Решение от 29 апреля 2022 г. по делу № А76-4723/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76- 4723/2022
29 апреля 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 27 апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 29 апреля 2022 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вечкановой В.А. рассматривает в судебном заседании, в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Камбулат» к ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска о признании незаконным решения

В судебное заседание явились:

от истца: паспорт, ФИО1 – представитель по доверенности от 10.09.2022, паспорт, ФИО2

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности от 17.12.2021, служебное удостоверение, ФИО4– представитель по доверенности от 28.02.2022, служебное удостоверение, ФИО5 - Е.В. представитель по доверенности от 28.02.2022, служебное удостоверение

Слушатель.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Камбулат» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции ФНС России по Калининскому району г. Челябинска о признании незаконным решения №19 от 19.11.2021 в части доначислений:

– налога на добычу полезных ископаемых в сумме 17 917 469 руб.,

– пени по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 7 091 501,17 руб.,

– штрафа в соответствии с ст.122 НК РФ по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 401 676,65 руб. ( с учетом уточнений от 25.04.2022).

В обоснование заявленных требований общество указывает, что налоговым органом неверно произведен расчет НДПИ исходя из Проектной документацией «Разработка Северо – Камбулатовского месторождения облицовочных гранитов», выполненной ООО «Организация недропользования».

Ответчик требования не признал, представил отзыв.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки за период с вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №19 от 19.11.2012, которым доначислено всего 46 213 842,50 руб., в том числе НДПИ – 31 593 304 руб., пени – 12 510 404,95 руб., штраф – 2 110 133,55 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области от 24.01.2022 № 16-07/000406@ решение инспекции утверждено.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов проверки следует, что ООО «Камбулат» осуществляло разработку Северо-Камбулатовского месторождения на основании Лицензии ЧЕЛ 80023 ТР, выданной 12.02.2007, срок действия которой до 31.10.2026.

Проектной документацией Общества «Разработка Северо-Камбулатовского месторождения облицовочных гранитов» (далее – Проект разработки) предусмотрено получение следующей продукции:

- ГОСТ 9479-2011 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно – строительных, мемориальных и других изделий»;

- ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Согласно заключению комиссии по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения от 23.06.2017 № 9, ООО «Камбулат» утверждены балансовые запасы Северо – Камбулатовского месторождения по состоянию на 01.01.2017:

- облицовочного камня по категории А – 393,2 тыс.куб.м., по категории С1 – 825,1 тыс.куб.м., всего по категориям А+С1 – 1218,3 тыс.куб.м.;

- строительного камня по категории А – 23,7 тыс.куб.м., по категории С1 – 104,4 тыс.куб.м., всего по категориям А+С1 – 128,1 тыс.куб.м.

К проверке ООО «Камбулат» были представлены, в том числе, технические условия (Стандарт качества) на добываемое полезное ископаемое «гранит необработанный или грубо раздробленный», утвержденные директором Общества 15.01.2010, и технический регламент производственного процесса разработки блочного камня, утвержденный директором Общества 14.04.2016.

Согласно Стандарту качества на добытое полезное ископаемое «гранит необработанный или грубо раздробленный», утвержденному ООО «Камбулат», распространяется на горную массу, добытую из массива горных пород Северо-Камбулатовского месторождения и предназначенную для производства блочного, бутового камня и щебня. Полезным ископаемым признается продукция, первая по своему качеству соответствующая Стандарту качества, и такой продукцией являются породы горные скальные для производства блочного камня, щебня и бутового камня.

Согласно «Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93» (далее – ОК 004-93) продукцией, определенной как результат разработки Северо-Камбулатовского месторождения, является «гранит необработанный или грубораздробленный».

При этом ОК 004-93 утратил силу с 01.01.2017 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (в ред. от 10.11.2015), которым с 01.02.2014 с правом досрочного применения в правоотношениях, возникших с 01.01.2014, с установлением переходного периода до 01.01.2017, введены в действия ОКВЭД2 («Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014») и ОКПД2 («Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности» ОК 034-2014»).

Наличие ГОСТ 9479-2011 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий», ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» и соответствие ему полезного ископаемого, добываемого ООО «Камбулат», исключает необходимость разработки стандарта самим Обществом.

Соответственно, при наличии информации в Проекте разработки о соответствии добываемого полезного ископаемого государственному стандарту, разработка заявителем отдельного стандарта качества не требуется.

Таким образом, налоговым органом установлено, что Обществом произвольно установлен стандарт предприятия на добываемое полезное ископаемое без соотнесения данного стандарта с вышеприведенными положениями ОК 034-2014 и ОК 029-2014.

Учитывая изложенное, стандарт Общества на полезное ископаемое, подлежащее налогообложению НДПИ, установлен не в соответствии со статьей 337 НК РФ, следовательно, налогоплательщик неправомерно в качестве объекта налогообложения определил полезное ископаемое (гранит необработанный или грубо раздробленный). Указанный вывод налогового органа налогоплательщиком не оспорен.

