Решение от 12 сентября 2023 г. по делу № А70-8883/2023

8/2023-141789(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А70-8883/2023
г. Тюмень
12 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 05.09.2023. Решение в полном объеме изготовлено 12.09.2023.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «РУСИЧ» ИНН <***> к ИФНС России по г.Тюмени № 3

о признании незаконным решения от 28.10.2022 № 8590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представитель заявителя – генеральный директор ФИО2 на основании сведений ЕГРЮЛ, ФИО3 по доверенности от 01.01.2023,

представитель ответчика – ФИО4 по доверенности от 20.12.2022, ФИО5 по доверенности от 20.12.2022, ФИО6 по доверенности от 22.12.2022,

установил:

ООО «РУСИЧ» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция) о признании незаконным решения от 28.10.2022 № 8590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 31.01.2023, заявитель обратился в суд 24.04.2023, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчиков против заявленных требований возразили по основаниям, изложенным в отзыве.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

25.01.2022 Обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 27 063 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании Обществом схемы ухода от налогообложения путем использования формального документооборота, организованного с участием контрагента ООО «ТрансАгро» ИНН<***>.

По результатам рассмотрения материалов проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесено оспариваемое решение от 28.10.2022 № 8590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику на основании пункта 1 статьи 54.1 НК РФ доначислены

НДС в сумме 1 033 774 руб., пени по налогу - в сумме 99 501.63 руб., предъявлен штраф на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ с учетом пункта 3 статьи 114 НК РФ в размере 103 377.50 руб.

Решением УФНС России по Тюменской области от 31.01.2023 № 0088 решение от 28.10.2022 № 8590 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам по НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам по НДС подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (пункт 1 статьи 169 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе проведения проверки налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании Обществом схемы ухода от налогообложения путем использования формального документооборота, организованного с участием ООО «ТрансАгро» ИНН<***>, о направленности действий должностных лиц ООО «Русич» на создание видимости осуществления деятельности <***> «ТрансАгро» как контрагента, привлеченного для оказания услуг по перевозке почтовых отправлений и прочих товарно-материальных ценностей (включая погрузо-разгрузочные работы на местах начала и окончания маршрута, а также в пунктах обмена).

Установлено, что ООО «ТрансАгро» не обладает трудовыми ресурсами, необходимыми для исполнения обязательств по договору, и принимает на себя статус участника схемы с оформлением документов для выгодоприобретателя.

Налоговым органом получены доказательства того, что указанные услуги фактически были выполнены сотрудниками самого Общества, а также силами взаимозависимой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, привлеченными индивидуальными предпринимателями и физическими лицами, не являющимися плательщиками НДС.

Результатом умышленных действий Обществ и его контрагента явилось необоснованное занижение Обществом налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

На основании документов, представленных АО «Почта России» ИНН <***>, установлено, что между Заказчиком АО «Почта России» и Исполнителем ООО «Русич» заключены договоры на оказание услуг по выполнению работ по перевозке почтовых отправлений и прочих товарно-материальных ценностей автомобильным транспортом по маршрутам, включая прием ПО и ТМЦ от Заказчика в пункте начала маршрута и в пунктах обмена и сдачу их Заказчику в пунктах обмена и пункте окончания маршрута, в соответствии с заявкой Заказчика, в том числе:

- договор № 332110204657/16 от 14.07.2021 на оказание услуг по выполнению работ по

перевозке почтовых отправлений и прочих товарно-материальных ценностей автотранспортом по магистральным маршрутам, включая осуществление погрузочно-разгрузочных работ в местах начала и окончания маршрута, а также в пунктах обмена. Цена настоящего договора не может превысить 19 488 268.80 руб. с учетом НДС;

- договор № 191/21-рдог-Ф72 от 11.05.2021 на оказание услуг по перевозке почтовых отправлений и прочих товарно-материальных ценностей автомобильным транспортом по маршруту Тюмень-Сургут-Новый Уренгой-Сургут-Тюмень грузоподъемностью 20 т, включая осуществление погрузочно-разгрузочных работ в местах начала и окончания маршрута, а также в местах обмена для нужд УФПС Тюменской области. Цена договора составляет 14 999 <***> руб., в то числе НДС 20% -2 499 833.33 руб.;

- договор № 193/21-рдог-Ф72 от 11.05.2021 на оказание услуг по перевозке почтовых отправлений и прочих товарно-материальных ценностей автомобильным транспортом по маршрутуТюмень-Курган-Челябинск-Курган-Тюмень грузоподъемностью 15 т, включая осуществление погрузочно-разгрузочных работ в местах начала и окончания маршрута, а также в местах обмена для нужд УФПС Тюменской области. Цена договора составляет 14 999 <***> руб., в то числе НДС 20% -2 499 833.33 руб.

