Решение от 10 марта 2022 г. по делу № А76-12092/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А76- 12092/2021
10 марта 2022 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 10 марта 2022 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 607, дело по исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Миньярский карьер", г. Миньяр Челябинской области к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области, о признании недействительным решения

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2- представитель по доверенности от 18.10.2021, паспорт

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности от 30.12.2021, служебное удостоверение, диплом, ФИО4 - представитель по доверенности от 10.01.2022, служебное удостоверение, диплом, ФИО5 - представитель по доверенности от 07.02.2022 служебное удостоверение, диплом.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Миньярский карьер (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с исковым заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области, о признании недействительным решения № 2788 от 28.12.2020.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что в соответствии с лицензией на право пользования недрами ЧЕЛ 80248 ТЭ, выданной Министерством имущества и природных ресурсов Челябинской области 01.12.2010, добывает строительный камень на Миньярском месторождении, в связи с чем объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых является бутовый камень, добытый на Миньярском месторождении известняков, который в дальнейшем направляется на переработку на дробильно - сортировочную фабрику для переработки в щебень.

Налогоплательщик считает, что конечный продукт переработки строительного камня - щебень не соответствует признакам полезного ископаемого, установленным ст. 337 НК РФ, в связи с чем щебень может являться облагаемым полезным ископаемым (в целях налогообложения) только в случае его получения непосредственно в ходе добычи, а не переработки.

По мнению заявителя, добываемый им строительный камень (бутовый) является результатом разработки месторождений, а щебень - это продукт ее дальнейшей переработки (дробления), которая не относится к технологическому процессу добычи строительного камня.

Ответчик требования не признал, представил отзыв.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС №18 по Челябинской области (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за июнь 2020 года, по результатам рассмотрения материалов которой инспекцией вынесено решение № 2788 от 28.12.2020 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 499 034,20 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области от 26.02.2021 № 16-07/001251@ решение инспекции утверждено.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что заявитель является плательщиком НДПИ в связи с добычей строительного камня на основании лицензии на пользование недрами ЧЕЛ 80248 ТЭ с целевым назначением и видами работ «добыча строительного камня на Миньярском месторождении».

В силу статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ для целей налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В частности в п.2 ст. 337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого признается также неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Пунктом 3 ст. 337 НК РФ также предусмотрено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В силу пункта 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Согласно пункту 2 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

В соответствии с пунктом 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

При этом как разъяснено в пункте 3 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем неодинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337 Налогового кодекса Российской Федерации термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из данного регулирования во взаимосвязи с положениями статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25 февраля 2013 года № 189-О и от 24 декабря 2013 года № 2059-О, от 25 июня 2019 № 1517-О).

Соответственно в пункте 1 статьи 337 НК РФ конкретизируется понятие полезного ископаемого именно в целях использования в налоговых отношениях, и термин «полезное ископаемое» используется для целей налогообложения в специальном значении.

Таким образом, для целей налогообложения полезным ископаемым признается не минеральное сырье, фактически добытое из недр, которым в данном случае выступает карбонатные породы (горная порода), а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе), в отношении которой завершены всех технологические операции по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Исходя из данных норм, арбитражный суд приходит к выводу, что полезным ископаемым, стоимость которого налогоплательщик должен учитывать для целей определения налоговой базы по НДПИ, является не непосредственно добываемое сырье, а продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе,), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации, в отношении которого окончен весь комплекс технологических операций (процессов) по добыче, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого без учета предусмотренных техническим проектом разработки месторождения операций, относящихся к его дальнейшей переработке.

Таким образом, исходя из буквального толкования пункта 1 статьи 337 НК РФ, полезным ископаемым для целей исчисления НДПИ признается не фактически добытое (извлеченное) из недр минеральное сырье (порода), а продукция горнодобывающей промышленности, извлекаемая (получаемая) из этого минерального сырья (породы), которая первая по своему качеству соответствует какому-либо указанному в данном пункте стандарту. При этом технологические операции по получению такой продукции должны быть также включены в комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, а также относится к операциям горнодобычи, а не переработки.

Согласно пункту 8.1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах) согласование технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения, относится к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации в сфере регулирования отношений-недропользования на своих территориях.

Согласно данной статье закона указанные органы также принимают участие в определении условий пользования месторождениями полезных ископаемых, осуществляют региональный государственный надзор за рациональным использованием и охраной недр в отношении участков недр, местного значения, проводят государственную экспертизу запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения.

