Решение от 24 июня 2019 г. по делу № А25-532/2019

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-532/2019
г. Черкесск
24 июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 19.06.2019

Полный текст решения изготовлен 24.06.2019

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 317091700011928, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) об оспаривании отказа в проведении перерасчета обязательств индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г., возложении на орган пенсионного фонда обязанности по проведению перерасчета и передаче сальдо расчетов в налоговый орган,

в отсутствие представителей индивидуального предпринимателя ФИО1, Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике, а также Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (3-го лица), надлежащим образом извещенных о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту – заявитель, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Отделение) о проведении перерасчета обязательств ИП ФИО1 (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г.

К участию в деле в качестве третьего лица привлечена Межрайонная инспекция ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция).

Впоследствии Предприниматель 24.05.2019 уточнил заявленные требования и просит суд признать незаконным отказ Отделения в проведении перерасчета обязательств ИП ФИО1 (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых

взносов за 2014 – 2015 г.г., выраженный письмом от 08.06.2018 № 01-10/1312, а также обязать Отделение провести перерасчет указанных обязательств и передать сальдо расчетов в Инспекцию.

Доводы заявителя заключаются в следующем. Заявитель является страхователем в отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и в этом качестве состоит на учете в Отделении. За расчетные периоды 2014, 2015 г.г. заявитель своевременно уплачивал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, общая сумма уплаченных страховых взносов составила 287 514 руб. 24 коп. Из содержания Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П заявителю стало известно, что при определении размера дохода индивидуального предпринимателя, учитываемого при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, необходимо уменьшать сумму доходов на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением дохода, в соответствии с правилами НК РФ учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ. Предприниматель 07.06.2018 обратился в Отделение с заявлением о перерасчете уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы. Письмом от 08.06.2018 № 01-10/1312 Отделение, не рассмотрев заявление о возврате по существу, сообщило Предпринимателю о том, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов возможен только на основании судебного решения. Предприниматель считает проявленное Отделением бездействие по проведению по заявлению страхователя перерасчета страховых взносов незаконным, возлагающим на заявителя обязанность по уплате страховых взносов в завышенном размере и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Отделение в отзыве на заявление считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, указывает, что согласно Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и письму правления Пенсионного фонда России № НП-3026/2055 перерасчет обязательств по уплате страховых взносов возможен только на основании судебного решения.

Отделение своего представителя в судебное заседание не направило, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания, что подтверждается реестром экспедиции арбитражного суда о вручении определения нарочным.

Привлеченная к участию в деле в качестве третьего лица Инспекция в отзыве на заявление указала, что Предприниматель за периоды 2014 - 2015 г.г. применял общую систему налогообложения. Согласно уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц (форма-ЗНДФЛ) за 2014 год Предприниматель получил доход в размере 66 099 340 руб., сумма налоговых вычетов составила 66 669 704 руб. Согласно уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (в форме 3-НДФЛ) за 2015 год Предприниматель получил доход в размере 42 601 627 руб., налоговые вычеты составили

42 304 302 руб. Решения по камеральным проверкам уточненных деклараций, представленных Предпринимателем, отсутствуют, так как в ходе проверок нарушений не было выявлено. В связи с вышеизложенным у налогового органа возражения в отношении заявления Предпринимателя отсутствуют.

Инспекция своего представителя в судебное заседание не направила, надлежащим образом извещена о дате и времени судебного заседания, что подтверждается уведомлением о вручении заказного письма.

Суд, изучив изложенные в заявлении, уточнениях к нему и отзывах на заявление доводы, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявитель с 08.10.2012 был зарегистрирован Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП 312091628200021.

Заявитель является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и был зарегистрирован Отделением в данном качестве с 03.04.2009 под регистрационным номером 008-006-013927.

Из материалов дела следует, что в 2014 - 2015 годах Предприниматель уплачивал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с доходов без учета расходов.

Общая сумма уплаченных Предпринимателем страховых взносов за расчетные периоды 2014, 2015 г.г. составила 287 514 руб. 24 коп. (в том числе: за 2014 год – 138 627 руб. 84 коп., за 2015 год – 148 886 руб. 40 коп.).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере произведена Предпринимателем в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями от 14.03.2016 № 10, от 14.03.2016 № 11, от 29.04.2016 № 20.

С 27.12.2016 заявитель прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 312091628200021) в связи с принятием им соответствующего решения.

Впоследствии 06.07.2017 заявитель снова был зарегистрирован Инспекцией в качестве индивидуального предпринимателя с присвоением ОГРНИП 317091700011928.

Предприниматель, руководствуясь выводами, изложенными в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, самостоятельно рассчитал размер страховых взносов, подлежащих уплате им с учетом сведений о понесенных им расходах в соответствии с представленными в Инспекцию налоговыми декларациями по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), и пришел к выводу, что за расчетные периоды 2014, 2015 г.г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование им были излишне уплачены в излишнем размере.

В связи с изложенным Предприниматель 07.06.2018 обратился в Отделение с заявлением о проведении перерасчета обязательств ИП ФИО1-Х.И. (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г.

При этом Предприниматель ссылался на то, что размер страховых взносов был неправомерно исчислен Отделением исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, без учета произведенных расходов, связанных с извлечением доходов.

К своему заявлению Предприниматель приложил представленные ранее в Инспекцию налоговые декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), согласно которым за 2014 год сумма его доходов для целей исчисления НДФЛ составила 66 099 340 руб., сумма налоговых вычетов – 66 669 704 руб., за 2015 год доходы составили 42 601 627 руб., сумма налоговых вычетов – 42 304 302 руб.

Письмом от 08.06.2018 № 01-10/1312 Отделение не рассмотрело заявление по существу, сообщив Предпринимателю о том, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов за 2014, 2015 г.г. возможен только на основании судебного решения.

Предприниматель 25.02.2018 повторно обратился в Отделение с заявлением о проведении испрашиваемого перерасчета.

Ответ на заявление от 25.02.2019 Предпринимателем получен не был.

Не согласившись с действиями Отделения, Предприниматель обратился в арбитражный суд по настоящему делу.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта органа пенсионного фонда недействительным, а его действий (бездействия) незаконным необходимо обязательное наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта (оспариваемых действий либо бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушения оспариваемым ненормативным

правовым актом (действием либо бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения на заявителя каких-либо обязанностей, создания иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявитель, оспорив в арбитражном суде выраженный письмом от 08.06.2018 № 01- 10/1312 отказ в рассмотрении Отделением по существу его заявления от 07.06.2018 о проведении перерасчета уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 – 2015 г.г., воспользовался допустимым способом защиты права.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (указанный Федеральный закон действовал в период уплаты Предпринимателем страховых взносов за расчетные периоды 2014, 2015 г.г.) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Согласно пунктам 3, 10 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ плательщики страховых взносов, в том числе, имеют право: на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов; обжаловать в установленном порядке акты органов контроля за уплатой страховых взносов и действия (бездействие) их должностных лиц.

При этом в силу части 2 указанной статьи плательщики страховых взносов обязаны: правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы; вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов; представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам; представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов и их должностным лицам в порядке и случаях, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом, документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов; выполнять законные требования органа контроля за уплатой страховых взносов об устранении выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц органов контроля за уплатой страховых взносов при исполнении ими своих служебных обязанностей; обеспечивать в течение шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов.

В свою очередь, согласно пунктам 1, 3 и 5 части 3 статьи 29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов, в частности, обязаны: соблюдать законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании, осуществлять контроль за соблюдением законодательства Российской

Федерации о страховых взносах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; в случае обращения плательщика страховых взносов давать ему разъяснения о порядке уплаты страховых взносов и принятых нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты страховых взносов, правах и обязанностях плательщиков страховых взносов, полномочиях органов контроля за уплатой страховых взносов и их должностных лиц, а также предоставлять плательщикам страховых взносов формы расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и разъяснять порядок их заполнения; принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Должностные лица органов контроля за уплатой страховых взносов обязаны действовать в строгом соответствии с данным Федеральным законом и иными федеральными законами (пункт 1 статьи 30 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Система обязательного пенсионного страхования охватывает, в том числе индивидуальных предпринимателей, которые обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в период с начала предпринимательской деятельности и до ее прекращения (подпункт 2 пункта 1 статьи 6, абзац третий пункта1 статьи 7, статья 28 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», пункт 2 части 1 статьи 5, статья 14, часть 1 статьи 18 и пункт 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего на момент возникновения правоотношений).

Индивидуальные предприниматели в данной системе выступают одновременно в качестве застрахованных лиц и в качестве страхователей.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Судом установлено, что в спорный период на основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ Предприниматель являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применял общую систему налогообложения, представлял в Инспекцию налоговые декларации (3-НДФЛ) по налогу на доходы физических лиц.

Частью 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 данного Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В пункте 1 статьи 227 НК РФ содержится указание на исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, а в пункте 1 статьи 221 Кодекса - о праве на профессиональный налоговый вычет.

Применяя в системной связи часть 3 статьи 210, пункт 1 статьи 221, статью 227 НК РФ, пункт 1 части 8 статьи 14 Федерального закона Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ законодателем предусматривалось право индивидуальных предпринимателей на исчисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления НДФЛ.

Из уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) следует, что в 2014 году общая сумма дохода Предпринимателя составила 66 099 340 руб., сумма налоговых вычетов – 66 669 704 руб., налоговая база для исчисления налога – 0 руб., в 2015 году доход составил 42 601 627 руб., сумма налоговых вычетов – 42 304 302 руб., налоговая база – 297 315 руб.

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом (статья 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет), при этом состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Следовательно, применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 НК РФ подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на

прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Такие выводы согласуются с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Так, в пункте 3 мотивировочной части постановления от 30.11.2016 № 27-П указано, что согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 НК РФ, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за

минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов. Так, Федеральный закон от 20.11.1999 № 197-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» предусматривал для индивидуальных предпринимателей уплату страхового взноса в размере 20,6 процента с дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением (пункт «б» статьи 1). Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2001 года) также устанавливал, что налоговая база единого социального налога (взноса), зачислявшегося в том числе в Пенсионный фонд Российской Федерации, для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 данного Кодекса (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 3 статьи 237). Кроме того, аналогичный по существу механизм определения базы для обложения страховыми взносами предусмотрен и главой 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации, вступающей в силу с 1 января 2017 года согласно Федеральному закону от 03.07.2016 № 243-ФЗ, причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998 № 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход. Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в

которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 № 5-П).

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 № 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 № 242-О-П).

Это во всяком случае относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

В пункте 4 мотивировочной части Постановления Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П указано, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в

соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате Предпринимателем, являющимся плательщиком страховых взносов, названным в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, применяющим общую систему налогообложения и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суд считает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению в рассматриваемой по настоящему делу ситуации.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2статьи 2 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд

Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктам 3 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1.2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В 2014 году тариф страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации был установлен в размере 26 процентов, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента (часть 1 статьи 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ).

Исходя из значения МРОТ в сумме 5 554 рублей применяемого с 1 января 2014 года (в редакции Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»), Отделением был рассчитан фиксированный размер страховых взносов на страховую часть пенсии, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем в 2014 году в размере 138 627 руб. 84 коп., в 2015 году – в размере 148 886 руб. 40 коп.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 данного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме

фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Толкование статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

В ходе рассмотрения дела судом были запрошены сведения относительно сумм доходов и расходов Предпринимателя за 2014, 2015 г.г.

Предпринимателем и Инспекцией в суд были представлены налоговые декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за указанные периоды.

Инспекция в своем отзыве подтвердила, что в ходе камеральных проверок уточненных налоговых деклараций Предпринимателя за 2014, 2015 г.г. нарушений не было выявлено.

Суд приходит к выводу о том, что Предприниматель в 2014 – 2015 г.г. надлежащим образом исполнил публичную обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. С учетом понесенных страхователем расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, за указанные расчетные периоды страховые взносы были уплачены в бюджет Пенсионного фонда РФ в излишнем размере, что является основанием для проведения Отделением перерасчета.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения

такого факта в письменной форме или в форме электронного документа (часть 3 статьи 26). Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно (часть 6). Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов, или со дня получения заявления плательщика страховых взносов, или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (часть 7).

Частью 11 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (часть 12 статьи 26).

Согласно части 13 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась (часть 14 статьи 26).

Материалами дела подтверждено, что Предприниматель 07.06.2018 обратился в Отделение с заявлением о перерасчете страховых взносов.

Как следует из представленных сторонами в материалы дела документов, у заявителя в настоящее время отсутствует задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Письмом Отделения от 08.06.2018 № 01-10/1312 заявление о проведении перерасчета обязательств по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. не было рассмотрено по существу.

С учетом изложенного, доводы Предпринимателя о проявленном органом контроля бездействии в проведении перерасчета суд считает обоснованными.

Бездействие органа контроля за уплатой страховых взносов по рассмотрению заявления не соответствует правам и обязанностям, закрепленным статьей 29 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а также требованиям статьи 26 указанного Федерального закона и существенным образом ущемляет права и законные интересы страхователя.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

С учетом изложенного требования заявителя о признании незаконным отказа Отделения в проведении перерасчета обязательств ИП ФИО1 (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г., выраженного письмом от 08.06.2018 № 01-10/1312, а также о возложении на Отделение обязанности по проведению перерасчета указанных обязательств подлежат удовлетворению.

На основании пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

Констатация судом незаконности бездействия Отделения по рассмотрению заявления о возврате влечет за собой необходимость возложения судом обязанности по устранению допущенного нарушения.

Суд учитывает, что Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Этим же Федеральным законом полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование переданы с 01.01.2017 налоговым органам.

Согласно статье 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу данного Федерального закона (статья 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Из анализа данных норм права следует, что том, что фактически органом, уполномоченным на проведение перерасчета страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и принятие по результатам перерасчета соответствующего решения, является пенсионный фонд, а не налоговый орган.

В данном случае Отделение обязано произвести перерасчет обязательств ИП ФИО1 (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. и направить уточненное сальдо расчетов на исполнение в Инспекцию.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае ее уплаты в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Кодекса.

Обращаясь в арбитражный суд с настоящими требованиями, заявитель уплатил государственную пошлину в размере 6 000 руб., что подтверждается платежным поручением от 25.02.2019 № 26.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных

органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина физическими лицами уплачивается в размере 300 руб.

Следовательно, государственная пошлина в размере 5 700 руб. за подачу заявления о признании незаконным бездействия органа пенсионного фонда по возврату излишне уплаченных страховых взносов уплачена заявителем в излишнем размере, в связи с чем подлежит возврату из федерального бюджета.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины в соответствии с п.п. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ не освобождает их от обязанности по возмещению заявителю, в пользу которого принят судебный акт, судебных расходов на основании части 1 статьи 110 АПК РФ. После принятия по делу окончательного судебного акта правоотношения между плательщиком и государством по поводу уплаты государственной пошлины прекращаются, возникают отношения по возмещению судебных расходов между сторонами состоявшегося судебного спора.

С Отделения в пользу заявителя следует взыскать расходы по уплате 300 руб. государственной пошлины, внесенной заявителем в бюджет по платежному поручению от 25.02.2019 № 26 при обращении в суд.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 317091700011928, ИНН <***>) удовлетворить.

2. Признать незаконным как несоответствующий Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» отказ Государственного учреждения Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>), выраженный письмом от 08.06.2018 № 01- 10/1312, в проведении по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 317091700011928, ИНН <***>) от 07.06.2018 в проведении перерасчета обязательств по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г.

3. Обязать Государственное учреждение Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (369000, КЧР, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной

регистрации в качестве юридического лица - 31.12.2002) провести перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя Кубанова Султан-Хамида Ильясовича (ОГРНИП 312091628200021) по уплате страховых взносов за 2014 – 2015 г.г. с учетом уменьшения дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных согласно налоговым декларациям 3-НДФЛ расходов, и передать сальдо расчетов в Межрайонную инспекцию ФНС России № 6 по Карачаево-Черкесской Республике.

4. Взыскать с Государственного учреждения Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (369000, КЧР, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица - 31.12.2002) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (369386, КЧР, <...>, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.07.2017 Межрайонной ИФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике за ОГРНИП 317091700011928, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (триста) рублей.

5. Выдать индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 317091700011928, ИНН <***>) справку на возврат из бюджета Российской Федерации государственной пошлины в размере 5 700 (пять тысяч семьсот) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья Д.Г. Шишканов