Решение от 21 мая 2017 г. по делу № А71-1364/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011 г. Ижевск ул. Ломоносова 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

________________________________________________________________

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-1364/2017
г. Ижевск
22 мая 2017 года
резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2017г.

решение в полном объеме изготовлено 22 мая 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике г.Ижевск,

третье лицо – Министерство строительства, архитектуры и жилищной политики Удмуртской Республики, г.Ижевск,

при участии в заседании представителей заявителя – ФИО2 и ФИО3 по доверенностям от 24.11.2016, представителей ответчика - ФИО4 и ФИО5 по доверенностям от 15.02.2017, в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного заседания, при наличии заявления третьего лица о рассмотрении дела в отсутствие его представителя,

установил следующее.

Акционерное общество «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» (ООО «Икур») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике от 14.10.2016 № 1449 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации заявителя по налогу на прибыль за 2015 год, по результатам которой принято оспариваемое решение.

Указанным решением заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 2366098руб.

Решением вышестоящего налогового органа - Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 23.12.2016 № 06-07/19785 решение инспекции оставлено без изменения.

Основанием для доначисления налога послужили выводы налогового органа о неправомерном включении заявителем в состав внереализационных расходов суммы безнадежных долгов в размере 11 830 488 руб.

Оспариваемым решением установлено, что указанная дебиторская задолженность сформирована АО «Икур» в результате возникшей разницы между суммами предоставленных АО «Икур» льгот заемщикам согласно п.34 Положения о жилищных займах гражданам за счет средств бюджета Удмуртской Республики, утвержденного постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52, и суммой восполненных Министерством строительства, архитектуры и жилищной политики Удмуртской Республики кредитных ресурсов за счет средств бюджета Удмуртской Республики.

В оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о том, что АО «Икур» осуществляло предоставление социальных выплат за счет целевых бюджетных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал. В целях налогообложения полученные целевые бюджетные средства не учитываются в составе доходов АО «Икур», следовательно, формирование дебиторской задолженности по контрагенту Минстрой Удмуртской Республики является неправомерным. Сумма выданного, возвращенного или прощеного долга в составе доходов для целей налогообложения по налогу на прибыль не учитывается, а в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов подлежит отражению только сумма начисленных процентов по договорам жилищных займов.

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, в частности, что представленные в подтверждение внереализационных расходов документы соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», подтверждают факт образования дебиторской задолженность и обоснованность ее списания, как нереальной к взысканию.

Оценив доводы сторон и представленные ими доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 НК РФ).

На основании п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В силу подп. 2 п.2 ст.265 НК РФ в целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В соответствии ч.2 ст.266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52 утверждено Положение о жилищных займах гражданам за счет средств бюджета Удмуртской Республики.

Данным положением определен порядок предоставления организацией, уполномоченной Правительством Удмуртской Республики в соответствии с законодательством на осуществление деятельности по выдаче жилищных займов, через учреждения Сберегательного банка Российской Федерации, расположенные на территории Удмуртской Республики, жилищных займов гражданам из числа категорий, указанных в Перечне категорий работающих граждан, имеющих право на получение за счет средств бюджета Удмуртской Республики жилищных займов, а также порядок планирования средств бюджета Удмуртской Республики на предоставление жилищных займов и контроля за их целевым использованием.

Согласно п. 34 указанного Положения молодой семье (молодому специалисту) могут предоставляться льготы по уменьшению возвращаемой суммы основного долга по жилищному займу в случае рождения (усыновления) детей в следующих размерах: при рождении (усыновлении) второго ребенка - на 25 процентов от суммы основного долга по жилищному займу, подлежащей возврату; при рождении (усыновлении) третьего ребенка - на 50 процентов от суммы основного долга по жилищному займу, подлежащей возврату.

В силу подп. 4 п. 2 постановления № 52 Министерство строительства, архитектуры и жилищной политики Удмуртской Республики обязано восполнять кредитные ресурсы в связи с предоставлением льгот, предусмотренных частью 34 Положения о жилищных займах гражданам за счет средств бюджета Удмуртской Республики, и направлять их на выдачу жилищных займов в соответствии с положением о жилищных займах гражданам за счет средств бюджета Удмуртской республики.

Во исполнение вышеуказанного постановления № 52 Министерство строительства, архитектуры и жилищной политики Удмуртской Республики и ОАО «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» заключили Соглашение от 25.09.2007, предметом которого является взаимодействие сторон в предоставлении жилищных займов гражданам в целях выполнения постановления № 52.

В соответствии с Соглашением от 25.09.2007 средства для предоставления гражданам жилищных займов предусматриваются отдельной статьей в Законе Удмуртской Республики о бюджете Удмуртской Республики на соответствующий финансовый год в качестве вклада в уставной капитал ОАО «Икур».

Указанные средства Минстрой Удмуртской Республики зачисляет на лицевой счет Министерства имущественных отношений Удмуртской республики для последующего приобретения Минимуществом Удмуртской Республики акций ОАО «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» в собственность Удмуртской Республики.

Полученные от продажи акций средства Корпорация направляет на представление жилищных займов гражданам.

Средства, перечисленные ОАО «Икур» в качестве вклада в уставной капитал для предоставления гражданам жилищных займов, а также возвратные средства по жилищным займам, выданным из уставного капитала общества, являются собственностью Корпорации.

Во исполнение Соглашения от 25.09.2007 на основании решения Межведомственной комиссии Удмуртской республики по жилищным займам и субсидиям заявитель в 2011 году предоставлял льготы, установленные п. 34 постановления № 52.

Сумма предоставленных жилищных льгот предъявлялась Минстрою Удмуртской Республики для компенсации (восполнения) затраченных собственных средств.

В 4 квартале 2011 года заявителем в адрес Минстроя Удмуртской Республики была предъявлена для компенсации (восполнения) сумма в размере 11 830 488 руб.

Данная сумма Минстроем Удмуртской Республики не была компенсирована (восполнена) заявителю в связи с отсутствием бюджетного финансирования.

05.12.2011 в постановление Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52 внесены изменения (вступили в силу с 26.12.2011), в соответствии с которыми АО «Икур» утратило возможность быть получателем бюджетных средств.

В подтверждение факта наличия дебиторской задолженности Минстроя Удмуртской Республики перед АО «Икур» на сумму 11830488руб. заявителем были представлены в налоговый орган при проведении проверки и в материалы судебного дела: 1) ответ Удмуртского отделения Сбербанка России № 8618/81 от 26.06.2015 с информацией о предоставленной компенсации молодым семьям, получившим жилищные займы в соответствии с постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52; 2) протоколы межведомственной комиссии Удмуртской Республики по жилищным займам и субсидиям № 83 от 14.09.2010, № 85 от 18.11.2010, № 86 от 23.12.2010, № 87 от 24.02.2011, № 88 от 30.03.2011, № 89 от 27.04.2011, № 90 от 25.05.2011, № 91 от 30.06.2011, № 92 от 28.07.2011, № 94 от 27.10.2011, № 95 от 16.11.2011; 3) акт сверки взаимных расчетов с Минстроем Удмуртской Республики от 01.06.2012; 4) приказ № 42/10/д от 10.06.2015 о списании дебиторской задолженности; 5) акт инвентаризации дебиторской задолженности от 01.07.2015; 6) письмо Минстроя Удмуртской Республики № 03-01/0331 от 26.01.2017.

Так, из акта сверки взаимных расчетов с Минстроем Удмуртской Республики от 01.06.2012 следует, что Минстрой Удмуртской Республики признает наличие задолженности Министерства перед ОАО «Икур» в размере 11830488руб.

01.06.2015 истек трехлетний срок исковой давности по данному обязательству. По мнению суда, данная задолженность на основании ст.266 НК РФ правомерно квалифицирована заявителем, как безнадежный долг (нереальный ко взысканию), в связи с чем 10.07.2015 на основании приказа генерального директора АО «ИКУР» № 42/10/д налогоплательщиком на основании ст.265 НК РФ правомерно произведено списание данной суммы дебиторской задолженности и списанная дебиторская задолженность включена в состав внереализационных расходов налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год.

Судом отклоняются доводы инспекции о том, что экономическая природа взаимоотношений между заявителем и Минстроем Удмуртской Республики основана на расчетах, связанных с внесением бюджетных денежных средств в уставный капитал заявителя, в связи с чем полученные заявителем бюджетные средства в качестве вклада в уставный капитал на основании подп.4 п.1 ст.251 НК РФ не включаются в налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.

В рассматриваемой ситуации необходимо отличать денежные средства для предоставления гражданам жилищных займов, которые в соответствии с Соглашением от 25.09.2007 подлежат зачислению Минстроем Удмуртской Республики на лицевой счет Министерства имущественных отношений Удмуртской Республики для последующего приобретения Минимуществом Удмуртской Республики акций ОАО «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» в собственность Удмуртской Республики, от денежных средств, которые в силу подп. 4 п. 2 постановления № 52 подлежат восполнению Минстроем Удмуртской Республики заявителю в связи с предоставлением последним льгот, предусмотренных ч. 34 Положения о жилищных займах гражданам за счет средств бюджета Удмуртской Республики.