В ходе проверки установлено, что Обществом осуществлялись работы исключительно по распилу облицовочного камня с целью получения блоков гранитных, как товарного продукта. Физическое воздействие на облицовочный и строительный камень, с целью его распила, не изменило основного характера продукта. При проведении налогоплательщиком спорного вида работ на разделочной площадке непосредственно в забое имело место только уменьшение габаритов кусков облицовочного камня в результате его разбивки механическим путем. Иными словами, спорная продукция (блок гранитный) представляет собой тот же облицовочный камень, только подвергнутый измельчению.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого облицовочного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, ООО «Камбулат» ни в ходе проверки, ни суду не представлено.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налоговая база по НДПИ определена обществом, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 3 ст. 340 НК РФ). Обществом количество полезных ископаемых определяется прямым методом на основании актов маркшейдерских замеров, учет стоимости ДПИ (горной массы) ведется в бухгалтерском учете на счете 20.01 «добыча горной массы». Объем добытого полезного ископаемого, заявленного налогоплательщиком в налоговых декларациях по НДПИ в проверяемых периодах, соответствует объёму погашенных запасов, отраженных в форме 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых». Указанный вывод налогового органа заявителем не оспорен.

Налоговым органом установлено, что реализация щебня в проверяемых периодах у ООО «Камбулат» отсутствует, поэтому стоимость единицы добытого полезного ископаемого по данному виду полезного ископаемого необходимо определять расчетным путем (пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ). При этом Общество в проверяемом периоде осуществляло реализацию блоков гранитных, таким образом, налоговая база при расчете НДПИ по добыче блоков должна определяться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного добытого полезного ископаемого (п. 1 ст. 340 НК РФ).

С целью проведения отдельных расчетов по каждому виду добытого полезного ископаемого, на основании требования от 23.03.2021 № 15-26/сэсК/4692 у ООО «Камбулат» были запрошены сведения об объемах добытого облицовочного камня и об объемах добытого строительного камня в разрезе по каждому отчётному периоду – ежемесячно за 2017-2019 годы. Налогоплательщиком данные сведения представлены не были.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 337 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации.

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что полезным ископаемым признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено статьей 339 НК РФ. В случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 статьи 339 НК РФ, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Согласно п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ расчетный способ применяется в случае отсутствия в текущем налоговом периоде реализации полезного ископаемого (п. 4 ст. 340 НК РФ).

В соответствии со статьей 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Исходя из данных норм, полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Из материалов проверки следует, что ООО «Камбулат» осуществляло разработку Северо-Камбулатовского месторождения на основании Лицензии ЧЕЛ 80023 ТР, выданной 12.02.2007, срок действия которой до 31.10.2026.

Проектной документацией Общества «Разработка Северо-Камбулатовского месторождения облицовочных гранитов» (далее – Проект разработки) предусмотрено получение следующей продукции:

- ГОСТ 9479-2011 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно – строительных, мемориальных и других изделий»;

- ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ».

Согласно Проектной документации выход гранитных блоков составляет 35% от промышленных запасов.

Согласно заключению комиссии по государственной экспертизе запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения от 23.06.2017 № 9, ООО «Камбулат» утверждены балансовые запасы Северо – Камбулатовского месторождения по состоянию на 01.01.2017:

- облицовочного камня по категории А – 393,2 тыс.куб.м., по категории С1 – 825,1 тыс.куб.м., всего по категориям А+С1 – 1218,3 тыс.куб.м.;

- строительного камня по категории А – 23,7 тыс.куб.м., по категории С1 – 104,4 тыс.куб.м., всего по категориям А+С1 – 128,1 тыс.куб.м.

К проверке ООО «Камбулат» представлены, в том числе, технические условия (Стандарт качества) на добываемое полезное ископаемое «гранит необработанный или грубо раздробленный», утвержденные директором Общества 15.01.2010, и технический регламент производственного процесса разработки блочного камня, утвержденный директором Общества 14.04.2016.

Стандарт качества на добытое полезное ископаемое «гранит необработанный или грубо раздробленный», утвержденный ООО «Камбулат», распространяется на горную массу, добытую из массива горных пород Северо-Камбулатовского месторождения и предназначенную для производства блочного, бутового камня и щебня. Полезным ископаемым признается продукция, первая по своему качеству соответствующая Стандарту качества, и такой продукцией являются породы горные скальные для производства блочного камня, щебня и бутового камня.

С целью проведения отдельных расчетов по каждому виду добытого полезного ископаемого, на основании требования от 23.03.2021 № 15-26/сэсК/4692 налоговым органом у ООО «Камбулат» запрошены сведения об объемах добытого облицовочного камня и об объемах добытого строительного камня в разрезе по каждому отчётному периоду – ежемесячно за 2017-2019 годы. Налогоплательщиком данные сведения представлены не были.

Количество добытых полезных ископаемых (блоков гранитных), указанное в контррасчете, представленном Обществом вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки от 25.08.2021 № 17 и в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком определено исходя из сведений, содержащихся в регистре бухгалтерского учета по счету 43 «Готовая продукция».

При этом, из указанного реестра следует, что в нем обществом отражены данные по оприходованию и реализации блоков гранитных обработанных, а не количество добытого полезного ископаемого в отчетном периоде, в связи с чем суд считает обоснованным вывод инспекции о том, что данные указанного регистра не соответствуют количеству фактически добытого полезного ископаемого, подтвержденного актами маркшейдерских замеров и формой 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за проверяемый период.

На основании изложенного, с учетом отсутствия ведения налогоплательщиком раздельного учета добытого полезного ископаемого, суд считает, что налоговым органом обоснованно определено количество блоков гранитных, составляющего 35% от промышленных запасов на основании Проекта разработки, утвержденного директором общества в 2017-2019 и не претерпевшего изменений.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию недействительным.

В связи с отказом в удовлетворении требований понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины относятся на него в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева