170821/0505610 (товар № 3), 10013160/200921/0577975 (товар № 2), 10013160/200921/0578826 (товар № 2), 10013160/210421/0230402 (товар № 2), 10013160/230821/0517880 (товар № 2), 10013160/310122/3054269 (товар № 2), 10013160/310122/3053834 (товар № 2), согласно которым таможенный орган изменил ранее подтвержденный код 8419 50 000 0 ТН ВЭД товара на код 8418 99 900 0 ТН ВЭД с более высокой ставкой таможенной пошлины.

На основании вышеуказанных решений о классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС Центральным таможенным управлением направлены Обществу уведомления от 17 мая 2022 г. №№ 10100000/У2022/0033248, 10100000/У2022/0033287, 10100000/У2022/0033292, 10100000/У2022/0033295, 10100000/У2022/0033296, 10100000/У2022/0033298, 10100000/У2022/0033300, 10100000/У2022/0033305, 10100000/У2022/0033311, 10100000/У2022/0033317, 10100000/У2022/0033321, 10100000/У2022/0033326, согласно которым подлежат доплате таможенные платежи.

Заявитель полагает, что Смоленской таможней изменен код товара в отсутствие законных оснований. Решения основаны на акте камеральной проверки после выпуска товаров 12.05.2022 № 10113000/210/120522/А000105, в котором выводы о технических характеристиках спорных товаров сделаны таможенным органом без проведения каких-либо исследований или экспертиз, и основаны на эпизодичной судебной практике с отличными от данного дела обстоятельствами.

Центральное таможенное управление возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Смоленская таможня, привлеченная определением Арбитражного суда города Москвы от 21.11.2022 в качестве соответчика возражала против удовлетворения заявленных требований, считает примененную таможней классификацию товара верной.

Определением Арбитражный суд города Москвы от 21.11.2022 дело передано на рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 55 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов таможенный орган в порядке и сроки, которые устанавливаются законодательством государств-членов Евразийского экономического союза, направляет плательщику таможенных пошлин, налогов, а также лицам, которые в соответствии с ТК ЕАЭС несут с плательщиком таможенных пошлин, налогов солидарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов или, если это предусмотрено законодательством государств-членов Евразийского экономического союза, - субсидиарную обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с частью 1 статьи 73 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон о таможенном регулировании) уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней представляет собой извещение плательщика и лица, несущего солидарную обязанность, о суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, не уплаченных в срок, установленный международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В силу части 2 статьи 73 Закона о таможенном регулировании уведомление должно содержать, в том числе, сведения о суммах подлежащих уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин; о наступившем сроке исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов; о суммах пеней и (или) процентов, начисленных по день формирования уведомления либо по день окончания сроков направления такого уведомления включительно.

Форма Уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней утверждена Приказом ФТС России от 30.10.2018 N 1752 "Об утверждении формы уведомления (уточнения к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" (зарегистрирован в Минюсте России 18.01.2019 N 53437, далее - Приказ N 1752).

Если таможенное декларирование товаров производилось с применением декларации на товары, то выявление факта неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней в установленный Таможенным кодексом и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании срок фиксируется таможенным органом путем внесения изменений в сведения, указанные в декларации на товары (формирования корректировки декларации на товары). Уведомление должно быть направлено плательщику (лицу, несущему солидарную обязанность) не позднее десяти рабочих дней со дня обнаружения факта неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязанности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней (часть 15 статьи 73, пункт 1 части 1 статьи 74 Закона о таможенном регулировании).

Анализ приведенных положений законодательства позволяет сделать вывод о том, что уведомление (уточнение к уведомлению), предусмотренное статьей 73 Закона о таможенном регулировании, является ненормативным правовым актом, принимаемым в начале процедуры принудительного взыскания задолженности по уплате таможенных платежей, процентов и пеней, выявленной таможенным органом по результатам мероприятий таможенного контроля.