В соответствии со статьей 22 Закона о недрах пользователь недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов или схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Согласно статье 23.2 Закона о недрах разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, а также правилами разработки месторождений полезных ископаемых но видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти,

Состав и содержание технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых определяются правилами подготовки технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

Порядок подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, устанавливается Правительством Российской Федерации по видам-полезных ископаемых и видам пользования недрами.

В соответствии с Положением о подготовке, согласовании и утверждении технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.03.2010 № 118 подготовка проектной документации заключается в разработке обоснованных технических и технологических решений, обеспечивающих выполнение условий пользования участком недр, рациональное комплексное использование и охрану недр, а также выполнение требований законодательства Российской Федерации о недрах.

Из анализа указанных норм права следует, что проект разработки месторождения - это основной документ, согласованный с уполномоченным государственным органом, регулирующий порядок разработки месторождения полезных ископаемых, включающий в себя весь технологический процесс добычи сырья и извлечения продукции.

Технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, в связи с чем необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 НК РФ, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. Указанный комплекс технологических операций (процессов) может, в частности, включать: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение какой-либо продукции из минерального сырья и операции по первичной обработке извлеченного минерального сырья и получаемая продукция в соответствии с классификатором продукции по видам экономической деятельности относятся к горнодобывающей промышленности, то для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым будет признаваться полученная из минерального сырья продукция, а не непосредственно извлекаемое минеральное сырье.

Как следует из материалов дела, в соответствии с лицензией на право пользования недрами №ЧЕЛ 80248 ТЭ, выданной Министерством имущества и природных ресурсов Челябинской области 01.12.2010, целевым назначением и видами работ являются добыча строительного камня на Миньярском месторождении. Лицензия предоставлена в порядке переоформления лицензии №ЧЕЛ 01236 ТЭ от 02.07.2003 в связи с изменением организационно-правовой формы предприятия, которая в свою очередь также была переоформлена с лицензии №ЧЕЛ 00295 ТЭ от 01.02.1995 в связи с изменением организационно-правовой формы предприятия - пользователя недр. Месторождение разрабатывается с 1924г.

Согласно выписке из учетной политики организации на 2020 год добытым полезным ископаемым считается строительный (бутовый) камень, относящийся к объемным стеновым камням из горных пород, соответствующий ГОСТ 4001-2013 «Камни стеновые из горных пород. Технические условия», ГОСТ 31436-2011 «Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ. Технические требования и методы испытаний», ТУ 5709-001-00288283-2003 «Сырье для производства заполнителей для строительных работ из пород миньярского месторождения известняков», добываемый для последующей отгрузки потребителям или переработки на щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93.

Процесс добычи заканчивается доставкой горной массы до приемных бункеров дробильно-сортировочной фабрики для последующей переработки на щебень или до склада готовой продукции для дальнейшей отгрузки потребителям, или непосредственной отгрузкой строительного (бутового) камня из забоя карьера потребителям.

Единицей добытого полезного ископаемого считается 1 кубический метр. Объем (количество) полезного ископаемого и объем потерь полезного ископаемого определяется прямым методом. Количество реализованного полезного ископаемого в кубических метрах определяется как количество камня бутового (в тоннах) поделенного на коэффициент плотности добытого полезного ископаемого.

Выручка от реализации полезного ископаемого есть выручка от реализации камня бутового. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого определяется как частное от деления выручки от реализации полезного ископаемого на количество реализованного полезного ископаемого.

Налоговая база определяется как произведение объема камня бутового (в плотном теле), отгруженного в приемные бункеры ДСФ для последующей переработки па щебень, на склад готовой продукции (эстакаду), и непосредственно потребителям из забоя карьера, на стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

ООО «Миньярский карьер» 24.07.2020 представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за июнь 2020г. с исчисленной суммой налога к уплате 450 966,00 руб.

Проверкой установлено, что организацией в указанной налоговой декларации определен вид добытого полезного ископаемого - камень бутовый, налогооблагаемая база по НДПИ исчислена исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого камня бутового.

В материалы дела представлен «Технический проект разработки строительного камня на Миньярском месторождении известняков. 1 очередь» (далее - технический проект, т.3 л.д. 124).

Пунктом 1.3 технического проекта «основные положения» установлено, что Миньярский карьер по добыче известняков является горным производственным цехом ООО «Миньярский карьер». Назначение предприятия - добыча строительного камня на Миньярском месторождении известняков и переработка его на ДСФ с целью получения щебня различных фракций для строительных работ.

Согласно техническому проекту в разделе 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» указан вещественный состав продуктивных пород и указано, что по минеральному составу породы могут быть рекомендованы для производства строительного щебня, что по химическому составу щебень, полученный из пород месторождения, удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» (далее - ГОСТ 8267-93).

