Решение от 24 декабря 2018 г. по делу № А71-15139/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А71-15139/2018
г. Ижевск
24 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2018 года

Полный текст решения изготовлен 24 декабря 2018 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи В.Н. Якушева, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 г. Воткинск к Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании незаконным отказа в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов и обязании вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов в сумме 170 532,40 руб., при участии в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Удмуртской Республике г. Воткинск

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3 по доверенности от 10.01.2018;

от ответчика: ФИО4 по доверенности от 08.06.2017;

от третьих лиц: не явились, уведомлены надлежащим образом;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 г. Воткинск (далее – ИП ФИО2, заявитель, индивидуальный предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным отказа Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по г.Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонного) в возврате излишне уплаченной сумме страховых взносов, выраженного в письменной форме на сумму 170 532 руб. 40 коп., обязании вернуть излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 170 532 руб. 40 коп.

Определением суда от 25.10.2018 по ходатайству заявителя была произведена замена ненадлежащего ответчика - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по г.Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайонного) на надлежащего - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (далее – Отделение Пенсионного фонда, ответчик).

В судебном заседании представителем индивидуального предпринимателя заявлено ходатайство о частичном отказе от заявленных требований в части признания незаконным отказа Отделения Пенсионного фонда (государственного учреждения) по Удмуртской Республике в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Частичный отказ от заявленного требования закону не противоречит, права других лиц не нарушает.

На основании ст. 49 АПК РФ судом частичный отказ от заявленных требований принимается, производство по делу в соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ в данной части подлежит прекращению.

В обоснование заявленных требований, предприниматель указала, что по итогам 2014 года была уплачена сумма взносов в размере 121 299 руб. 36 коп., по итогам 2015 года – 126 625 руб. 02 коп. Расчеты страховых взносов производились предпринимателем из общего размера доходов. Считает, что согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, Определению Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, письму Минтруда от 31.07.2017 № 17-4/10/В-5861 Определению Верховного суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 излишне уплаченные страховые взносы с доходов выше 300 000 руб. 00 коп. в размере 1 % рассчитываются с учетом расходов и подлежат перерасчету Пенсионным фондом Российской Федерации и их дельнейшему возврату.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по г. Воткинску, Воткинскому и Шарканскому районам Удмуртской Республики (межрайоное) (далее – Управление Пенсионного фонда) требования заявителя не признало, указав, что заявитель применяет упрощенную систему налогообложения, в связи с чем не может быть применена позиция о расчете размера облагаемого страховыми взносами дохода, изложенная в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П. Начисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионного страхование за 2014-2015 годы разнесены на индивидуальный лицевой счет ИП ФИО2 Кроме того, администратором страховых взносов с 01.01.2017 являются налоговые органы.

Отделение Пенсионного фонда заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 следует производить на основании судебного решения. Кроме того, в судебном заседании представитель пояснил, что откорректированные сведения за 2014 и 2015 годы поступили из налогового органа 11.09.2018. На момент вынесения оспариваемых решений у Отделения Пенсионного фонда сведений о расходах предпринимателя не имелось.

Налоговый орган надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, отзыв не представил. Дело на основании ст.ст. 123, 200 АПК РФ рассмотрено в его отсутствие.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 осуществляла предпринимательскую деятельность, облагаемую по упрощенной системе налогообложения.

Предпринимателем в налоговый орган были представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014, 2015 годы с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Суммы страховых взносов, подлежащие уплате, ИП ФИО2 рассчитывала из дохода, полученного в отчетный период, без уменьшения на произведенные расходы, в связи с чем предпринимателем были уплачены страховые взносы в следующем размере: за 2014 год в сумме 121 299 руб. 36 коп., за 2015 год - в сумме 126 625 руб. 02 коп.

23.03.2018 ИП ФИО2 обратилась в Управление Пенсионного фонда с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2014 и 2015 годы (л.д. 14-17).

Уведомлениями от 25.01.2018 № 70, от 18.06.2018 № 722 Управление Пенсионного фонда сообщило предпринимателю о принятии решений об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (л.д. 18-19).

Несогласие заявителя с принятыми Управлением Пенсионного фонда решениями послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с заявлением о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Частью 1 ст. 198 АПК РФ предусмотрено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон №250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 21 Закона №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» (далее Закон №212-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, заявитель являлся плательщиком страховых взносов.

В силу ст. 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, т.е. плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, к которым отнесены индивидуальные предприниматели, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно ч. 1.1 ст. 14 Закона №212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 2 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч. 8 ст. 14 Федерального закона № 212-ФЗ для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1); для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3); для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 4); для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (п. 6).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод изложен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 №303-КГ17-8359.

С учетом вышеуказанных разъяснений, суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014-2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ч. 11 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности (ч. 12 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст.26 Федерального закона №212-ФЗ).

Аналогичный срок, подлежащий применению к страховым взносам с 01.01.2017, установлен п. 7 ст. 78 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014-2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно Налоговым декларациям по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (л.д.33-42) в 2014 году предпринимателем получен доход в размере 19 964 243 руб., в 2015 – 16 307 203 руб.

Представленными платежными поручениями (л.д. 20-32 подтверждается, что предпринимателем страховые взносы за 2014 год уплачены в сумме 121 299 руб. 36 коп., за 2015 год – 126 625 руб. 02 коп.

Как следует из пояснений заявителя и Управления Пенсионного фонда, исчисление и уплата страховых взносов произведено исходя из размера полученного предпринимателем в 2014-2015 годах дохода, без его уменьшения на сумму понесенных расходов.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что факт излишней уплаты ФИО2 страховых взносов в заявленной сумме за 2014 год -75 571 руб. 68 коп., за 2015 год – 94 978,48 руб. 48 коп., подтверждается материалами дела. Расчет заявителя приведен им в заявлении (л.д. 9-11).

Указанные фактические обстоятельства сторонами не оспариваются, спор по размеру страховых взносов, излишне уплаченных заявителем, между сторонами отсутствует.

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишнему их взысканию в бюджет.

При таких обстоятельствах, факт излишней уплаты страховых взносов в заявленном ИП ФИО2 размере подтверждается.

Довод Отделения Пенсионного фонда о том, что сведения из налогового органа о размере произведенных предпринимателем расходов поступили только 11.09.2018 судом не принимается, поскольку не свидетельствует об отсутствии права заявителя на возврат излишне уплаченных страховых взносах.

На основании вышеизложенного требования предпринимателя подлежат удовлетворению в заявленном размере. Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике следует обязать возвратить ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2014 и 2015 годы в сумме 170 532 руб. 40 коп.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого по делу решения, на основании ст. 110 АПК РФ, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заинтересованное лицо и подлежат возмещению Отделением Пенсионного фонда в размере 6116 руб. 00 коп. в пользу заявителя.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 333.40 НК РФ уплаченная госпошлина в размере 300 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь п.4 ч.1 ст.150, ст.ст. 151, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Принять отказ заявителя в части заявления о признания незаконным отказа Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике в возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов, производство по делу в указанной части прекратить.

2. Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2,г. Воткинск излишне уплаченные страховые взносы в размере 170532 руб.40 коп.

3. Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2,г. Воткинск 6116 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

4. Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО2, г. Воткинск справку на возврат из федерального бюджета300 руб. государственной пошлины, уплаченной по чек-ордеру от 06.08.2018 № 30.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья В.Н.Якушев