Суть властного волеизъявления, порождающего правовые последствия для участников таможенных отношений в результате направления уведомления (уточнения к уведомлению), состоит в определении размера обязанности плательщика по уплате соответствующих платежей, имея в виду, что лишь в отношении суммы задолженности по таможенным платежам, указанном в уведомлении (уточнении к уведомлению), в дальнейшем допускается применение мер принудительного взыскания за счет имущества плательщика.

В соответствии с приказом ФТС России от 24.12.2018 N 2095 "Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней" взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней в отношении товаров с плательщика таможенных пошлин, налогов, плательщика специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, плательщика таможенных сборов (далее - плательщик), если таможенные и иные платежи подлежат уплате в Российской Федерации и плательщик является российским юридическим лицом (организацией), производится таможней, в регионе деятельности которой плательщик имеет место нахождения или место жительства.

Поскольку адрес регистрации Общества находится в г.Москва, таможней взыскания является Центральное таможенное управление.

Как указано в пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", оспаривание уведомлений о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, решений (действий), принятых (совершенных) таможенными органами при взыскании таможенных пошлин и налогов в соответствии с положениями главы 12 Закона о таможенном регулировании, возможно в том числе по мотиву неправомерности начисления таможенных платежей. В этом случае суд дает оценку законности решения таможенного органа, во исполнение которого направлено соответствующее уведомление, приняты решения о взыскании задолженности и совершены действия по их исполнению.

Как следует из материалов дела, при обращении в суд с рассматриваемым заявлением и в процессе рассмотрения дела Общество привело доводы о несогласии с фактом доначисления таможенных платежей, связанным с изменением Таможней классификационного кода задекларированного товара. Общество указало, что рассматриваемые воздухоохладители представляют собой фактически теплообменники в виде оребренных трубных регистров (прямые и загнутые оребренные трубы (змеевики)), соединенные между собой и выполняющие роль теплообменника, в котором хладоносителъ нагревается путем поглощения тепла от охлаждаемого материала без изменения своего агрегатного состояния. Выбранный Декларантом - 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, позиционирует спорные товары как самостоятельные изделия, не используемых в качестве частей в составе какого-либо иного оборудования и имеющих самостоятельную функцию - теплообмен, и является потребителем или вспомогательным оборудованием или функциональным блоком, которое для выполнения своей функции подключается к различному промышленному оборудованию: реверсивный тепловой насос, система кондиционирования, холодильная установка, система нагрева, далее реализует четко определенную функцию производит теплообмен.

В силу статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Таможенный кодекс) проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы. В случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган принимает решение о классификации товаров по форме, определенной законодательством государств - членов Таможенного союза.

Согласно Единому таможенному тарифу Евразийского экономического союза, утвержденному Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, классификация товаров осуществляется по Основным правилам интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ ТН ВЭД).

В силу Правила 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД. Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями Правил 2-6, где это применимо.

В соответствии с Правилом 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей этого правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Классификация товаров осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ТС, являющимися составной частью единого Таможенного тарифа. Положение о порядке применения ЕТН ВЭД утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее - Положение).

В соответствии с пунктом 2 Положения о порядке применения ТН ВЭД ТС вышестоящие классификационные группировки делятся в иерархическом порядке на подчиненные классификационные группировки. При этом в состав товарной позиции входят субпозиции, в состав субпозиции входят подсубпозиции.

Согласно пункту 3 указанного Положения субпозиции (подсубпозиции) на одном уровне - субпозиции или подсубпозиции, выделенные в рамках одной непосредственно вышестоящей классификационной группировки и имеющие одинаковое количество дефисов.

В соответствии с пунктами 5, 6 и 7 Положения ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Согласно п. 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется по правилам 1, 2(a), 2(6), 3(a), 3(6), 3(в), 4, 5(a), 5(6) и 6.

Согласно правилу 3 ОПИ ТН ВЭД в случае, если в силу Правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов ли изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

в) товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

В соответствии с разделом 3 Положения о порядке применения единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее - Положение о порядке применения ЕТН ВЭД) ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5).