Невозвращенные гражданами жилищные займы в связи с использованием льгот в случае не восполнения их заявителю Минстроем Удмуртской Республики становятся для заявителя безнадежной к взысканию дебиторской задолженностью.

В связи с чем, по истечении трехлетнего срока исковой давности данная задолженность правомерно включена заявителем в состав внереализационных расходов на основании ст.252, подп. 2 п.2 ст.265, ч.2 ст.266 НК РФ.

Отклоняются судом и доводы инспекции о том, сформированная дебиторская задолженность по контрагенту Минстрой Удмуртской Республики не относится к понятию безнадежного долга, поскольку она возникла не в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

В обоснование данного довода инспекцией приведено понятие «сомнительного долга», используемого для формирования резерва по сомнительным долгам (подп.2 п.2 ст.265, п.1 ст.266 НК РФ). Заявитель резерв по сомнительным долгам не формировал (доказательств обратного в материалах дела не имеется). Понятия «сомнительный долг» и «безнадежный долг» статьей 266 НК РФ различаются. Безнадежным долгом в отличие от сомнительного долга признаются любые долги, в том числе не связанные с реализацией товаров (работ, услуг).

Отражение в бухгалтерском учете АО «Икур» (в карточке счета 86) операций по предоставлению льготы после внесения изменений в постановление Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52 (изменения от 05.12.2011 № 426, вступившие в силу с 26.12.2011) не свидетельствует о том, что льгота фактически была предоставлена после изменения законодательства. Соответствующие доводы инспекции судом отклоняются.

Так, решения о предоставлении льготы принималось Межведомственной комиссией Удмуртской Республики. После принятия решения о предоставлении льготы копии протоколов Межведомственной комиссии направлялись в Сберегательный банк для проведения по счету заемщика уменьшения суммы долга. Из ответа Сбербанка России от 21.04.2017 № 8618-86189-исх/24 следует, что спорная льгота предоставлялась АО «Икур» до вступления в силу изменений от 05.12.2011 в постановление Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52.

Кроме того, суд отмечает, что данные доводы в оспариваемом решении (и в акте проверки) отсутствуют, тогда как в силу п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены обстоятельства совершенного налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

Суд считает, что не находят подтверждения в материалах дела доводы инспекции о согласованности действий АО «Икур» и Минстроя Удмуртской Республики со ссылкой на то, что средства для приобретения акций ОАО «Икур» на лицевой счет Минимущества Удмуртской Республики зачислялись Минстроем Удмуртской Республики и на то, что выполнение АО «Икур» указаний Минстроя Удмуртской Республики о необходимости произведения расходов (прощение долга молодым семьям), противоречащих действующему законодательству, не могут расцениваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения по налогу на прибыль; что расходы на социальные выплаты на погашение остатка основного долга с экономической точки зрения не являются фактическими убытками.

Доводы инспекции о том, что спорные расходы не направлены на получение прибыли являются необоснованными.

Основным видом деятельности АО «Икур» является выдача под проценты жилищных займов. От данного вида деятельности АО «Икур» получает доходы в виде процентов, учитываемых в качестве дохода для целей исчисления налога на прибыль. По итогам 2015 года АО «Икур» получена прибыль в сумме 18 955 814 руб.

Действия АО «Икур» и Минстроя Удмуртской Республики по выполнению обязанностей, возложенных постановлением Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52, не могут быть расцениваться как экономически необоснованные.

Предоставление льгот в соответствии с п. 34 постановления Правительства Удмуртской Республики от 09.04.2007 № 52 является обязательным условием, вытекающим из заключенного АО «Икур» с Минстроем Удмуртской Республики Соглашения от 25.09.2007.

Поскольку без предоставления льгот деятельность АО «Икур» по получению процентного дохода от выданных займов в рамках Соглашения от 25.09.2007 была бы невозможна, расходы АО «Икур» на предоставление жилищной льготы экономически обоснованы и направлены на получение прибыли.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации, нарушает права заявителя, поскольку по основаниям, не предусмотренным законом, налагает на него обязанность по уплате налога. Требование заявителя подлежит удовлетворению, оспариваемое решение следует признать незаконным.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 3000руб. относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2016 № 1449, принятое Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике в отношении Акционерного общества «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» г.Ижевск.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по № 9 по Удмуртской Республике в пользу Акционерного общества «Ипотечная корпорация Удмуртской Республики» 3000руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Е.А. Бушуева