Решение от 12 декабря 2019 г. по делу № А72-16826/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-16826/2019

12.12.2019


Резолютивная часть решения объявлена 05.12.2019.

Полный текст решения изготовлен 12.12.2019.

Арбитражный суд Ульяновской области в лице судьи Д.А. Леонтьева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Ульяновской области по адресу: <...>, каб. 20

дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ИНЗЕНСКОЕ ТЕХНИЧЕСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ" (433030, УЛЬЯНОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>,)

об оспаривании ненормативных актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явились (уведомлены);

от ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области – ФИО2, доверенность от 17.01.2019., паспорт;

от ответчика Управления федеральной налоговой службы по Ульяновской области- ФИО3, доверенность от 10.01.2019, паспорт, диплом.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ИНЗЕНСКОЕ ТЕХНИЧЕСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ульяновской области, к Управлению федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании недействительными:

- Требование № 8551 об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 26.07.2018 г. МРИ ФНС РФ № 4 по Ульяновской области (без указание на дату вынесения), на основании которого ООО «Инзенское техническое предприятие» предложено оплатить недоимку по различным страховым взносам за различные периоды времени в сумме 192730,73 руб. и пенни в сумме 18557,08 руб.,

- Требование № 12137 об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 02.04.2019 г. МРИ ФНС РФ № 4 по Ульяновской области (без указание на дату вынесения), на основании которого ООО «Инзенское техническое предприятие» предложено оплатить недоимку по налогам в сумме 117498 руб. и пенни в сумме 18056,12 руб.

- Требование № 11260 об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.11.2018 г. МРИ ФНС РФ № 4 по Ульяновской области (без указание на дату вынесения), на основании которого ООО «Инзенское техническое предприятие» предложено оплатить недоимку по различным страховым взносам за различные периоды времени сумме 162247,90 руб. и пенни в сумме 7819,11 руб.

Об обязании МРИ ФНС РФ № 4 по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

О признании недействительным Решение № 16-40/15512 от 25.09.2019 г. УФНС России по Ульяновской области о признании необоснованными жалоб на требование № 8551, требование № 11260, требование № 12137 об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) МРИ ФНС РФ № 4 по Ульяновской области

об обязании УФНС России по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением от 21.10.2019 суд принял заявление к производству.

В судебном заседании 05.12.2019 от представителя ответчика поступило ходатайство о приобщении дополнительных доказательств.

Возражений не поступило.

Суд ходатайство удовлетворил.

Суд, изучив представленные доказательства, заслушав мнения сторон, считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить, в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с п. 4 ст. 69 Налогового Кодекса РФ вышеперечисленные Требования содержат сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, содержатся только в Требовании об уплате налога, направляемому физическому лицу.

Форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов утверждена Приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ (ред. от 19.03.2019) «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2017 N 45958).

Согласно заявлению ООО «Инзенское ТП» считает, что требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №8551 по состоянию на 26.07.2018 не соответствует налоговому законодательству.

В целях соблюдения требований статьи 69 Налогового кодекса РФ налоговым органом 26.07.2018 в адрес ООО «Инзенское ТП» было направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №8551 по состоянию на 26.07.2018.

В заявлении заявитель указывает, что в обжалуемом требовании отсутствует как перечень обязательных сведений, так и ссылки на представленные налогоплательщиком налоговые декларации, ссылки на налоговое уведомление, а также ссылки на какие-либо решения налогового органа, что по мнению Заявителя является основанием для признания требования недействительным в соответствии с пунктом 52 постановления Пленума; ВАС РФ от 30.07.2013 №57 (далее - Постановление ВАС РФ №57).

Согласно пункту 52 Постановления ВАС РФ №57 пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений судам необходимо учитывать следующее.

В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений Указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Таким образом, пункт 52 Постановления ВАС РФ №57 не подлежит применению в данной ситуации, поскольку в оспариваемом требовании №8551 отражены все сведения предусмотренные пунктом 4 статьи 69 НК РФ.

Так, в требовании №8551 от 26.07.2018, направленном налоговым органом в адрес ООО «Инзенское ТП» содержатся сведения о сумме задолженности по страховым взносам в размере 192730, 73 руб., а также о .размере задолженности по пени, начисленных на момент направления требования - 18557,08 руб. Срок исполнения требования отражен в разделе «Справочно» - «до 15.08.2018 .года». Также в разделе «Справочно» имеются сведения о мерах по взысканию налога (страховых взносов) и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога (страховых взносов), "которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а именно «В случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до 15.08.2018 года, налоговый орган примет все предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 46, 47, 76, 77 Налогового кодекса РФ) меры по взысканию налогов (страховых взносов), а также обеспечительные меры».

Кроме того, форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов утверждена Приказом ФНС России от 13.02.2017 N ММВ-7-8/179@ (ред. от 19.03.2019) «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» (зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2017 1 N 45958) в соответствии с которым налоговым органом выносятся требования, предъявляемые налогоплательщикам.

Более того, оспариваемое требование №8551 вынесено налоговым органом не по результатам проведения налоговой проверки (акты, решения не составлялись), а на основании представленного ООО «Инзенское ТП» расчета по страховым взносам за 2 квартал 2018 года.

В связи с изложенным, отсутствие в требовании №8551 ссылок на налоговые декларации, налоговые уведомления, а также какие-либо решения налогового органа, законно и обоснованно.

Заявитель в заявлении указывает, что в требовании произвольно указаны ничем не обоснованные суммы задолженности по налогам (пени), страховым взносам и пени по страховым взносам, которые не соответствуют требованиям действующего законодательства. Заявителю непонятны причины отражения налоговым органом в строках 2-4 таблицы одинаковых записей: «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017 прочие начисления за 2 кв. 2018 г.».

В соответствии с п.1 ст.430 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода' до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Соответственно в строках 2-4 таблицы отражены суммы, подлежащие оплате, отраженные в расчете по уплате страховых взносов за каждый месяц отчетного периода (в данном случае 2 квартал 2018 года).

Пени в сумме 10307, 91 руб. были начислены в период с 29.04.2018 по 26.07.2018 в связи с несвоевременной оплатой авансовых платежей по НДФЛ и 1 квартал 2018 года, а также суммы налога за 4 квартал 2017 года, в связи с этим в требовании №8551 от 26.07.2018 имеется записи о задолженности по пени в указанной сумме.

В строке 5 отражены пени в сумме 8035,39 руб., которые начислены на суммы страховых взносов (59762,93 руб. за апрель 2018 года; 63074,17 руб. за май 2018 года; 64629,50 руб. за июнь 2018 года), отраженных в расчете за 2 квартал 2018 года, начиная со сроков уплаты 15.05.2018, 15.06.2018, 15.07.2018.

Суммы страховых взносов в ПФ РФ по дополнительному тарифу, отраженных строках 6, 7, 8 таблицы, исчислены налогоплательщиком самостоятельно и указаны в расчете по страховым взносам за 2 квартал 2018 года.

Пени по страховым взносам по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в размере 62,26 руб. указанные в строке 8 таблицы начислены на суммы недоимки отраженные в строках 6,7, 8 таблицы.

Суммы страховых взносов в ПФ РФ по дополнительному тарифу отраженные в строках 10, 11, 12 таблицы, исчислены налогоплательщиком самостоятельно и указаны в расчете по страховым взносам за 2 квартал 2018 года.

В строке 13 таблицы отражена сумма пени в размере 151,52 руб. начисленная на суммы страховых взносов по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии, отраженных в строках 10, 11, 12 таблицы, а также на неоплаченные суммы страховых взносов за 1 квартал 2018 года.

Несостоятельным является также вывод ООО «Инзенское ТП» изложенный в заявлении о не указании налоговым органом в требовании сведений о размере пеней, начисленных на момент направления требований. Требование №8551 содержит информацию о размере пени начисленных на суммы страховых взносов - 18557,08 руб.

В отношении требования №11260 от 22.11.2018 Заявителем указано, что налоговым органом произвольно указаны ничем не обоснованные суммы задолженности по страховым взносам, не соответствующие требованиям действующего законодательства.

Также отражено, что ООО «Инзенское ТП» задолженности по страховым взносам, отраженной в требовании №11260 не имеет.

Суммы страховых взносов, указанные с 1-4 строках таблицы отражены налогоплательщиком в расчете по страховым взносам за 3 квартал 2018 года, а именно: 56006,30 руб. по сроку уплаты 15.08.2018 за июль 2018 года; 52583,14 руб. по сроку уплаты 17.09.2018 года за август 2018 года; 49216,19 руб. по сроку 15.10.2018 года за сентябрь 2018 года.

Пени в размере 7772,44 руб., указанные в строке 4 таблицы, исчислены на вышеуказанные суммы задолженности по страховым взносам.

Суммы страховых взносов в ПФ по дополнительному тарифу на страховую пенсию за 3 квартал 2018 года указанные в строках 5, 6, 7, 9, 10, 11 отражены налоговым органом на основании представленного налогоплательщиком расчета по страховым взносам за 3 квартал 2018 года. Соответственно доводы, изложенные в заявлении о незаконности указания данных сумм в требовании №11260, являются необоснованными.

Пени, отраженные в строках 8,12 таблицы в размере 10,43 руб., и 36,24 руб. исчислены налоговым органом в связи с неуплатой задолженности по страховым взносам, отраженным в строках 5, 6, 7, 9, 10, 11.