В пункте 6 Положения о порядке применения ЕТН ВЭД указано, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1.

ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

В силу пункта 7 Положения о порядке применения ЕТН ВЭД при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС:

- 8419 50 000 0 - машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические: - теплообменники;

- 8418 99 900 0 - холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415: - части – прочие - прочие.

Выбранный Декларантом код 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС позиционирует спорные товары как самостоятельные изделия, не используемых в качестве частей в составе какого-либо иного оборудования и имеющих самостоятельную функцию - теплообмен, и является потребителем или вспомогательным оборудованием или функциональным блоком, которое для выполнения своей функции подключается к различному промышленному оборудованию: реверсивный тепловой насос, система кондиционирования, холодильная установка, система нагрева, далее реализует четко определенную функцию производит теплообмен.

Код, выбранный таможенным органом, (8418 99 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС), позиционирует спорные товары не как самостоятельные изделия, а как части более сложного холодильного оборудования.

Таким образом, для правильной классификации спорных товаров следует установить:

а) являются ли спорные товары самостоятельными изделиями, способными функционировать автономно, без включения их в качестве частей в состав более сложного оборудования (машины), в рассматриваемом случае - холодильной установки (машины), в качестве частей такого оборудования (машины), или:

б) спорные товары не являются самостоятельными изделиями, способными функционировать автономно, без включения их в качестве частей в состав более сложного оборудования (машины), в рассматриваемом случае - холодильной установки (машины), в качестве частей такого оборудования (машины).

Кроме того, согласно Пояснениям, к группе 84 Единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (Рекомендация № 4 Коллегии Евразийской экономической комиссии; принята 12.03.2013; далее - Пояснения) (Б) Общее построение группы - (2), в товарные позиции 8402 - 8424 включаются машины и устройства, классифицируемые главным образом по их функциям независимо от отрасли промышленности, в которой они применяются.

Следовательно, при рассмотрении спора по классификации спорного товара, кодами 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС или 8418 99 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС, для выбора правильной классификационной позиции из двух представленных, необходимо определить основную функцию спорных товаров, исходя из их описания, технической документации, пояснений производителя и заключения специалиста, а затем соотнести эту функцию с функциями товаров (машин, устройств), включаемых в товарные позиции 8418 или 8419 ТН ВЭД, согласно текстов товарных позиций, примечаний к Разделу XVI и Группе 84 ТН ВЭД и соответствующих Пояснений к этим товарным позициям.

Согласно описаний спорных товаров в ДТ, в технических паспортах и сертификатах производителя, в инструкциях по сборке и эксплуатации товаров (Воздухоохладителей), в письме производителя в Смоленскую таможню от 25.02.2022 на Запрос Смоленской таможни № 08.16/1598 от 21.01.2022 г (т.3, л.д. 106). указано, что спорный товар - это воздухоохладители, которые крепятся к потолку или стенам, например, в помещениях складов.

Рассматриваемые Воздухоохладители состоят из:

- регистра труб, состоящего из оснащенных пластинами змеевиков (медная труба; алюминиевая пластина), распределительных и сборных труб (медь) и трубных соединений с системой трубопроводов,

- корпуса из устойчивого к морской воде алюминия с порошковым покрытием DD RAL9003;

- термически разъединенного и потому обеспечивающего отсутствие конденсата поддона для сбора конденсата из алюминиево-магниевого сплава с порошковым покрытием RAL 9003 (сигнальный белый). Для удобства обслуживания поддон выполнен откидным на петлях и съемным.

и одного или нескольких (в зависимости от исполнения) осевых вентиляторов ее внешним ротором.

Воздухоохладители крепятся к потолку и используются для охлаждения окружающего воздуха в коридорах манипуляций.

В качестве хладоносителя (рабочей среды) используется водный раствор пропиленгликоля.