В соответствии с указанными договорами Исполнитель обязуется организовать и осуществить по заявкам Заказчика перевозки грузов автомобильным транспортом, в том числе организовать перевозки грузов по маршрутам, избранным по согласованию с Заказчиком, заключить от своего имени договоры перевозки грузов, обеспечить проверку количества и состояния груза, его погрузки и отправки, а также иные обязанности, связанные с перевозкой, а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги согласно согласованных Сторонами тарифов. Цена Договоров является максимально возможной суммой, которую Заказчик может выплатить Исполнителю.

Согласно п.1.10 договоров от 11.05.2021 № 193/21-рдог-Ф72, от 11.05.2021 № 191/21-рдог-Ф72 цена за единицу Услуг указана в Приложении № 1 к договорам.

В соответствии с п. 1.19 договоров оплата производится в течение 15 рабочих дней со дня подписания Заказчиком Акта сдачи-приемки оказанных Услуг. Датой исполнения обязательств является дата подписания Заказчиком Акта сдачи-приемки оказанных Услуг.

Заказчик производит оплату за все оказанные услуги в рамках Договора, исходя из стоимости Услуг, условий, указанных в Заявке Заказчика, и в соответствии с Актом сдачи-приемки оказанных Услуг.

Перечень Маршрутов, по которым осуществляется оказание Услуг в рамках Договора, а также тарифы и условия их применения указаны в Приложении № 1 к договорам.

Согласно п. 3.2.9. Договоров в ходе перевозки ООО «Русич» обязано вносить в TMS соответствующие статусы по прибытию/убытию транспортного средства в местах начала и окончания маршрута, а также в пунктах обмена.

Места начала и окончания маршрута, а также пункты обмена, погрузки и разгрузки груза, транспортируемого ООО «Русич», размещаются Заказчиком в адрес Исполнителя в системе TMS в срок не менее чем за 6 (шесть) часов до запланированного времени подачи (п. 1.9 Договоров).

Согласно п. 4.1. Договоров контактные данные Заказчика и Исполнителя, а также перечень сотрудников, уполномоченных как со стороны Заказчика, так и со стороны Исполнителя за заполнение и подтверждение Заявок, согласованы Сторонами в момент подписания Договора.

Для выполнения обязательств по договорам Исполнитель не имеет право передавать оригиналы или копии документов, полученных от Заказчика по Договору, третьим лицам без предварительного получения письменного согласия Заказчика. Для целей договора под третьими лицами понимаются любые физические или юридические лица, за исключением Заказчика и работников Заказчика, Исполнителя и работников Исполнителя (п. 3.1.19 договоров от 11.05.2021 № 193/21-рдог-Ф72, от 11.05.2021 № 193/21-рдог- Ф72, п. 3.1.2. договора от 14.07.2021 № 332110204657/16).

Оплата услуг по Договору производится путем перечисления Заказчиком денежных средств на расчетный счет Исполнителя, указанный в договоре.

Обязательства Заказчика по оплате Услуг считаются выполненными с даты списания денежных средств с расчетного счета Заказчика.

Согласно договорам не допускается проезд в автомобилях посторонних лиц, не приписанных к специальным документам (путевым листам форма 4-П) или не указанных в удостоверениях на право

сопровождения почты по форме ф-81 согласно Почтовым правилам и Порядку.

Факты оказания Услуг Исполнителем и их получения Заказчиком должны быть оформлены Актом сдачи-приемки указанных Услуг по форме Приложений к Договорам, маршрутными накладными ф.23-а или ф. 24 по выполнению маршрутов, товарно-транспортными накладными, основываясь на заявке с учетом штрафов и на основании сверки сопроводительных документов (путевых листов формы П-4 (отрывной талон), реестра прибытия и убытия транспорта) и TMS.

