Решение от 21 мая 2024 г. по делу № А48-11744/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А48-11744/2023
г. Орел
22 мая 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 6 мая 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 22 мая 2024 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пикаловым В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ДЕЛЬТА" (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 29.06.2023 № 2958,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель не явился, извещён надлежащим образом,

от ответчика – представитель ФИО1 (доверенность № 06-09/67183 от 02.08.2023, диплом о наличии высшего юридического образования, удостоверение № 430362), представитель ФИО2 (доверенность № 06-09/67193 от 02.08.2023, паспорт),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ДЕЛЬТА" (далее – заявитель, ООО "ДЕЛЬТА", Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 29.06.2023 № 2958.

Оспариваемым решением от 29.06.2023 № 2958 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в сумме 437 188,30 руб., доначислен налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 4 371 883 руб.

Всего доначислено по результатам камеральной налоговой проверки 4 809 071,30 руб.

Основанием для начислений по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года послужили выводы налогового органа об отсутствии у налогоплательщика во 2 квартале 2022 года права на применение налоговых вычетов, заявленных по операциям приобретения товаров у ООО «ЛИДОС», ООО «ПРИЗМА», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, в связи с созданием налогоплательщиком искусственного документооборота, не имеющего под собой реальных хозяйственных операций, с целью получения необоснованной налоговой экономии.

Заявитель, обращаясь в суд с рассматриваемым заявлением, указал, что налоговым органом не доказан умысел, а также не установлены обстоятельства искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. По мнению заявителя, факты неисполнения поставщиками обязанности по уплате налогов не могут являться основаниями для возложения негативных последствий для налогоплательщиков, проявивших должную осмотрительность при выборе контрагентов, при условии реального исполнения заключенной сделки.

Общество полагает, что все условия для применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами ООО «ЛИДОС», ООО «ПРИЗМА», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6 выполнены, сделки фактически исполнены в полном объеме.

Ответчик считает заявленные требования необоснованными по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель неоднократно не являлся в судебные заседания, о слушании дела извещен надлежащим образом, ответчик в судебном заседании наставил на рассмотрении дела по существу.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося заявителя.

Заслушав объяснения представителя ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Согласно информационной выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "ДЕЛЬТА" зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В период с 21 октября 2022 года по 23 января 2023 года налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года, представленной ООО "ДЕЛЬТА" 21.10.2022 в УФНС России по Орловской области.

По результатам проверки налоговым органом составлены акт налоговой проверки от 06.02.2023 № 943 и дополнение к акту налоговой проверки от 18.05.2023 № 94.

29.06.2023 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "ДЕЛЬТА" Управлением принято решение № 2958 о привлечении ООО "ДЕЛЬТА" к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 10-89).

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что 25.07.2022 ООО "ДЕЛЬТА" представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года, согласно которой сумма налога к уплате в бюджет составила 23 217 руб.

21.10.2022 ООО "ДЕЛЬТА" представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года (номер корректировки 1), согласно которой сумма налога к доплате в бюджет составила 1 130 руб. Налог в сумме 1 130 уплачен своевременно.

Согласно данным уточненной налоговой декларации по НДС ООО "ДЕЛЬТА" (номер корректировки 1) за 2 квартал 2022 года общая сумма заявленных налоговых вычетов составила 5 882 904.36 руб., в том числе налоговые вычеты по контрагентам ООО "ПРИЗМА" (ИНН <***>), ООО "ЛИДОС" (ИНН <***>), ИП ФИО3 (ИНН <***>), ИП ФИО4 (ИНН <***>), ИП ФИО5 (ИНН <***>), ИП ФИО6 (ИНН <***>).

Налоговым органом в отношении поставщика ООО "ДЕЛЬТА" по книге покупок ООО "ПРИЗМА" установлено, что дата государственной регистрации ООО "ПРИЗМА" - 07.07.2020, дата прекращения деятельности - 14.12.2022.

Руководитель ООО "ПРИЗМА":

- с 07.07.2020 по 06.09.2022 - ФИО7 (ИНН <***>). Руководителем и учредителем в иных юридических лицах не являлся, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован;

- с 07.09.2022 по 15.09.2022 - лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, назначен ФИО8 (ИНН <***>). С 16.09.2022 до даты ликвидации юридического лица являлся ликвидатором. Руководителем и учредителем ФИО8 в иных юридических лицах не являлся, в качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован.

Учредитель - ФИО7 (с 07.07.2020 до даты ликвидации).

Основной вид деятельности ООО "ПРИЗМА" - Деятельность рекламных агентств (код ОКВЭД 73.11).

24.08.2022 МРИ ФНС России № 8 по Орловской области в адрес УФНС России по Тульской области направлено поручение об истребовании документов (информации) ООО "ПРИЗМА" по взаимоотношениям с ООО "ДЕЛЬТА" во 2 квартале 2022 года.

08.09.2022 УФНС России по Тульской области в ответе на требование представлены УПД, в соответствии с которыми в адрес ООО "ДЕЛЬТА" реализована пленка ПВД, стрейч-пленка; договор поставки № 22042022 от 22.04.2022, в соответствии с которым ООО "ПРИЗМА" в лице директора ФИО7 выступает поставщиком, ООО "ДЕЛЬТА" в лице генерального директора ФИО9 - покупателем.

В ответ на требование налогового органа ООО "ПРИЗМА" не представило спецификации, являющиеся неотъемлемой частью вышеуказанного договора, условие об оплате товара не выполнено. Анализом расчетных счетов ООО "ПРИЗМА" за 2022 год Управлением не установлено поступлений денежных средств от ООО "ДЕЛЬТА".

09.12.2022 налоговым органом в адрес ООО "ДЕЛЬТА" направлено требование о представлении документов (информации) по сделкам с ООО "ПРИЗМА" во 2 квартале 2022 года.

09.01.2023 в ответ на требование Обществом представлен договор поставки № 22042022 от 22.04.2022, дополнительное соглашение № 1 к нему, в соответствии с которым предметом сделок выступает поставка пленки ПВД и стрейч-пленки. Условиями оплаты предусмотрено перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «ПРИЗМА» в течение 30 дней после отгрузки товара. Кроме того, Обществом представлены универсально-передаточные документы №2401 от 07.06.2022, № 2420 от 10.06.2022, № 2437 от 15.06.2022, № 2465 от 20.06.2022, № 2497 от 24.06.2022, № 2278 от 16.05.2022, № 2296 от 19.05.2022, № 2186 от 25.04.2022, № 2205 от 29.04.2022.

Налоговым органом установлено, что в соответствии с условиями договора ООО "ДЕЛЬТА" должно перечислить денежные средства на расчетные счета ООО «ПРИЗМА» в период с 29.05.2022 по 24.07.2022, однако фактически оплата не произведена ни в установленные сроки, ни позднее. Дополнительные соглашения (иные документы), регламентирующие порядок взаиморасчетов, не представлены.

Оценив представленные УПД, УФНС России по Орловской области установлено, что документы не содержат необходимые обязательные реквизиты поставщика и покупателя, УПД не позволяют установить содержание конкретной хозяйственной операции, дату ее совершения, факт получения продукции.

Одновременно ООО "ДЕЛЬТА" в ответ на требование Управления о представлении документов (информации) не представлены транспортные накладные, подтверждающие факт доставки товара до покупателя.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что ни ООО "ДЕЛЬТА", ни ООО "ПРИЗМА" не представлены документы, подтверждающие факт доставки товара. Представленные Обществом УПД не содержат сведений, подлежащих отражению в транспортном разделе ТТН, в том числе сведений о транспортном средстве, осуществлявшем доставку груза, водителе транспортного средства, его массе. При этом Обществом не представлены документы, подтверждающие доставку товаров: ТТН, путевые листы, товарно-сопроводительные документы, акты об оказании транспортных услуг и т.п., составленные в рамках взаимоотношений со спорным контрагентом.

Налоговым органом в адрес УФНС России по Тульской области направлено поручение о допросе руководителя ООО "ПРИЗМА" (во 2 квартале 2022 года) ФИО7. Однако свидетель на допрос не явился.

ООО "ПРИЗМА" в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года заявило налоговый вычет в сумме 1 991 195 руб. или 100% общей суммы налоговых вычетов по контрагенту ООО "ЭНИО" (ИНН <***>) по счетам-фактурам, относящимся к 1 кварталу 2021 года («отложенные» вычеты).

В соответствии со ст. 90 НК РФ УФНС России по Тульской области проведен допрос ликвидатора ООО "ПРИЗМА" ФИО8 (ИНН <***>), который сообщил, что инициатором процедуры ликвидации выступил ФИО10 На вопрос о подтверждении представления налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2022 года (номер корректировок 3, 4, 5) за подписью ФИО8 свидетель затруднился ответить, пояснив, что необходимо провести проверку. На вопросы о лицах, формировавших книги покупок и продаж налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2022 года, а также отвечавших за достоверность сведений в декларациях, лицах, составлявших и подписывавших счета-фактуры за 2 квартал 2022 года, свидетель также затруднился ответить. На вопрос, знакомо ли ФИО8 ООО «ДЕЛЬТА» и является ли указанное Общество поставщиком или покупателем, свидетель затруднился ответить.