Принцип действия воздухоохладителя состоит в охлаждении окружающего воздуха в коридорах манипуляций при прохождении потока воздуха, создаваемого вентиляторами, через блок теплообменника за счет разницы между температурой приточного воздуха и температурой хладоносителя, который через стенки трубок (змеевика) и оребрение поглощает тепло окружающего воздуха.

Воздухоохладители не являются компонентами холодильного оборудования, поскольку, функционируя в своём замкнутом контуре с рабочей средой пропиленгликолем, не являются испарительным оборудованием для холодильного агрегата в смысле Пояснений к товарной позиции 8418 ТН ВЭД. Первичный хладагент - фреон R404A, используемый в первичном холодильном контуре, не участвует в работе воздухоохладителей.

Воздухоохладители поставляются не заправленные хладоносителем.

Рассматриваемые Воздухоохладители представляют собой фактически теплообменники в виде оребренных трубных регистров (прямые и загнутые оребренные трубы (змеевики)), соединенные между собой и выполняющие роль теплообменника, в котором хладоноситель нагревается путем поглощения тепла от охлаждаемого материала без изменения своего агрегатного состояния.

Система охлаждения - это комплекс взаимосвязанных компонентов и арматуры, образующих замкнутый контур, в котором циркулирует хладоносителъ.

Охлажденный хладоносителъ в воздухоохладителе поглощает тепло из охлаждаемого объема воздуха, который протекает, посредством принудительного потока, с помощью встроенных вентиляторов, через оребренные трубные регистры.

При продувке воздуха через оребренные трубные регистры, хладоносителъ внутри воздухоохладителя нагревается, а затем с помощью насосов поступает в испаритель, где отдает полученное тепло и охлаждается.

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС (избранной таможенным постом при классификации товара в подсубпозиции 8418 99 900 0), в нее включаются холодильники и холодильные установки данной товарной позиции, которые являются в основном машинами или сборками агрегатов, способными в режиме непрерывной работы поддерживать низкую температуру (около 0° С или ниже) на активном охлаждающем элементе посредством абсорбции скрытой теплоты испарения сжиженных газов (например, аммиак, галогенированные углеводороды), летучих жидкостей или в случае некоторых судовых холодильников - воды.

Также согласно Пояснениям к товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС холодильники данной товарной позиции делятся на два основных типа, в том числе холодильники компрессионные, основными компонентами которых являются: (1) Компрессор, в который поступает расширенный газ из испарителя и который подает газ под давлением в (2) Конденсатор, или ожижитель, где газ охлаждается и превращается в жидкость; и (3) Испаритель, активный охлаждающий элемент, состоящий из системы труб, в которых конденсированный хладагент, проходя через расширительный клапан, быстро испаряется и поглощает тепло окружающего воздуха или в случае крупных холодильных установок - тепло рассола или раствора хлорида кальция, циркулирующего вокруг змеевика испарителя.

Оборудование вышеупомянутого типа включается в товарную позицию 8418 ТН ВЭД ЕАЭС, если оно представлено, в том числе, в виде холодильных установок больших размеров, состоящих из компонентов, которые не смонтированы на общем основании или как автономные блоки, но предназначенные для совместной работы или по схеме прямого расширения (испаритель находится в потребляющем холод устройстве) или путем подачи охлаждающего вещества (рассола), охлажденного в холодильном блоке, к потребляющему холод устройству (непрямое охлаждение). Подобные установки используются, например, в холодильных камерах и в производственных процессах (изготовление кускового льда, быстрозамороженных пищевых продуктов, быстрого охлаждения шоколадных изделий, отделение парафинов при очистке нефти, в химическом производстве и т.д.).

В тексте товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС содержится термин «холодильное оборудование», в то время как термины: «холодильная система», «система охлаждения», «холодильная установка», «промежуточная система охлаждения/нагрева», «система поддержания температурного режима» и т.д. отсутствуют.