ООО «Русич» для оказания транспортных услуг Заказчику АО «Почта России» привлекались индивидуальные предприниматели, организации, применяющие специальные налоговые режимы, а также действующие сотрудники Общества.

По результатам анализа документов, представленных в налоговый орган Заказчиком, установлены физические лица, являющиеся фактическими исполнителями: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31

При этом ФИО21, ФИО27, ФИО32 являются сотрудниками ООО «Русич».

По результатам анализа информации, имеющейся в распоряжении налогового органа, установлено, что ООО «ТрансАгро» обладает признаками организации, не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность.

Так, установлено отсутствие материальных и трудовых ресурсов; в результате анализа банковской выписки не установлены платежи, связанные с реальным осуществлением хозяйственной деятельности (выплата заработной платы, общехозяйственные расходы и т.п.). Налоговые декларации по НДС представлены организацией с минимальной суммой налога к уплате.

Физические лица, непосредственно осуществлявшие услуги по перевозке груза, не являются сотрудниками ООО «ТрансАгро»; собственники транспортных средств не являются контрагентами указанной организации.

Налоговым органом проведен анализ расчетного счета ООО «ТрансАгро» с целью выявления индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные системы налогообложения и оказывающих транспортные услуги.

В результате установлено, что ООО «Трансагро» в проверяемом периоде перечисляет денежные средства в адрес ИП ФИО33 ИНН <***> с назначением платежа «за транспортные услуги по перевозке ТМЦ».

Однако на основании анализа документов, представленных АО «Почта России», установлено, что ИП ФИО33 не осуществляла перевозки почтовых отправлений и ТМЦ.

ИП ФИО33 документы, свидетельствующие об оказании транспортных услуг в адрес ООО «ТрансАгро», по требованию налогового органа, выставленному в порядке ст. 93.1 НК РФ, не представлены; по повестке, направленной налоговым органом ИП ФИО33 в соответствии со ст. 90 НК РФ с целью проведения допроса свидетеля, указанное лицо не явилось.

Согласно анализу банковской выписки ООО «ТрансАгро», Обществом за оказание транспортных услуг по перевозке почтовых отправлений за 3-4 кварталы 2021 года перечислено 7 063 180 руб. То есть, оплата ООО «Русич» произведена не в полном объеме. Задолженность по состоянию на 01.01.2022 составила 5 122 502 руб.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ТрансАгро», в течение 1-3 дней направляются на счета индивидуальных предпринимателей и организаций с назначением платежа «оплата за продукты питания».

По результатам анализа контрагентов ООО «ТрансАгро», указанных в книге покупок налоговой декларации по НДС, установлены взаимоотношения с контрагентами, фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляющими.

Кроме того, в отношении одного контрагента <***> «ТрансАгро» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2021 года аннулирована в связи с имеющимся решением суда о дисквалификации должностного лица. Сформирован налоговый разрыв.

28.03.2022 проведен допрос руководителя <***> «Русич» ФИО2 ИНН <***>.

В ходе допроса свидетель подтвердил взаимоотношения с ООО «ТрансАгро», однако детально суть заключенной сделки пояснить не смог.

Установленные факты свидетельствуют о формальных взаимоотношениях между ООО «ТрансАгро» и ООО «Русич», целью которых является не оказание услуг, а минимизация налоговой базы по НДС.

С целью выявления лиц, фактически оказывающих перевозку почтовых отправлений и прочих ТМЦ в рамках исполнения Обществом обязательств по договору с АО «Почта России», налоговым органом проведен анализ банковской выписки проверяемого налогоплательщика.

Установлено, что ООО «Русич» в проверяемом периоде перечислены денежные средства в адрес ООО «Новые технологии» ИНН <***> в сумме 791 <***> руб. с назначением платежа «за транспортные услуги».

В свою очередь, ООО «Новые технологии» денежные средства также перечисляет в адрес ООО «Русич» с назначением платежа «частичное гашение займа», а также осуществляет возврат якобы ошибочно перечисленных денежных средств.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Новая технология» установлено, что обществом перечисляются денежные средства в адрес индивидуальных предпринимателей и физических лиц (собственников транспортных средств).