Таким образом, налоговый орган полагает, что фактически ФИО8 не располагал информацией о финансово-хозяйственной деятельности Общества и обладал признаками «номинального» ликвидатора.

В соответствии с книгой покупок за 1 квартал 2022 года ООО "ПРИЗМА" заявило налоговые вычеты по контрагентам: ООО "ПОЛИС" (ИНН <***>, удельный вес налоговых вычетов 97,15%); ООО "ЛИДОС" (ИНН <***>, удельный вес налоговых вычетов 2,15%).

ООО "ПРИЗМА" в ответ на требование налогового органа представлены УПД № 17 от 31.01.2022, № 42 от 31.03.2022, договор № 01/02/21 от 01.02.2021 на оказание мерчендайзинговых и сопроводительных услуг, дополнение к договору и сопроводительное письмо.

Налоговый орган пришел к выводу, что сделка между ООО "ПОЛИС" и ООО "ПРИЗМА" не относится к сделке между ООО "ПРИЗМА" и ООО "ДЕЛЬТА" по поставке пленки ПВД, стрейч-пленки.

Дата государственной регистрации ООО "ЛИДОС" - 18.07.2019, руководитель и учредитель с 18.07.2019 по 03.02.2023 - ФИО11 (ИНН <***>).

С 03.02.2023 - ликвидатор ФИО12 (ИНН <***>), с 28.02.2023 - ликвидатор ФИО13 (ИНН <***>). Дата прекращения деятельности – 19.05.2023.

Налоговым органом в адрес УФНС России по Тульской области направлено поручение о допросе свидетеля - руководителя ООО «ЛИДОС» ФИО11, который сообщил, что с 2011 года им осуществляется трудовая деятельность в АО «ТУЛАЧЕРМЕТ», в 2019 году он стал руководителем ООО «ЛИДОС» по собственной инициативе.

Однако на вопросы налогового органа о фактической деятельности ООО «ЛИДОС» свидетель ответов не дал.

В регистрационном деле ООО "ЛИДОС" представлена доверенность № 71 ТО 1701988 от 27.06.2019, выданная ФИО11, со сроком действия один год на имя ФИО14.

Налоговым органом также установлено пересечение IP-адресов по банковскому досье между ООО "ЛИДОС" и ООО "ПРИЗМА". Таким образом, ООО "ПРИЗМА" и его контрагент по книге покупок ООО "ЛИДОС" используют одну точку для отправки отчётности и входа в систему-клиент, что свидетельствует о согласованности действий указанных лиц. При анализе контрагентов по книгам покупок ООО «ПРИЗМА» как за 2 квартал 2022 года, так и за 1 квартал 2022 года не установлено наличие контрагентов, осуществлявших поставку стрейч-пленки, отходов ПВД.

ООО "ЛИДОС" является одновременно поставщиком ООО «ДЕЛЬТА» с долей налоговых вычетов 26,55% по книге покупок, а также поставщиком ООО «ПРИЗМА» в 1 квартале 2022 года с долей вычетов 2,15%, что свидетельствует, по мнению ответчика, о «закольцованности» хозяйственных связей.

УФНС России по Орловской области в адрес УФНС России по Тульской области направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО "ЛИДОС" по взаимоотношениям с ООО "ДЕЛЬТА" во 2 квартале 2022 года. В соответствии с представленным ответом предметом сделки между юридическими лицами являлась купля-продажа канистры в количестве 16 100 кг, стрейч-пленки в количестве 64 820 кг, пленки ПВД в количестве 18 120 кг., документы по доставке товара не представлены.

Управлением в адрес ООО "ДЕЛЬТА" направлено требование о представлении документов (информации) по сделкам с ООО "ЛИДОС" во 2 квартале 2022 года. Заявителем в ответ представлены договор поставки № 023052022 от 23.05.2022, дополнительное соглашение № 1 к договору поставки, в соответствии с которым предметом сделок выступает поставка пленки ПВД и стрейч-пленки, условиями оплаты предусмотрено перечисление денежных средств на расчетный счет ООО «ЛИДОС» в течение 30 дней после отгрузки товара. При этом синей пастой рукописным вариантом значение количества дней оплаты 30 исправлено на 180.