Разделом 7 «Технологический комплекс на поверхности» технического проекта предусмотрено, что технологический комплекс на поверхности представлен дробильно-сортировочной фабрикой. Процесс дробления на фракционный щебень на ДСФ описан в разделе 7.1 «Прием и обработка полезного ископаемого».

Разделом 8 технического проекта определены требования к качеству добываемого полезного ископаемого, которым предусмотрено, что качество полезного ископаемого должно соответствовать требованиям: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 25607-83 «Материалы нерудные для щебеночных и гравийных оснований и покрытий автомобильных дорог», ГОСТ 7392-85 «Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый», отходы дробления камня (фракция менее 5 мм) должны соответствовать требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ», ГОСТ 14050-93 «Мука известняковая».

Таким образом, довод инспекции о том, что техническим проектом ООО «Миньярский карьер» определена продукция - щебень, первая по качеству соответствующая указанным ГОСТам является, по мнению суда, правомерным.

В соответствии с техническим проектом дробление камня до нужной фракции, разделение раздробленного камня на фракции для обеспечения требований ГОСТ 8267-93 Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» является неотъемлемым этапом разработки Миньярского месторождения.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС ред. 2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст, к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «добыча строительного камня» 08.11.

Указанный вид деятельности (код 08.11) относится к группе вида деятельности 08 «Добыча прочих полезных ископаемых». Эта группировка включает: добычу полезных ископаемых из карьеров, а также разработку аллювиальных отложений, скальных пород, соляных месторождений. Получаемые продукты используются главным образом в строительстве (песок, камень и т.п.), в производстве строительных материалов (глина, гипс и т.п.), в производстве химикатов и т.п. При этом группировка не включает: процессы обработки (кроме дробления, измельчения, обогащения, сушки, сортировки и смешивания) добываемых полезных ископаемых, раздел С «Обрабатывающие производства».

Таким образом, процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень назван среди продуктов горнодобывающей промышленности.

ООО «Миньярский карьер» присвоен ОКВЭД - 08.11.2 «Добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня». Таким образом, согласно техническим проектам разработки месторождения комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого состоит из добычи строительного камня и первичной обработки его на ДСК за пределами карьера.

Следовательно, если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

Довод заявителя о том, что ДСФ расположено за границами горного отвода судом отклоняется в качестве основания для удовлетворения заявленных требований, поскольку дробление камня может быть признано операцией по переработке продукции горнодобывающей промышленности (обрабатывающее производство) не по признаку нахождения дробильно-сортировочного комплекса за пределами горного отвода или карьера, а тогда, когда организация не занимается одновременно добычей исходного минерального сырья и для нее операции по извлечению минерального сырья (породы) и ее дробление не является единым технологическим процессом, предусмотренным проектом разработки месторождения.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, в том случае, если организация осуществляет одновременно дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче, процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены общероссийскими классификаторами к видам добычных работ. В том случае, когда дробление строительного камня не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией, оно относится к обрабатывающему производству.

Между тем заявитель непосредственно занимается добычей полезных ископаемых (горной породы или строительного камня), осуществляет дробление и сортировку строительного камня в связи с его добычей, доведение сырья до стандарта качества (ГОСТ 8267-93) путем дробления включено в общий технологический процесс разработки Миньярского месторождения, что позволяет отнести в данном случае в соответствии с ОК 029-2014 дробление к операциям по добыче полезных ископаемых.

Довод заявителя о том, что первой по своему качеству продукцией является продукция по ГОСТу 4001-2013 и ТУ 5709-001-00288283-2003 «Сырье для производства заполнителей для строительных работ из пород Миньярского месторождения известняков» судом отклоняется по следующим основаниям.

ГОСТ 4001-2013 «Камни стеновые из горных пород» распространяется на стеновые камни из горных пород, получаемые выпиливанием, выкалыванием или разборкой массива, а также путем отбора и доработки крупноглыбовых отходов камнедобычи, и устанавливает технические требования, правила приемки, методы испытаний, требования к транспортированию и хранению.

Стеновые камни предназначены для кладки несущих стен малоэтажных зданий, декоративных стен, перегородок, колонн, элементов оград, декоративных заборов, пристроек к дому, хозяйственных построек, опорных стен, парапетов и других частей зданий и сооружений, элементов ландшафтной и садово-парковой архитектуры.

Таким образом, ГОСТ 4001-2013 не соответствует продукции месторождения в соответствии с техническим проектом на разработку Миньярского месторождения, согласно которому продукцией месторождения является щебень.