Так, ИП ФИО8 перечислено 115 <***> руб. (с назначением платежа «за транспортные услуги»), ИП ФИО13 - 152 <***> руб. (с назначением платежа «за транспортные услуги»), ИП ФИО34 - 1 425 <***> руб. (с назначением платежа «за транспортные услуги»), ИП ФИО35 690 100 руб. (с назначением платежа «за транспортные услуги»).

Приведенный факт подтверждает привлечение налогоплательщиком ООО «Новые технологии» с целью оказания транспортных услуг для ООО «Русич» в рамках заключенного с АО «Почта России» договора.

Следует отметить, что ООО «Новые технологии» является подконтрольной ООО «Русич» организацией, о чем свидетельствуют следующие факты:

- организации зарегистрированы и осуществляют деятельность по одному юридическому адресу;

- руководитель ООО «Русич» ФИО2 ранее являлся учредителем ООО «Новые технологии» (доля участия 50%);

- руководитель ООО «Новые технологии» ФИО34 ранее являлся учредителем ООО «Русич» (доля участия 50%);

- единый адрес электронной почты, контактного номера телефона, единый ip-адрес для представления отчетности;

- физические лица осуществляют трудовую деятельность как в ООО «Русич», так и в ООО «Новые технологии»;

- в результате допроса руководителя ООО «Новые технологии» ФИО34 установлено, что бухгалтерский учет в организациях ООО «Новые технологии» и ООО «Русич» осуществляет ФИО36.

ООО «Русич» 10.03.2021 выписана Доверенность № 1 сроком до 31.12.2021 на имя ФИО34 на совершение следующих сделок от имени и в интересах ООО «Русич»:

- принимать имущество по заключенным Обществом договорам финансовой аренды (лизинга) и договорам купли-продажи (поставки), заключенным во исполнение договоров лизинга, с правом подписывать акты приема-передачи имущества, товара или предмета лизинга, акты приема-передачи второго ключа от предмета лизинга, расписки о получении документов (Г1ТС) и иного имущества и т.д.;

- передавать и получать документы, имеющие непосредственное отношение к вышеуказанной деятельности, включая заверенные копии корпоративных документов Общества (устава, свидетельств, выписок, листов записи ЕГРЮЛ и т.д.), а также подтверждать подписью верность копий указанных документов.

Приведенные обстоятельства позволяют сделать вывод о длительных деловых, партнерских отношениях между ФИО2 и ФИО34 и о возможности влияния на финансово-хозяйственную деятельность указанных организаций.

Установлено, что ИП ФИО8 (владелец транспортных средств, на которых осуществлялась перевозка почтовых отправлений в адрес Заказчиков) является руководителем ООО «Альфа72» ИНН <***>.

Основным видом деятельности ООО «Альфа72» является деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам. Налогоплательщиком применяется специальный налоговый режим

(упрощенная система налогообложения). В результате анализа информации, имеющейся в налоговом органе, установлено, что непосредственные исполнители услуг Бриков В. В., Давыдов В. В., Панченко А. Н., Шатров К. Г. являются либо являлись сотрудниками указанной организации.

ООО «Альфа72» в порядке ст. 93.1 НК РФ представлены в налоговый орган документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Новые технологии».

В результате анализа расчетных счетов индивидуальных предпринимателей установлено, что денежные средства поступают только от ООО «Русич» либо ООО «Новые технологии». Поступлений от спорного контрагента не установлено.

Схема движения денежных средств на основе анализа банковских выписок всех участников приведена на стр. 45, 86, 92 решения.

Установлено, что водители транспортных средств, осуществляющих перевозку почтовых отправлений, являлись либо являются сотрудниками ООО «Альфа72» или ООО «Русич», а также индивидуальными предпринимателями.

Налоговым органом с целью подтверждения оказания транспортных услуг иными лицами проведены допросы водителей, оказывающих услуги по перевозке почтовых отправлений ФИО31, ФИО25

В ходе проведенных допросов свидетели указали, что фактически оформление документов на перевозку груза осуществляло ООО «Русич». Свидетели осуществляли трудовую деятельность у ИП ФИО8 (ФИО31) и ИП ФИО25 (ранее осуществлял трудовую деятельность в <***> «Альфа72»). Свидетелям ООО «ТрансАгро» неизвестно.