ООО "ДЕЛЬТА" также представлены УПД № 3248 от 22.06.2022, № 3227 от 17.06.2022, № 3202 от 13.06.2022, № 3189 от 09.06.2022, № 3169 от 06.06.2022, № 3151 от 01.06.2022, №3113 от 25.04.2022. Таким образом, ООО «ДЕЛЬТА» обязано перечислить денежные средств на расчетные счета ООО «ЛИДОС» в период не позднее периода с 25.05.2022 по 22.07.2022. В случае расчетов при условии 180 дней, ООО «ДЕЛЬТА» обязано произвести оплату в период не позднее периода с 22.11.2022 по 20.12.2022. Дополнительные соглашения (иные документы), регламентирующие порядок взаиморасчетов, не представлены. По состоянию на 27.03.2022 расчеты ООО «ДЕЛЬТА» с ООО «ЛИДОС» за поставленный товар не осуществлены.

Как следует из оспариваемого решения, в уточненной налоговой декларации (номер корректировки 3 от 16.01.2023) по НДС за 2 квартал 2022 года ООО "ЛИДОС" приняло налоговые вычеты в размере 96,63%, по счетам-фактурам, относящимся к 1 кварталу 2020 года («отложенные» вычеты).

Управлением в целях исследования вопроса о возможности приобретения стрейч-пленки ООО "ЛИДОС" у иных поставщиков проведен анализ бухгалтерской отчетности ООО "ЛИДОС", согласно которому запасы на 01.01.2022 составили 20 000 руб. Таким образом, запасы на начало года у ООО "ЛИДОС" недостаточны для реализации товаров в адрес ООО «ДЕЛЬТА» во 2 квартале 2022 года.

Налоговым органом при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ДЕЛЬТА" за период с апреля 2022 года по настоящее время расчеты с ООО "ЛИДОС" также не установлены.

В отношении контрагента ООО "ДЕЛЬТА" по книге покупок ИП ФИО3 (ИНН <***>) налоговым органом установлено, что она зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 16.03.2022, прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 21.11.2022. Основной вид экономической деятельности - Деятельность по комплексному обслуживанию помещений (код ОКВЭД 46.76).

Показатели налоговой декларации за 2 квартал 2022 года: по первичной налоговой декларации - к уплате 3 137 руб., по уточненной налоговой декларации № 1 - сумма к доплате   4 499 руб., доля налоговых вычетов – 99,82%. Доля вычетов с несформированным источником - 99,8%.

ИП ФИО3 в ответ на требование Управления о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ДЕЛЬТА" во 2 квартале 2022 года представлены договор поставки № 130522 от 13.05.2022, дополнительное соглашение № 1 к договору поставки, акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года, УПД, согласно которым была реализована стрейч-пленка. Документы по доставке товара не представлены.

Управлением при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ДЕЛЬТА» за 2022 год установлены перечисления ИП ФИО15 денежных средств в адрес ИП ФИО3 за май - июнь 2022 года в размере 2 771 410 руб.

Налоговым органом при анализе банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ИП ФИО15 установлено, что до совершения сделки между ООО «ДЕЛЬТА» и ИП ФИО3 в 2022 году приобретение пленки ПВХ, стрейч-пленки, гранулы ПВД не осуществлялось, в мае 2022 года перечислено 213 880 руб. за ПВХ материалы в адрес ИП ФИО16 (ИНН <***>).

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что ИП ФИО3 обладает признаками «технического» звена для формирования налоговых вычетов ООО «ДЕЛЬТА». В проверяемом периоде ИП ФИО3 денежные средства, поступавшие на счета, не расходовались в целях ведения финансово-хозяйственной деятельности, товарно-материальные ценности не закупались ни по сведениям, отраженным в книге покупок за 2 квартал 2022 года, ни в соответствии с банковской выпиской о движении денежных средств по расчетным счетам.

Налоговым органом в отношении контрагента ООО "ДЕЛЬТА" по книге покупок ИП ФИО4 (ИНН <***>) установлено, что он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 15.11.2021, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 09.08.2022. Основной вид экономической деятельности – Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (код ОКВЭД 43.22).

ИП ФИО4 в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ДЕЛЬТА" во 2 квартале 2022 года представлены договор поставки № 040422 от 04.04.2022, акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года, УПД № 2/1 от 04.04.2022, в соответствии с которым в адрес ООО "ДЕЛЬТА" реализована стрейч-пленка в количестве 13 000 кг.

ООО «ДЕЛЬТА» в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО4 во 2 квартале 2022 года представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2 квартал 2022 года, договор поставки № 040422 от 04.04.2022, спецификация № 1 от 04.04.2022, акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года, УПД № 2/1 от 04.04.2022, в соответствии с которым в адрес ООО "ДЕЛЬТА" реализована стрейч-пленка в количестве 13 000 кг.

УФНС России по Орловской области, оценив представленные универсально-передаточные документы, установлено, что вышеуказанные документы не содержат необходимые обязательные реквизиты поставщика и не позволяют установить содержание конкретной хозяйственной операции, дату ее совершения, факт получения продукции.