Несостоятельным является также вывод ООО «Инзенское ТП» изложенный в заявлении о не указании налоговым органом в требовании сведений о размере пеней, начисленных на момент направления требований. Требование №11260 содержит информацию о размере пени начисленных на суммы страховых взносов - 7819,11 руб.

Утверждение Заявителя о том, что в требовании №11260 от 22.11.2018 охватывается тот же период, что и в требовании №8551 является несостоятельным, поскольку требование №11260 от 22.11.2018 информирует налогоплательщика о необходимости погашения задолженности по страховым взносам за период 3 квартал 2018 года.

В отношении требования №12137 от 02.04.2019 ООО «Инзенское ТП» в заявлении указано, что в требовании произвольно отражены ничем не обоснованные суммы задолженности по налогам и пени, несоответствующие требованиями действующего законодательства.

Данные выводы налогоплательщика являются необоснованными.

В требовании №12137 налоговым органом отражены суммы налога, подлежащие уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 26 072 руб. за 2 квартал 2018 года по сроку уплаты 25.07.2018 и 91426 руб. за 3 квартал 2018 года по сроку уплаты 25.10.2018 года. В связи с увеличением расходов в 4 квартале 2018 года произошло снижение налогооблагаемой базы по итогам налогового периода (в сравнении с налоговой базой за 9 месяцев 2018 года). Данный факт повлиял на снижение авансовых платежей за предыдущие периоды (2 квартал 2018 года по сроку уплаты 25.07.2018 года).

С учетом уменьшения налога по сроку 01.04.2019 (с учетом выходных дней) в размере 181 191 руб. произошло уменьшение авансового платежа по сроку уплаты 25.04.2018 в размере 111 221 руб., а также по сроку уплата 25.07.2018 в размере 69 970 руб. Таким образом, размер недоимки по сроку уплаты 25.07.2018 составил 26 072 руб.

Пени в сумме 18 056,12 руб., отраженные в требовании №12137 указаны в отношении суммы задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 117 498 руб., которая также отражена в оспариваемом требовании.

Несостоятельным является также вывод ООО «Инзенское ТП» изложенный в заявлении о не указании налоговым органом в требовании сведений о размере пеней, начисленных на момент направления требований. Требование №12137 содержит информацию о размере пени начисленных на суммы страховых взносов – 18 056,12 руб.

Кроме того, статьёй 69 Налогового кодекса РФ не установлена обязанность налогового органа указывать в требовании об уплате налога (страховых взносов) сведения о количестве дней просрочки уплаты налога (страховых взносов).

Также Заявителем сделан вывод о нарушении налоговым органом ч.З ст. 75 НК РФ в связи с принятием решений №4531 от 06.09.2018 и №4532 от 06.09.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Указанный вывод является необоснованным, так как в соответствии с п.З ст. 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. В данном случае, вышеуказанные решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика приняты налоговым органом, что не является основанием для прекращения начисления пени на неоплаченную задолженность.

Обществом с ограниченной ответственностью «Инзенское техническое предприятие» были поданы жалобы о признании требований об уплате налога, сбора, страховых взносов пени, штрафов, процентов № 8551 по состоянию на 26.07.2018, № 11260 по состоянию на 22.11.2018, № 12137 по состоянию на 02.04.2019 недействительными, которые решением УФНС России по Ульяновской области (далее - Управление) от 25.09.2019г. №16-40/15512 оставлены без удовлетворения.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенными в пункте 75 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение, принятое полномочным налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и утвердившее решение нижестоящего налогового органа, не может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде.

Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде в случаях если: оно представляет собой новое решение; такое решение принято с нарушением установленной законом процедуры; если в таком решении вышестоящий налоговый орган вышел за пределы своих полномочий.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 25.09.2019г. №16-40/15512 требования признаны обоснованными, а жалобы Общества оставлены без удовлетворения.

В заявлении ООО «Инзенское техническое предприятие» не приведено доводов, обосновывающих требования о признании недействительным решения УФНС России по Ульяновской области, как самостоятельного предмета оспаривания, а также каким образом указанные права могут быть восстановлены Управлением в случае удовлетворения заявленных требований.

Принятое решение вышестоящего налогового органа - УФНС России по Ульяновской области от 25.09.2019г. №16-40/15512, не представляет собой новое решение, а является решением, утвердившим требования нижестоящего налогового органа - Межрайонной ИФНС России №4 по Ульяновской области.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствуют основания для обжалования ненормативного правового акта УФНС России по Ульяновской области.

В связи с вышеизложенным, заявленные требования подлежат оставлению без удовлетворения.

Арбитражный суд Ульяновской области, руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

Р Е Ш И Л :

Ходатайство ответчика о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Взыскать с ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ИНЗЕНСКОЕ ТЕХНИЧЕСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 9 000 (девять тысяч) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Д.А.Леонтьев