Таким образом, в ходе проведения камеральной проверки налоговой установлены обстоятельства, в своей совокупности и взаимосвязи подтверждающие отсутствие реальных взаимоотношений между Обществом и <***> «ТрансАгро»:

- высокая доля налоговых вычетов <***> «ТрансАгро» в налоговых декларациях, при значительных оборотах суммы исчисленных налогов минимальны;

- контрагенты по книге продаж и покупок <***> «ТрансАгро» не соответствуют контрагентам, отраженным в выписке по движению денежных средств ООО «ТрансАгро»; - обороты расчетов <***> «ТрансАгро» с контрагентами по расчетному счету не совпадают с оборотами, заявленными <***> «ТрансАгро» в книге продаж и в книге покупок;

- по расчетному счету <***> «ТрансАгро» отсутствуют операции с контрагентами, представленными в разделе 8 «Сведения из книги покупок» и в 9 разделе «Сведения из книги продаж»;

- в 2019 году <***> «ТрансАгро» присвоен признак «технической» организации ввиду наличия взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур 90% от категории «технических» и «однодневок» и более 90% - не сопоставленных счетов-фактур;

- согласно анализу денежного потока <***> «ТрансАгро» осуществляются перечисления в адрес аффилированных юридических лиц, которые в дальнейшем осуществляют переводы на расчетные счета физических лиц, а также снятие наличных денежных средств, что свидетельствует о незаконном выводе средств в наличный оборот;

- отсутствие оплаты <***> «Русич» в адрес <***> «ТрансАгро» в полном объеме за оказание услуг, что свидетельствует о формальном заключении договора между Сторонами, а также об отсутствии реального ведения экономической деятельности ООО «ТрансАгро»;

- анализ выписок по расчетному счету ООО «ТрансАгро» свидетельствует об отсутствии расходов, характерных и необходимых для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, хозяйственные нужды), а также выплат сумм иным лицам за услуги по перевозке почтовых отправлений и прочих ТПЦ. Заработная плата <***> «ТрансАгро» в 4 квартале 2021 года выплачена формально в минимальном размере (167 843 руб.), справки по ф. 2-НДФЛ на работников в 2021 году не представлялись;

- невозможность реального осуществления контрагентом взятых на себя обязательств в связи с отсутствием трудовых, производственных ресурсов, управленческого, технического персонала,

квалифицированных работников, основных средств, производственных активов, транспортных средств, специализированной техники и других средств, экономически необходимых для исполнения обязательств;

- документы от ООО «Русич» и ООО «ТрансАгро» предоставляются избирательно. Представлены только те пакеты документов, которые формально соответствуют праву на вычет.

Иные, сопутствующие сделке, документы не представлены (в частности, путевые листы, реестры прибытия и убытия транспорта, накладные маршрута, перечень сотрудников, осуществлявших перевозку и пр.), что свидетельствует о противодействии проведению налоговой проверки;

- противоречивость данных, несоответствия в представленных документах ООО «ТрансАгро» и <***> «Русич», свидетельствующие об искусственном завышении объемов услуг;

- налоговая декларация <***> «ТрансАгро» по НДС за 4 квартал 2021 года приведена в соответствие после проведения мероприятий налогового контроля, что также свидетельствует о согласованности действий <***> «ТрансАгро» и <***> «Русич».

Таким образом, в ходе проверки установлено, что фактически услуги по транспортировке почтовых отправлений для <***> «Русич» оказывали налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения), а также физические лица, осуществляющие трудовую деятельность в ООО «Русич». Приведенный вывод налогового органа подтверждается, в том числе, документами, представленными Заказчиком АО «Почта России», допросами непосредственных исполнителей (водителей) и анализом расчетных счетов проверяемого налогоплательщика и его контрагентов.

По результатам проведенных контрольных мероприятий налоговым органом выявлена деятельность групп юридических и физических лиц по созданию фиктивного документооборота и генерации необоснованного налогового вычета по НДС (Площадка). В Площадку включены следующие налогоплательщики: <***> «ТрансАгро» ИНН <***>, <***> «Формат» ИНН <***>, <***> «Леспроминвест» ИНН <***>, <***> «Бизнес Логистик» ИНН <***>.