Из оспариваемого решения следует, что в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ИП ФИО4 заявил налоговые вычеты от ООО «МАРКЕТРИ» (ИНН <***>, в размере 91,09% книги покупок).

Исходя из представленных МРИ ФНС России № 17 по Московской области документов, налоговый орган пришел к выводу, что сделка между ООО «МАРКЕТРИ» и ИП ФИО4 не относится к последующей реализации стрейч-пленки в адрес ООО «ДЕЛЬТА».

Кроме того, в книге покупок за 2 квартал 2022 года ИП ФИО4 заявил счет-фактуру № 06-02/22 от 06.04.2022 в сумме 540 480 руб., в т.ч. НДС 90 080 руб. от контрагента ООО "ТЕХНОНОРМ" (ИНН <***>), что составляет 8,92% от книги покупок. Между ИП ФИО4 и ООО "ТЕХНОНОРМ" сформировано прямое расхождение вида «Разрыв» в связи с непредставлением последним налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года.

Материалами налоговой проверки установлено, что как у ООО "ТЕХНОНОРМ", так и у ООО «МАРКЕТРИ» отсутствовала возможность поставки товара ИП ФИО4, реализованного в адрес ООО «ДЕЛЬТА».

Управление в оспариваемом решении пришло к выводу, что у ИП ФИО4 в 2022 году отсутствовали поставщики материалов (ПВХ, стрейч-пленки и аналогичного товара) как по банковской выписке, так и в соответствии с книгой покупок, а, следовательно, у предпринимателя отсутствовала возможность поставки пленки, материалов ПВХ в адрес ООО «ДЕЛЬТА». Произведенные перечисления с расчетных счетов ООО «ДЕЛЬТА» в адрес ИП ФИО4 носят имитационный характер с целью создания видимости расчетов и реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Следовательно, ООО «ДЕЛЬТА» во 2 квартале 2022 года создан формальный документооборот с ИП ФИО4 по несовершенным сделкам.

Управлением в отношении контрагента ООО "ДЕЛЬТА" по книге покупок ИП ФИО5 (ИНН <***>) установлено, что он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.04.2022, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 27.01.2023. Основной вид экономической деятельности – Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (код ОКВЭД 43.22).

ИП ФИО5 в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ДЕЛЬТА" во 2 квартале 2022 года представлены договор поставки № 070422 от 07.04.2022, акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года, УПД № 1Д от 08.04.2022, в соответствии с которым в адрес ООО "ДЕЛЬТА" реализована канистра в количестве 10 200 кг.

ООО «ДЕЛЬТА» в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО5 во 2 квартале 2022 года представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 2 квартал 2022 года, договор поставки № 070422 от 07.04.2022, акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года, УПД №1Д от 08.04.2022, в соответствии с которым в адрес ООО "ДЕЛЬТА" реализована канистра в количестве 10 200 кг.

Управление, оценив представленные универсальные-передаточные документы, установило, что документы не содержат необходимые обязательные реквизиты поставщика и не позволяют установить содержание конкретной хозяйственной операции, дату ее совершения, факт получения продукции, условия о наименовании и количестве подлежащего передаче товара и не подтверждают факт поставки товара в адрес ООО "ДЕЛЬТА".

ИП ФИО5 в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года заявил налоговые вычеты от ООО «МАРКЕТРИ» (ИНН <***>, в размере 100% книги покупок).

МРИ ФНС России № 17 по Московской области представлены документы по взаимоотношениям ООО «МАРКЕТРИ» с ИП ФИО5, а именно договор поставки № 12 от 01.04.2022, УПД.

Исследовав представленные документы, Управление пришло к выводу, что сделка между ООО «МАРКЕТРИ» и ИП ФИО5 не относится к последующей реализации стрейч-пленки в адрес ООО «ДЕЛЬТА».

Налоговым органом при анализе банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ДЕЛЬТА» установлено перечисление в адрес ИП ФИО5 денежных средств в сумме 708 065 руб., из которых ИП ФИО5 снял для собственных нужд 275 000 руб., что составляет 38,84% от общего поступления денежных средств.

Налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что между ООО «ДЕЛЬТА» и ИП ФИО5 создан формальный документооборот, а сам индивидуальный предприниматель обладает признаками «технического» звена.

Управлением в отношении контрагента ООО "ДЕЛЬТА" по книге покупок ИП ФИО6 (ИНН <***>) установлено, что он зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.05.2022, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 27.01.2023. Основной вид экономической деятельности - Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха (код ОКВЭД 43.22)..