Согласно Пояснениям, к товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС под холодильным оборудованием понимаются машины или сборки агрегатов, способные в режиме непрерывной работы поддерживать низкую температуру (около 0 град.С или ниже) на активном охлаждающем элементе (испарителе) посредством абсорбции скрытой теплоты испарения сжиженных газов (например, аммиак, галогенированные углеводороды), летучих жидкостей или в случае некоторых судовых холодильников - воды. При этом под активным охлаждающим элементом понимается испаритель, состоящий из системы труб, в которых конденсированный хладагент, проходя через расширительный клапан, быстро испаряется и поглощает тепло окружающего воздуха или в случае крупных холодильных установок - тепло рассола или раствора хлорида кальция, циркулирующего вокруг змеевика испарителя.

Согласно Примечания 4 к Разделу XVI ТН ВЭД, если машина (включая комбинацию машин) состоит из отдельных компонентов (независимо от того, расположены они отдельно или соединены трубопроводами, трансмиссионными устройствами, электрическими кабелями или другими устройствами), предназначенных для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной одной из товарных позиций группы 84 или 85, то она классифицируется в товарной позиции, соответствующей этой определенной функции.

Пояснения к Разделу XVI ТН ВЭД - Пояснение VII - ФУНКЦИОНАЛЬНЫЕ БЛОКИ (Пояснение к примечанию 4 к Разделу XVI ТН ВЭД) применяется, когда машина (включая комбинацию машин) состоит из отдельных компонентов, предназначенных для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной одной из товарных позиций группы 84 или, более часто, группы 85.

Тогда это единое целое должно включаться в товарную позицию, соответствующую этой функции, независимо от того, расположены ли эти компоненты (для удобства или по иным причинам) отдельно или соединены трубопроводами (по которым течет воздух, сжатый газ, масло и пр.), устройствами для передачи энергии, электрическими кабелями или другими устройствами.

В пункте 2 Пояснения VII приведен пример такого функционального блока, на примере Холодильного оборудования.

Холодильное оборудование, состоящее из компонентов, которые не собраны вместе для образования единого целого, а соединены трубопроводами, по которым циркулирует хладагент (товарная позиция 8418). Хладогент обычно фреон.

Через рассматриваемые Воздухоохладители не циркулирует хладагент. Эти Воздухоохладители не соединены с холодильной установкой трубопроводом, по которому циркулирует хладагент. Рассматриваемые Воздухоохладители имеют свой независимый замкнутый вторичный контур, по которому циркулирует хладоноситель (раствор гликоля).

Рассматриваемые Воздухоохладители могут подключаться к различным установкам: к системам кондиционирования и вентиляции воздухе, к реверсивным тепловым насосам, к нагревательным установкам, к холодильным установкам, но не напрямую, а через промежуточный вторичный независимый контур Воздухоохладителя, т.е. рассматриваемые воздухоохладители не подключаются к трубопроводному контуру Холодильной установки, через который циркулирует хладагент напрямую.

Понятия Хладогент и Хладоноситель, хотя и используются в Пояснениях к ТН ВЭД, но их содержание в этих Пояснениях не разъясняется.

Для определения значимых для таможенного регулирования характеристик и свойств товаров допустимо использование специальных литературно-технических источников, сведений государственных стандартов, заключений экспертов (выводов специалистов), а равно допустим сравнительный анализ единых понятий в различных языковых версиях Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Для разъяснения понятий Хладогент и Хладоноситель, а также понятий Холодильная машина (установка) и элементы (части) Холодильной установки, Заявитель приводит определения этих понятий из ГОСТ от 12 августа 2015 г. № EN 378-1-2014 «Системы холодильные и тепловые насосы. Требования безопасности и охраны окружающей среды».

В пункте 3 ГОСТа от 12 августа 2015 г. № EN 378-1-2014 - ТЕРМИНЫ, ОПРЕДЕЛЕНИЯ, приведены следующие определения:

3.1.1 холодильная система (тепловой насос) [de (pompe chaleur)]: Сборка взаимосвязанных частей, содержащих хладагент и объединенных в замкнутый контур, внутри которого циркулирует хладагент с целью отбора или подвода теплоты (то есть охлаждения или нагрева).