ТУ 5709-001-00288283-2003 распространяются на карбонатные горные породы, предназначенные для производства щебня. Непосредственно горные породы не могут выступать первой по своему качеству продукцией.

В соответствии с пп. «а» п. 13 Положения, а также разделом 3 Требований к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья, утвержденных Приказом Минприроды России от 25.06.2010 № 218, в проектную документацию на разработку месторождений твердых полезных ископаемых в обязательном порядке включаются разделы, содержащие характеристику полезного ископаемого (раздел 2.6), качество полезного ископаемого (ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого, требования потребителей к качеству товарной продукции, ожидаемое качество товарной продукции) (раздел 4), технические решения, в том числе, в отношении системы разработки карьера, технологического комплекса па поверхности (который включает прием и обработку полезного ископаемого) (раздел 3).

Соответственно, в случае, если проект разработки месторождения не содержит в себе указаний на определенный вид продукции разработки карьера и не определяет стандарт его качества, такой вид продукции не может признаваться продукцией разработки карьера.

Разделом 8 технического проекта определены требования к качеству добываемого полезного ископаемого, которым предусмотрено, что качество полезного ископаемого должно соответствовать требованиям: ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ», ГОСТ 25607-83 «Материалы нерудные для щебеночных и гравийных оснований и покрытий автомобильных дорог», ГОСТ 7392-85 «Щебень из естественного камня для балластного слоя железнодорожного пути», ГОСТ 10268-80 «Бетон тяжелый», отходы дробления камня (фракция менее 5 мм) должны соответствовать требованиям ГОСТ 8736-93 «Песок для строительных работ», ГОСТ 14050-93 «Мука известняковая».

Таким образом, из материалов дела следует, что налогоплательщиком вид добытого полезного ископаемого определен налогоплательщиком с нарушением пп.1 п.1 ст. 336, п.1 ст. 337, п.7 ст. 339 НК РФ.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию недействительным.

Довод заявителя о том, что налоговым органом неверно исчислена налоговая база и не учтены понесенные обществом расходы по доставке спорного ископаемого судом отклонен в связи со следующим.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Пунктом 5 статьи 80 НК РФ установлено, что налогоплательщик или представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации. Таким образом, подписанная налоговая декларация является документом, на основании которого исчисляются и уплачиваются налоги.

Как следует из материалов дела, в проверенной налоговым органом налоговой декларации за июнь 2020 расходы обществом не отражены.

Также суд отмечает, что инспекцией в ходе проверки выставлено требование о представлении документов (информации) от 21.08.2020 №3624, по данному требованию налогоплательщиком предоставлены документы: справка согласно данным маркшейдерского учета, объемы добычи за июнь 2020г.; акт маркшейдерского замера объемов горных работ по карьеру за июнь 2020г; оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 за июнь 2020г.; карточка счета 43 за июнь 2020г.; карточка счета 90.01.1 за июнь 2020г.; книга продаж за июнь 2020г.; счета-фактуры за июнь 2020г. по реализации камня бутового и щебня. При этом доказательства, подтверждающие несение расходов по указанному требованию обществом не представлены.

Из представленных в дело доказательств следует, что довод о том, что налоговым органом при определении налоговой базы не учтены понесенные расходы не указывался заявителем ни в возражениях на акт проверки, ни в апелляционной жалобе, направленной в УФНС по Челябинской области.

Суд также отмечает, что оспариваемое решение вынесено 28.12.2020, в суд с рассматриваемым заявлением общество обратилось 13.04.2021. При этом довод о том, что налоговым органом не учтены расходы налогоплательщика, без подтверждения этого довода документально, заявлены обществом впервые в судебном заседании 24.02.2022, что, по мнению суда, является злоупотреблением своими процессуальными правами.

Таким образом, суд считает, что с учетом положений ст. 81 НК РФ налогоплательщик имеет право скорректировать налоговые обязательства путем представления уточненной налоговой декларации и подтверждающих документов. При этом проверка размера понесенных расходов и факта их несения возможна только при осуществлении налоговым органом контрольных мероприятий, невозможных к проведению в рамках судебного разбирательства.

Кроме того, суд отмечает, что решением суда по делу А76-6024/20, вступившим в законную силу отказано в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений инспекции по результатам проведения камеральных проверок общества за предыдущие периоды (январь-июль 2019). При этом в рамках указанных периодов налогоплательщиком налоговая база по НДПИ исчислялась в том же порядке, что и в рассматриваемый по настоящему делу период.

В связи с отказом в удовлетворении требований понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины относятся на него в соответствии с положениями ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.


Судья Н.А.Кунышева