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности установлены объединяющие признаки участников цепочки финансово-хозяйственных связей, свидетельствующие о взаимозависимости и подконтрольности организаций:

- должностные лица организаций имеют родственные связи;

- отчетность ООО «ТрансАгро», ООО «Бизнес Логистик», ООО «Леспроминвест» направляется с одного IP-адреса: 188.130.163.19 (г. Ялуторовск).

Согласно анализу денежного потока анализируемых организаций установлено, что налогоплательщиками осуществляются перечисления в адрес аффилированных юридических лиц, которые в дальнейшем осуществляют переводы на расчетные счета физических лиц, а также снятие наличных денежных средств, что позволяет сделать выводы об осуществлении незаконного вывода денежных средств в наличный оборот.

Доводы Общества, приведенные в заявлении, строятся исключительно на формальной критике и отрицании полученных налоговым органом доказательств без предоставления безусловных и бесспорных доказательств в обоснование свей позиции, носят предположительный характер, в большинстве своем аналогичны доводам, приведенным в возражениях на акт камеральной проверки, на которые в обжалуемом решении налоговым органом даны подробные ответы.

Доводы Общества о неправомерности выводов налогового органа на том основании, что при проведении проверки не был допрошен руководитель ООО «ТрансАгро», подлежат отклонению.

Материалами дела подтверждается, что генеральный директор и учредитель ООО «ТрансАгро» ФИО37 ИНН <***>, состоящий на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области, многократно вызывался в налоговый орган (7203) для дачи показаний в отношении ведения финансово- хозяйственной деятельности организаций, в том числе ООО «ВСКА», <***> «Никаспецтранс». На заседания рабочей группы в 2022 году ФИО37 не явился.

Учитывая изложенное, в адрес налогового органа по месту учета ФИО37 было направлено письмо о предоставлении информации в отношении ООО «Трансагро» от 17.03.2022 № 12-224/007008@, на которое получен ответ от 25.03.2022 № 06-28/01533@ с приложением копий протоколов допроса ФИО37

Из представленных протоколов допросов (от 10.09.2020 б/н, от 10.11.2020 №

123, от 22.12.2020 б/н) Карманова А. В. следует, что свидетель не в полной мере владеет информацией по факту осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации и взаимоотношений с контрагентами, конкретные пояснения на заданные вопросы Кармановым А. В. не даны, в связи с чем налоговым органом обоснованно сделаны выводы о том, что ООО «ТрансАгро» является «транзитным» звеном, организацией, имитирующей ведение финансово- хозяйственной деятельности.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом в адрес ФИО37 направлена заказным письмом (почтовый идентификатор 62500973010575) повестка от 13.07.2022 № 3729 о вызове на допрос на 25.07.2022 в ИФНС России по г. Тюмени № 3 для дачи показаний относительно ведения финансово-хозяйственной деятельности в качестве руководителя ООО «ТрансАгро». Согласно сведениям, содержащимся на официальном сайте Почты России, указанная корреспонденция адресатом не получена, возвращена отправителю в связи с истечением срока хранения.

Таким образом, ФИО37 оказывается противодействие налоговому органу при осуществлении им мероприятий налогового контроля.

Доводы налогоплательщика о реальности операций с контрагентом, о проявлении им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента со ссылкой на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017, Определение ВС РФ от 28.05.2020 № 305-ЭС19-16064, п. 6 письма ФНС России от 28.07.2020 № БВ-4-7/12120 и на представленные с апелляционной жалобой в Управление документы в отношении ООО «ТрансАгро» (копии выписки из ЕГРЮЛ, свидетельства ИНН, решения учредителя от 14.06.2019 № 1 /2019., приказа от 18/.07.2019 № 01, паспорта ФИО37, устава, бухгалтерской отчетности за 2020 год, квитанции о приеме налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 год, отчета с КонтурФокус от 12.11.2022, запроса в ООО «ТрансАгро» от 12.11.2022 исх. № 23, квитанций о приеме налоговой декларации «Расчет по страховым взносам» за 2020, 2021 годы, информация о сдаче отчетности, квитанция о приеме налоговой декларации 6-НДФЛ за 2021 год, анализа счета 68.01.1 за 2020, 2021 годы, протокола приема 2-НДФЛ за 2020 год и др.) не могут быть приняты во внимание.