3.1.6 система промежуточная охлаждения или нагрева (secondaire de refroidissement ou de chauffage): Система, использующая среду, которая обеспечивает перенос теплоты между холодильной (нагревательной) системой и охлаждаемым (нагреваемым) веществом или пространством, без изменения своего агрегатного состояния, в том числе путем сжатия или расширения.

Таким образом, ГОСТ от 12 августа 2015 г. № EN 378-1-2014 разделяет понятия «холодильная система» и «система промежуточного охлаждения или нагрева». К последним и относятся Теплообменники, классификация которых осуществляется в товарной позиции 8419.

Рассматриваемые в настоящем деле Воздухоохладители по своему принципу действия, по функции и по внутреннему устройству, являются разновидностью таких Теплообменников.

3.4.2 холодильное оборудование: Составной элемент холодильной системы, например, компрессор, конденсатор, кипятильник, абсорбер, адсорбер, жидкостный ресивер, испаритель, буферный резервуар.

Данное определение холодильного оборудования в ГОСТ от 12 августа 2015 г. № EN 378-1-2014 соотносится с понятием холодильного оборудования, приведенного в Пояснениях к товарной позиции 8418 ТН ВЭД.

3.4.9 конденсатор (condenseur): Теплообменный аппарат, в котором хладагент переходит из парообразного состояния в жидкое состояние, передавая при этом теплоту охлаждающей среде.

3.4.13 испаритель: Теплообменный аппарат, в котором хладагент переходит из жидкого состояния в парообразное состояние, отбирая при этом теплоту от охлаждаемой среды.

Понятия Испаритель и Конденсатор в ГОСТ от 12 августа 2015 г. № EN 378-1-2014 соотносятся с соответствующими понятиями в Пояснениях к товарной позиции 8418 ТН ВЭД.

3.7.1 холодильный агент (хладагент) (fluide): Среда, используемая для передачи теплоты в холодильной системе, которая поглощает теплоту при низкой температуре и низком давлении и отдает теплоту при высокой температуре и высоком давлении, как правило, меняя при этом свое агрегатное состояние.

3.7.2 теплоноситель (fluide caloporteur): Среда, используемая для переноса теплоты без изменения своего агрегатного состояния (например, соляной раствор, вода, воздух).

ГОСТ от 12 августа 2015 г. № EN 378-1-2014 различает понятия «хладогент» и «теплоноситель (хладоноситель)».

Хладогент используется исключительно в замкнутых контурах холодильных машин (установок), Теплоноситель (Хладоноситель) используется в теплообменниках.

Принцип работы холодильной машины, это производство холода, которое получается при прохождении в контуре холодильной машины Хладогента, который в этом контуре изменяет свое агрегатное состояние (например, из жидкого переходит в газообразное). Под воздействием внешнего источника нагрева или создания в контуре перепада давления.

Принцип работы Теплообменника (к которым относятся и рассматриваемые Воздухоохладители) это передача тепла или холода путем прохождения теплоносителя (хладоносителя) по вторичному контуру теплообменника, через оребренные трубные регистры (прямые и загнутые оребренные трубы (змеевики)). Вентиляторы подают охлаждаемый воздух в теплообменник. Охлаждаемый воздух, проходя через трубные регистры (или огибая их), охлаждается, так как стенки змеевиков имеют отрицательную температуру, которая передается на стенки, змеевиков охлажденным в первичном контуре хладоносителем.

В теплообменнике, возможен и процесс нагрева по указанной схеме.

Как указывалось, выше, в контурах рассматриваемых воздухоохладителей передачу холода осуществляет хладоноситель, а не хладогент.

Согласно пункта 2 Пояснения VII к Разделу XVI ТН ВЭД, циркуляция в контуре хладогента, который для производства холода в контуре холодильной машины изменяет свое агрегатное состояние, является существенным признаком, разделяющим холодильное оборудование и Теплообменники, в которых теплообмен осуществляется посредством хладо/теплоносителя, который в процессе рабочего цикла (оборота) свое агрегатное состояние не изменяет.