ИП ФИО6 в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ДЕЛЬТА" во 2 квартале 2022 года представлены договор поставки № 20062022 от 20.06.2022, акт сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2022 года, УПД № 1 от 23.06.2022, № 2 от 23.06.2022, в соответствии с которым в адрес ООО "ДЕЛЬТА" реализована пленка ПВД в количестве 6 982,29 кг. на общую сумму 586 512 руб., в т.ч. НДС 97 752 руб.

ООО "ДЕЛЬТА" в ответ на требование Управления о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО6 в 2022 году представлены акт сверки расчетов за 2022 год, УПД № 11/22Д от 03.11.2022 на приобретение дробленки ПНД в количестве 4 386,150 кг., № 9/22Д от 26.10.2022 на приобретение дробленки ПНД в количестве   6 081,400 кг., № 8/22Д от 20.10.2022 на приобретение дробленки ПНД в количестве 4 560,660 кг., №10/22Д от 27.10.2022 на приобретение дробленки ПНД в количестве 41 560,670 кг., иные запрашиваемые документы (в том числе договор) не представлены.

В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ИП ФИО6 заявил налоговые вычеты от ООО «МАРКЕТРИ» (в размере 100% книги покупок).

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом между ООО «ДЕЛЬТА» и ИП ФИО6 установлены расчеты в сумме 4 171 435 руб. за период с 06.07.2022 по 07.11.2022. При анализе банковских выписок о движении денежных средств по расчетным счетам во 2 квартале 2022 года ИП ФИО6 налоговым органом установлено поступление денежных средств в сумме 5 082 000 руб., а списание денежных средств составило 5 080 381 руб.:

- 1 259 091 руб. (27,78%) - в адрес ИП ФИО17 (ИНН <***>);

- 709 308 руб. (13,96%) - в адрес ИП ФИО18 (ИНН <***>);

- 216 926 руб. (4,27%) - в адрес ИП ФИО19 (ИНН <***>);

- 208 668 руб. (4,11%) - в адрес ИП ФИО20 (ИНН <***>);

- 140 975 руб. (2,77%) - в адрес ИП ФИО21 (ИНН <***>);

- 1 773 370 руб. (32,94%) - перечислены на карту ФИО6;

- 307 900 руб. (6,06%) - снятия в банкоматах;

- 88 700 руб. (1,75%) - выдача со счетов ИП ФИО6;

- 359 450 руб. (7,08%) - перевод остатка при расторжении договора банковского счета.

Из оспариваемого решения следует, что в отношении ИП ФИО21, ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО20 Управлением установлено, что указанные лица обладают признаками «технических» индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, мероприятиями налогового контроля установлено, перечисление денежных средств ИП ФИО6, обладающих признаками «номинальных», а 47,83% денежных средств перечислено на карту ФИО6, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о нереальности ведений финансово-хозяйственной деятельности индивидуальным предпринимателем, а, соответственно, реальность поставки дробленки ПНД ИП ФИО6 в адрес ООО «ДЕЛЬТА» не подтверждена.

Допрошенный Управлением в качестве свидетеля ИП ФИО6 сообщил, что он зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц, ключ ЭЦП, а также документы на распоряжение банковскими счетами подписывал лично и передал третьим лицам, декларации в налоговый орган не представлял, к декларациям по НДС не имеет никакого отношения, договоры ни с кем не заключал, товары не поставлял, услуги не оказывал, числился индивидуальным предпринимателем номинально.

Таким образом, налоговый орган в оспариваемом решении пришел к выводу, что ИП ФИО6 не осуществлял поставку дробленки ПНД в адрес ООО «ДЕЛЬТА». Следовательно, ООО «ДЕЛЬТА» во 2 квартале 2022 года создан формальный документооборот с ИП ФИО6 по несовершенным сделкам.

Реальность сделок ООО "ДЕЛЬТА" с ООО «ЛИДОС», ООО «ПРИЗМА», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, Ип ФИО6 во 2 квартале 2022 года на основании представленных документов и проведенных мероприятий налогового контроля не подтверждается. Принятие в налоговой декларации по НДС к вычету счетов-фактур от ООО «ЛИДОС», ООО «ПРИЗМА», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6 по несовершенным сделкам свидетельствует, по мнению Управления, о получении ООО «ДЕЛЬТА» необоснованной налоговой экономии.

Не согласившись с оспариваемым решением УФНС России по Орловской области, Общество обратилось с апелляционной жалобой на оспариваемое решение в МИ ФНС России по ЦФО.

Решением МИ ФНС России по ЦФО от 02.08.2023 № 40-7-14/03578@ (т. 1, л.д. 90-99) апелляционная жалоба ООО "ДЕЛЬТА" на решение УФНС России по Орловской области от 29.06.2023 № 2958 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Исходя из вышеизложенного, оспаривая решение УФНС России по Орловской области от 29.06.2023 № 2958, ООО "ДЕЛЬТА" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч  4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении, в том числе, товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Наличие у налогоплательщика полного и достоверного пакета документов является обязательным условием действующего законодательства, который позволяет налоговым органам судить о реальности существования сделок и, соответственно, подтверждать правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон № 402-ФЗ), что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, как название статьи 172 НК РФ - "Порядок применения налоговых вычетов", так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод: обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами п. 2 ст. 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НКРФ).

Согласно письму ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации" о реализации налогоплательщиком цели неправомерного уменьшения налоговой обязанности могут свидетельствовать в совокупности следующие факты:

а) несоответствие поведения участников сделки, должностных лиц налогоплательщика при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах;

б) нетипичность документооборота, наличие недочетов и неполнота заполнения документов, совершение ошибок, обусловленных формальным характером документов и отсутствием необходимости в осуществлении действий, направленных на реализацию и защиту права вследствие отсутствия соответствующего правоотношения;

в) непринятие мер по защите нарушенного права.

О направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности могут свидетельствовать факты обналичивания денежных средств проверяемым налогоплательщиком, аффилированными или подконтрольными лицами, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц (взаимозависимых, подконтрольных, контролирующих лиц, родственников и т.п.), использование одних IP-адресов, обнаружение печатей и документации контрагента на территории (в помещении) проверяемого налогоплательщика и другие. В рамках исследования финансовых потоков необходимо учитывать, что перечисление денежных средств при осуществлении сделок с "технической" компанией, как правило, совершается в целях полного или частичного их возврата налогоплательщику, аффилированным, подконтрольным или контролирующим налогоплательщика лицам в той или иной форме, а также для финансирования текущей хозяйственной деятельности.

Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства, само по себе не является безусловным основанием для применения вычетов и получения налоговой выгоды. При этом результаты встречных проверок контрагента не свидетельствуют о реальности осуществления хозяйственных операций. Реальные хозяйственные операции предполагают наличие не только документального оформления операции, но и фактического исполнения взаимных обязательств заявленными контрагентами в соответствии с условиями сделки.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, безусловно указывающих на несоблюдение налогоплательщиком условий п. 2 ст. 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.

Отказывая ООО «ДЕЛЬТА» в праве на применение налоговых вычетов по НДС по операциям приобретения товара у ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, налоговый орган исходил из того, что Управлением собраны доказательства, свидетельствующие об отсутствии приобретения товара у вышеуказанных спорных контрагентов.

Как следует из материалов налоговой проверки, Обществом в проверяемом периоде заявлены налоговые вычеты по НДС от вышеуказанных спорных контрагентов в сумме               4 371 883 руб.

В подтверждение финансово-хозяйственных отношений со спорными контрагентами Обществом представлены договоры поставки (за исключением договора с ИП ФИО6), дополнительные соглашения, универсально-передаточные документы (УПД), акты сверки взаимных расчетов.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении ООО «ДЕЛЬТА» условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по операциям с ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6, операции по сделкам Общества со спорными контрагентами не выполнялись, спорные контрагенты искусственно введены Заявителем в хозяйственный оборот по приобретению товара без наличия реальных предпринимательских отношений с ними.

Первичные Обществом документы, представленные в подтверждение сделок по спорным контрагентам, не отвечают признакам реальности, содержат недостоверные и противоречивые сведения. Характер деятельности контрагентов по сделкам свидетельствует об их номинальности, об отсутствии у них реальной возможности исполнения обязательств по спорным сделкам. Согласно материалам проверки спорные контрагенты не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

По результатам налоговой проверки налоговым органам установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что ООО «ДЕЛЬТА» преследовало цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности, знало об обстоятельствах, характеризующих спорных контрагентов как «технические» компании.

В частности налоговым органом установлено, что оплата поставки товара предусмотрена путем перечисления денежных средств на расчетный счет спорного контрагента (ООО "ЛИДОС") в течение 30 дней после отгрузки. При этом в представленных Обществом договорах рукописным вариантом внесены исправления в отношении количества дней оплаты (изменен срок с 30 дней на 180 дней), в представленных спорным контрагентом договорах текст набран машинописью без внесения исправления в части оплаты 180 дней.

Согласно ст. 9 Закона № 402-ФЗ в первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, действующее законодательство не предусматривает дописывание цифр в документах без внесения исправительных записей.

В соответствии с Письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры" (далее – Письмо ФНС России от 21.10.2013), начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона № 402-ФЗ и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Форма УПД предполагает отражение в строке 9 реквизитов транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа) поручений экспедиторам, складских расписок и другой уточняющей информации о перевозке (в частности, предполагает возможное указание наименования организации, несущей транспортные расходы и т.д.).

Согласно приложению № 4 к Письму ФНС России от 21.10.2013 при использовании УПД в качестве первичного учетного документа необходимо убедиться в том, что внесенная в него информация в полной мере определяет показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. При этом одним из обязательных показателей первичного учетного документа в соответствии с указанным законом является показатель, отражаемый в строке 9 - дополнительная существенная информация об условиях и обстоятельствах сделки (операции, событии).

Из материалов дела следует, что в УПД, представленных Обществом по взаимоотношениям со спорными контрагентами, имеются единые ошибки в их оформлении, а именно: незаполнение строк 9 (данных о транспортировке грузов) и 11 (даты отгрузки), в строках 10 (товар/груз передал) и 13 (ответственного за оформление факта хозяйственной жизни) - наличие подписи, не содержащей расшифровки лица.

При этом Обществом по взаимоотношениям со спорными контрагентами не представлены сертификаты соответствия, документы, подтверждающие доставку товаров: товарно-транспортные накладные, путевые листы, товарно-сопроводительные документы, акты об оказании транспортных услуг и т.п., составленные в рамках взаимоотношений со спорными контрагентами.

Таким образом, Обществом документально не подтверждены факты отгрузки и доставки в его адрес спорного товара, его приемки, оприходования материалов в бухгалтерском учете, что свидетельствует о документальной неподтвержденности сделки в целом и формальности составленных документов.

Кроме того, спорные контрагенты не вели реальной экономической деятельности. Из фактов, установленных налоговым органом в оспариваемом решении, следует, что спорные контрагенты не располагали необходимыми трудовыми и материальными ресурсами, а значит, не имели экономических и физических возможностей для самостоятельного выполнения обязательств по договору. Обстоятельства, установленные налоговым органом в оспариваемом решении, свидетельствуют о формальном оформлении документов представленных заявителем и нереальности сделок с ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС», ИП ФИО3, ИП ФИО4, ИП ФИО5, ИП ФИО6

Таким образом, заявленные налоговые вычеты с указанными контрагентами документально не подтверждены.

Довод заявителя о регистрации спорных контрагентов в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей подлежит отклонению, поскольку сам по себе факт регистрации в установленном порядке не может служить основанием для признания налоговых вычетов по НДС обоснованными. Информация о регистрации спорного контрагента в качестве ИП носит справочный характер и не характеризует его как добросовестного, надежного или стабильного участника хозяйственных взаимоотношений.

Кроме того, налоговой проверкой установлено пересечение диапазонов IP-адресов как спорных контрагентов, так и контрагентов предыдущих звеньев. Сопровождение процедуры государственной регистрации ООО «ПРИЗМА», ООО «ЛИДОС» и их контрагентов (ООО «Полис», ООО «НАДЕЖДА», ООО  «ТАЛАН») осуществлял представитель указанных  организаций по доверенности ФИО14, с которой установлены родственные связи с руководителем ООО «ЛИДОС» ФИО11

Суд также учитывает, что нереальность сделок подтверждается показаниями свидетелей ФИО8 и ФИО11 (руководителей ООО «ПРИЗМА» и ООО «ЛИДОС»), которые сообщили, что они не располагают информацией о финансово-хозяйственной деятельности организаций, показания ИП ФИО4, ИП ФИО6 и контрагентов сделок от ИП ФИО4 - ФИО22, ФИО23 свидетельствуют о непричастности к управлению финансово-хозяйственной деятельностью в качестве ИП.

Таким образом, суд считает, что у ООО «ДЕЛЬТА» отсутствовали реальные хозяйственные операции со спорными контрагентами, его действия были направлены не на приобретение товаров, а на сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога, что в совокупности свидетельствует о согласованности действий участников фиктивного документооборота и их направленности на достижение единственной цели - получение необоснованной налоговой экономии путем искусственного завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2022 года.

Оснований для повторного снижения штрафных санкций у суда не имеется, поскольку оспариваемым решением УФНС России по Орловской области от 29.06.2023 № 2958 уже принята во внимание несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, размер санкций снижен в четыре раза.

Учитывая вышеизложенное, решение Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 29.06.2023 № 2958 является законным и обоснованным.

Расходы по госпошлине согласно ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование Общества с ограниченной ответственностью "ДЕЛЬТА" о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области от 29.06.2023 № 2958 оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.


Судья                                                                                   Е.В. Клименко