В рассматриваемом случае речь идет не о недобросовестности контрагентов, а о создании самим проверяемым лицом формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете противоречит требованиям статьи 9 Федерального закона № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» и направлено на незаконное уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства, подтверждающие отсутствие реальных хозяйственных операций между Обществом и спорным контрагентом, создание формального документооборота между указанными лицами, исключают саму возможность проявления осмотрительности.

Само по себе заключение сделок с организациями, прошедшими в установленном порядке регистрацию, не является безусловным основанием для признания документов достоверными. Наличие сведений о регистрации контрагента не является доказательством наличия полномочий у лиц, которые выступают от его имени. Информация из ЕГРЮЛ носит справочный характер и не характеризует контрагента как действующего и стабильного юридического лица, способного вести хозяйственную деятельность. Факт регистрации спорных контрагентов не опровергает совокупности сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки.

Кроме того, поименованные документы не были предоставлены ООО «Русич» в налоговый орган до принятия обжалуемого решения. С возражениями на Акт Обществом был представлен отчет о проверке обозначенного контрагента с официального сайта «Контрфокус», дата формирования которого - 26.05.2022, то есть после составления Акта. Частично документы (информация) Обществом запрошены только в целях представления апелляционной жалобы в Управение, о чем свидетельствует представленное с жалобой письмо в адрес ООО «ТрансАгро» (исх. от 12.11.2022 № 23).

Документы по взаимоотношениям между ООО «Русич» и ООО «ТрансАгро», ООО «Русич» и АО «Почта России» до вынесения Акта налоговой проверки, за исключением счетов-фактур, договора на оказание перевозки почтовых отправлений и прочих ТМЦ, актов сдачи-приемки оказанных работ, ООО «Русич» в налоговый орган не были представлены.

Заявки между ООО «Русич» и ООО «ТрансАгро» за 4 квартал 2021 года были представлены

ООО «Русич» в дополнение к возражениям на Акт, акты сдачи-приемки представлены только ООО «Русич». Установить из представленных документов водителей и собственников транспортных средств не предоставляется возможным. Списки сотрудников, транспортных средств, осуществлявших перевозку почтовых отправлений и прочих ТМЦ, ООО «Русич» в рамках проведенных мероприятий не представлены.

В ходе рассмотрений материалов налоговой проверки ФИО2 (руководитель ООО «Русич») указывал, что в ходе проведения налоговой проверки налоговым органом допущены ошибки в расчетах, без конкретизации допущенных, по его мнению, ошибок; подтверждающие документы представить отказался.

Анализ документов налоговым органом произведен на основании документов, представленных АО «Почта России» (заявки заказчика на выполнение маршрута, реестры прибытия и убытия транспорта, путевые листы, накладные ф. 24, реестры заявок с указанием водителей и транспортных средств, акты сдачи-приемки оказанных услуг, реестр банковских операций, акт сверки).

Документы в отношении ИП ФИО38, ИП ФИО33, ИП ФИО35, ИП ФИО13 не принимаются по основаниям, ранее изложенным в обжалуемых решениях.

Следует отметить, что Общество владеет документами и информацией, не направлявшимися налогоплательщику налоговым органом, в частности, реестром банковских документов ООО

«ТрансАгро» за 4 квартал 2021 года, что свидетельствует о согласованности действий ООО «Русич» и его контрагента.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «Русич» по НДС за 4 квартал 2021 года установлен факт нарушения Обществом запрета, установленного пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, направленности действий Общества на создание формального документооборота с ООО «ТрансАгро» в целях получения незаконной налоговой экономии в виде занижения НДС к уплате в бюджет.

С учетом вышеизложенного, арбитражный суд считает, что решение ИФНС России по г. Тюмени № 3 от 28.10.2022 № 8590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно, не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований о признании его незаконным следует отказать.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 30.08.2023, отменить с

момента вступления в законную силу настоящего решения.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в

полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы

через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Коряковцева О.В.

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 07.03.2023 7:34:00

Кому выдана Коряковцева Ольга Викторовна