Согласно заключения специалиста в области инженерно-технологического исследования № 1 от 11.10.2022 (т.3, л.д. 1-8), рассматриваемые воздухоохладители GUNTNER, серии GGHN, S-GGHN, GACV FP, DGN, S-DGN, GADV FP, GGBK, S-GGBK, GADP FP, GGDF, S-GGDF, GADC FP, GGHF, S-GGHF, GACC FP, GACA FP, S-GACA FP, GGHC, S-GGHC, производителя GUNTNER GmbH Германия, являются компонентами системы промежуточного охлаждения. Не являются холодильным оборудованием или частями холодильного оборудования так как:

Суд также учитывает следующее.

В пункте 22 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» указано, что международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14 июня 1983 года (далее -Гармонизированная система и Конвенция), участником которой является Российская Федерации.

Участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение, в том числе, для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер. В связи с этим при разрешении споров, вызванных неоднозначностью возможных вариантов классификации товаров, суды могут принимать во внимание рекомендации и разъяснения по классификации, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Конвенции, относимые к спорным товарам и в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

В обоснование правильности избранного варианта классификации товаров участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы также вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства. При этом указанные доказательства не имеют для суда заранее установленной силы и подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, обосновывающими правильность классификации товара в соответствии с ТН ВЭД.

Данные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2017 года по делу № 305-КГ17-13486, решения арбитражных судов по делу № А40-171160/20 и по делу № А53-2692/21).

В соответствии с Определением Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2019 №305-ЭС19-8997 по делу № А41-36855/2018 для проверки правильности, заявленного кода товара, таможенным органом должны учитываться все предоставленные документы, содержащие информацию о товаре: его назначение, область применения, отнесение компетентными органами к определенным категориям товара, подход к классификации в стране вывоза.

Позиция заявителя о необходимости классификации товара в товарной позиции 8419 ТН ВЭД подтверждается также предварительным решением от 27.05.2021 №SI BTI 2021/0065, выданным таможенным органом Республики Словения, в соответствии с которым идентичный товар - воздухоохладители - настенные или потолочные пластинчатые теплообменники классифицируются в Евросоюзе по коду - 84195080 Комбинированной системы классификации.

В соответствии с принятым Решением товары - воздухоохладители (жидкостные теплообменники), GÜNTNER, следует классифицировать кодом 8419 50 80 согласно Комбинированной номенклатуре Европейского сообщества. Данное решение опубликовано на официальном сайте Европейской комиссии и хранится в базе данных Европейской комиссии для целей применения Регламента Комиссии (ЕС) 2015/2447 и данных ZTI, включая фотографии, изображения, брошюры и т.д.

При таких обстоятельствах у Смоленской таможни отсутствовали законные основания для изменения заявленного декларантом классификационного кода товара, а у ЦТУ отсутствовали основания для вынесения и направления Обществу оспариваемых уведомлений.

С учетом изложенного, вынесенные Центральным таможенным управлением оспариваемые уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней являются незаконными, требования Общества подлежат удовлетворению.

В соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Центрального таможенного управления в пользу Общества подлежат взысканию судебные расходы в размере уплаченной по делу государственной пошлины 36 000 руб.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительными уведомления Центрального таможенного управления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17 мая 2022 г. №№ 10100000/У2022/0033248, 10100000/У2022/0033287, 10100000/У2022/0033292, 10100000/У2022/0033295, 10100000/У2022/0033296, 10100000/У2022/0033298, 10100000/У2022/0033300, 10100000/У2022/0033305, 10100000/У2022/0033311, 10100000/У2022/0033317, 10100000/У2022/0033321, 10100000/У2022/0033326.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ТЕХНОФРОСТ" (ОГРН <***>, ИНН <***>) 36 000 руб. в возмещение судебных расходов.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин