Решение от 29 июня 2025 г. по делу № А40-51955/2025

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-51955/25-140-348
30 июня 2025 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 16 июня 2025 г.                                                                                                                                  

Полный текст решения изготовлен 30 июня 2025 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю., единолично,

При ведении протокола с/заседания секретарем с/заседаний ФИО1

По заявлению  Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (Мурманская область, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 20.12.2004, ИНН: <***>)

к ответчику: Общество с ограниченной ответственностью "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" (Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.07.2018, ИНН: <***>)

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью "ФЕНИКС" (Мурманская область, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 01.11.2002, ИНН: <***>)

о взыскании задолженности в порядке пп. 1 п.3 ст. 45 НК РФ с ООО "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" в размере 45 498 728,27 руб.

с участием сторон по Протоколу с/заседания от 16.06.2025 г.

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее также- Заявитель, Налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании Общества с ограниченной ответственностью «Феникс» (ИНН: <***>) и Общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" (ИНН: <***>) (далее - Ответчик, Общество) взаимозависимыми лицами. Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" в доход соответствующих бюджетов РФ задолженность, в порядке пп. 1 п.3 ст. 45 НК РФ, в размере 45 498 728,27 руб., а именно: 34 521 570 руб. недоимка, пени - 2 315 520,87 руб., штраф - 8 661 537,40 руб.

Представитель Заявителя требования поддержал по доводам заявления и пояснений.

Представитель Общества возражал по доводам отзыва и пояснений по доказательствам налогового органа.

Третье лицо, извещенное о времени и месте проведения судебного разбирательства в судебное заседание, представителя не направило. Отзыва по существу заявленного спора материалы дела не содержат. Суд, рассмотрел дело в отсутствие надлежащим образом извещенного лица по имеющимся в деле доказательствам.

В силу ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В силу требований ст. 64, 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Судом установлено, что в соответствии с приказом ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/396@ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области» (далее - приказ ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/396@), ИФНС по г. Мурманску, Межрайонные ИФНС России № 1, 2, 5, 7, 8 и 9 по Мурманской области (далее - инспекции) с 29.08.2022 реорганизованы путем присоединения к УФНС России по Мурманской области (далее - Управление).

В соответствии с приказом ФНС России от 13.05.2022 № ЕД-7-4/396@ при переходе на двухуровневую систему управления все функции реорганизуемых инспекций возложены на Управление, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности инспекций.

Налоговым органом в отношении общества с ограниченной ответственностью «Феникс» (далее - ООО «Феникс», налогоплательщик, Общество, должник) ИНН <***> были проведены следующие камеральные налоговые проверки:

1)     камеральная налоговая проверка уточненной декларации № 2 по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, представленной Общество 21.04.2021, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 04.08.2021   №5260.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 28.01.2022 № 03-26/545 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 28.01.2022 № 03-26/545), резолютивной частью которого (п.3) ООО «Феникс» предложено уплатить общую сумму 13 319 159,44 руб., в том числе: 8 786 015 руб. - налог на добавленную стоимость (далее - НДС), 1 018 738,44 руб. - пени по НДС, 3 514 406 руб. - штраф.

Решение от 28.01.2022 № 03-26/545 вручено 03.02.2022 представителю ООО «Феникс» по доверенности ФИО2

ООО «Феникс» была подана апелляционная жалоба от 09.03.2022 № 010196 на Решение от 28.01.2022 № 03-26/545, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом вынесено Решение от 15.04.2022 № 54, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Решение от 28.01.2022 № 03-26/545 вступило в силу 15.04.2022.

В целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в адрес ООО «Феникс» направлено требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов от 25.04.2022 № 8811 на общую сумму 13 319 159,44 рублей. Срок для добровольной уплаты по указанному требованию установлен до 24.05.2022. До настоящего времени требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов от 25.04.2022 № 8811 не исполнено.

2)     камеральная налоговая проверка уточненной декларации № 4 по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года, представленной налогоплательщиком 21.04.2021, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 04.08.2021 №5246.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 21.06.2022 № 2464 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 21.06.2022 № 2464), резолютивной частью которого (п.3) ООО «Феникс» предложено уплатить общую сумму 18 578 680,83 руб., в том числе: 14 401 582 руб. - НДС, 1 296 782,43 руб. - пени по НДС, 2 880 316,40 руб. - штраф.

Решение от 21.06.2022 № 2464 направлено в адрес ООО «Феникс» почтой, дата вручения 06.07.2022.

ООО «Феникс» была подана жалоба от 09.09.2022 № 30165 на Решение от 21.06.2022 № 2464, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом вынесено Решение от 14.11.2022 № 08-11/2871@, жалоба ООО «Феникс» оставлена без удовлетворения. Решение от 21.06.2022 № 2464 вступило в силу 08.08.2022.

В целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ООО «Феникс» направлено требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов от 15.08.2022 № 27890 на общую сумму 18 578 680,83 рублей. Срок для добровольной уплаты пеней и штрафов по указанному требованию установлен до 07.09.2022. До настоящего времени требование об уплате налогов, сборов, 15.08.2022 № 27890 не исполнено.

3)     камеральная налоговая проверка уточненной декларации № 1 по налогу на прибыль организаций за 2020 год, представленной налогоплательщиком 17.06.2021, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 01.10.21 №6845.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля вынесено решение от 10.02.2023 № 1677 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение от 10.02.2023 № 1677), резолютивной частью которого (п.3) ООО «Феникс» предложено уплатить общую сумму 13 600 888 руб., в том числе: 11 334 073 руб. - налог на прибыль организаций, 2 266 815 руб. - штраф.

Решение от 10.02.2023 № 1677 направлено в адрес ООО «Феникс» почтой 17.02.2023, дата вручения 28.02.2022.

ООО «Феникс» была подана апелляционная жалоба от 31.03.2023 № 1980зг на Решение от 10.02.2023 № 1677, по результатам рассмотрения которой вышестоящим налоговым органом вынесено Решение от 12.04.2023 № 08-08/1515@, апелляционная жалоба ООО «Феникс» оставлена без рассмотрения. Решение от 10.02.2023 № 1677 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 12.04.2023.

Согласно письму ФНС России от 07.04.2023 № КЧ-4-8/4221@ из процесса формирования исключены требования об уплате налогоплательщиков, в отношении которых инициирована процедура банкротства, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ в адрес ООО «Феникс» требование об уплате налогов, сборов, пеней и штрафов на сумму 13 600 888 руб. не направлялось.

Определением Арбитражного суда Мурманской области (далее - АС МО) 07.10.21 в отношении ООО «Феникс» возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) № А42-8615/2021, определением АСМО 12.11.2021 введена процедура наблюдения.

Определением АС МО от 13.12.2021 по делу № А42-8615-3/2021 принято заявление уполномоченного органа о включении суммы задолженности в размере 41 147 490,02 руб. в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 24.07.2002 № 95-ФЗ (далее - АПК РФ) Управлением 14.01.2022 и 08.05.2024 в АСМО направлены уточненные заявления, итоговая сумма, подлежащая включению в реестр требований кредиторов, составляет 45 498 728,27 рублей.

Взыскание задолженности в рамках статей 46, 47 НК РФ не реализовано, в связи с нахождением ООО «Феникс» в процедуре банкротства, и в связи с отсутствием у налогоплательщика имущества.

Как указывает Заявитель в обоснование требований, весь перечень мер принудительного взыскания задолженности, предусмотренный законодательством о налогах и сборах (статьями 46, 47, 76 НК РФ) применить к Должнику не представляется возможным, что, в том числе, является основанием для обращения Управления в арбитражный суд с иском о взыскании указанной задолженности с зависимого лица.

Из материалов дела также усматривается, что 21.11.2022 налоговым органом в рамках статьи 32 НК РФ в следственное управление Следственного комитета Российской Федерации по Мурманской области (далее СУ СК России по Мурманской области) направлены материалы о возбуждении уголовного дела по статье 199 Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (далее - УК РФ).

Согласно уведомлению СУ СК России по Мурманской области от 23.03.2023 № 1-018 отделом по расследованию особо важных дел СУ СК России по Мурманской области в отношении ФИО3 (директора ООО «Феникс») возбуждено уголовное дело № 12302470009000018 по факту уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость за 3,4 кварталы 2020 года, по признакам преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ.

По состоянию на текущую дату ООО «Феникс» имеет не погашенную более 3-х месяцев задолженность по налоговым платежам (по результатам камеральных налоговых проверок) в размере 45 498 728,27 руб., в том числе налог 34 521 670 руб., пени - 2 315 520,87 руб., штрафы - 8 661 537,40 рублей).

Удовлетворяя требования и отклоняя возражения Ответчика суд принимает во внимание следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится в целях взыскания недоимки, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, числящейся более трех месяцев:

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), - с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий);

за организациями, являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), - с зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих, участвующих) обществ (предприятий).

Положения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся лицам, признанных судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

При применении положений подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ взыскание может производиться в пределах поступившей основным (преобладающим, участвующим) обществам (предприятиям), зависимым (дочерним) обществам (предприятиям), лицам, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка, выручки за реализуемые товары (работы, услуги), переданных денежных средств, иного имущества.

Стоимость имущества в указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ случаях определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации на момент, когда организация, за которой числится недоимка, узнала или должна была узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 НК РФ лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются в том числе: физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20, пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20, пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги.

В силу данной конституционной нормы налогоплательщики не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну (налог), на что обращено внимание в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 №20-П.

Предусматривая в подпункте 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ исключение из правила о самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов лицом, признаваемым налогоплательщиком, законодатель связал возможность взыскания налоговой задолженности с иного лица с особыми обстоятельствами распоряжения налогоплательщиком принадлежащей ему имущественной массой, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов. Данная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.09.2016 № 305-КГ16-6003.

Правовое значение для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ имеет факт перечисления выручки за реализуемые товары (работы, услуги) или передачи денежных средств, иного имущества организациям, признанным судом зависимыми или иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится недоимка.

Исходя из буквального толкования указанной нормы, следует, что законодатель, установив в качестве обязательного условия для применения данного подпункта передачу налогоплательщиком, за которым числится недоимка, денежных средств, иного имущества зависимому лицу, не указывает на характер такой передачи, а именно - возмездность или безвозмездность. Таким образом, для целей применения указанной нормы не имеет значения, была ли передача имущества возмездной или безвозмездной.

Суд считает доказанными доводы Управления о наличии оснований для взыскания задолженности ООО «Феникс» в порядке подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ с зависимого лица ООО «Специальные технологии» ИНН <***> (115230, <...>, помещ. 3, ком.2), на которое с целью ухода от исполнения налоговых обязательств переведена финансово-хозяйственная деятельность ООО «Феникс».

В ходе судебного разбирательства нашли свое подтверждение выводы налогового органа о взаимозависимости и отсутствии признаков ведения хозяйственной деятельности зависимой организации до перевода бизнеса.

В результате проведенных мероприятий и анализа данных, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) и финансово-хозяйственной деятельности ООО «Феникс» ИНН <***> и ООО «Специальные технологии» ИНН <***>, установлено следующее.

ООО «Феникс» ИНН <***> (Должник) зарегистрировано в налоговом органе 01.11.2002 по адресу нахождения: 183038, <...> (1). Фактическое местонахождение организации: г. Мурманск, Объекты, расположенные на территории Мурманской области: Ий-вара, г. Гаджиево, от Дворца (Североморск) - РТП (м. Святой Нос) – Балка. Учредители (участники) период и размер доли (проценты и сумма): с 01.11.2002 по 08.12.2009 - ФИО4 ИНН <***> (100%, 170 000 р., с 08.12.2009 по 27.11.2013 -ФИО5 ИНН <***> (26%, 46 800 р), с 07.04.2010 по настоящее время - ФИО6. Руководителями в следующие периоды являлись: 02.02.2018 по 10.03.2020 - ФИО7 ИНН <***> С 11.03.2020 по настоящее время - ФИО3 ИНН <***>. Вид деятельности: 42.91.2 Строительство гидротехнических сооружений. Сведения о состоянии лица: В отношении компании применена процедура банкротства, находится в состоянии наблюдения.

ООО «Специальные технологии» ИНН <***> (взаимозависимое лицо) зарегистрировано в налоговом органе 05.07.2018 по адресу нахождения: в период с 16.01.2020 по 29.08.2022 <...> пом. IV ком. 2 (адрес признан недействительным) 115230, г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Нагатино- Садовники, ш Каширское, д. 6, к. 1, помещ. 3, ком. 2. Фактическое местонахождение организации: г. Мурманск, Объекты, расположенные на территории Мурманской области: Ий-вара, г. Гаджиево, от Дворца (Североморск) - РТП (м. Святой Нос) – Балка. Учредители (участники) период и размер доли (проценты и сумма): с 05.07.2018 по 19.02.2021 -ФИО8 ИНН <***> (100%, 40 000 р. С 19.02.2021 по 17.06.2021 - ФИО9 ИНН <***> (100%, 40 000 р.) С 17.06.2021 по настоящее время-ФИО11 ИНН <***> (100%, 40 000 р. Руководителями в следующие периоды являлись: с 05.07.2018 по 05.03.2021 - ФИО8 ИНН <***> С 05.03.2021 по 29.06.2021 - ФИО9 ИНН <***> С 29.06.2021 по настоящее время - ФИО11. Вид деятельности: 42.91.2 Строительство гидротехнических сооружений. Сведения о состоянии лица: действующее.

Взаимозависимость ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» подтверждается следующими фактами.

В ходе судебного разбирательства нашли свое подтверждение выводы инспекции о наличии признаков взаимозависимости по пункту 2 статьи 105.1 НК РФ (физические лица подчиняются другому физическому лицу по должностному положению).

Как следует из ЕГРЮЛ в период перевода бизнеса (2 квартал 2021 года) учредителем ООО «Феникс» с долей участия - 100% являлся ФИО6, руководителем являлся ФИО3.

В период перевода бизнеса (2 квартал 2021 года) руководителем ООО «Специальные технологии» являлся ФИО9.

Согласно данным налогового органа ФИО9 в 2020 году являлся работником ИП ФИО12 ИНН <***>, что подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ представленной за 2020 год.

Управлением в адрес УФСБ России по Мурманской области в соответствии с соглашением о взаимодействии направлен запрос от 25.11.2021 № 03-15/3908дсп о представлении протоколов допросов сотрудников ООО «Феникс» ИНН <***>. УФСБ по Мурманской области сопроводительным письмом от 31.12.2021 № 46160 представило копию протокола опроса ФИО13

В ходе проведения опроса свидетель ФИО13, являвшаяся в период с октября 2020 года по декабрь 2020 года заместителем директора по правовым вопросам ООО «Феникс» (протокол опроса от 24.08.2021), сообщила следующее: «...Также, подконтрольной ФИО6 фирмой является ИП ФИО12 и её бухгалтер ФИО14. Мне известно, что деятельность ИП ФИО12 связана с реализацией табачной продукции, однако я лично готовила много договоров от имени ООО «Феникс» с ИП ФИО15 по аренде специальной техники в рамках государственных контрактов, также я неоднократно по просьбе ФИО14 или самой ИП ФИО16 готовила договоры ГПХ от имени ИП на сотрудников ООО «Феникс». Мне достоверно известно, что никакой специальной техники или людей в штате у ФИО16 не было, а все работы по факту выполнялись сотрудниками ООО «Феникс» по указанию ФИО6

ФИО17, выполняя функции главного бухгалтера ООО «Феникс», фактически осведомлена обо всех финансовых операциях, проходящих через ООО «Феникс» и подконтрольные ФИО6 ООО и ИП, именно ФИО17 подсказывала мне какой из специальных и расчетных счетов указывать при составлении тех или иных договоров, причем не только со стороны ООО «Феникс», но и других подконтрольных ФИО6 ООО и ИП.

При составлении договоров между подконтрольными ФИО6 фирмами, договоры по факту не составлялись, а редактировались из договоров ООО «Феникс» с АО «10 СРЗ».

В отношении ФИО18 могу пояснить, что лично видела, как она проставляла печати на документах за другие ООО и ИП, подконтрольные ФИО6 Печати подконтрольных ФИО6 ООО и ИП находились всегда в сейфе, который находился в подсобном помещении кабинета ФИО17 и ФИО3».

Оценивая показания свидетеля, не доверять которым у суда нет оснований, суд приходит к выводу, что ФИО9 являлся руководителем ООО «Специальные технологии» и сотрудником ИП ФИО12, которая в свою очередь является взаимозависимым лицом с ООО «Феникс».

Кроме того, согласно постановлению СУ СК от 23.03.2024 в ходе расследования установлены факты умышленных согласованных действий между ФИО3 и ФИО12, направленных на незаконное злоупотребление правами, выразившееся в неправомерном завышение ООО «Феникс» налоговых вычетов при исчислении НДС по операциям с ИП ФИО12 ИНН <***>. В указанном постановлении также приведены факты доказанности аффилированности ФИО3 и ФИО19, так как указанные лица являются подконтрольными ФИО6.

В постановлении также указано на наличие фактов использования полученной налоговой экономии должностными лицами и учредителем ООО «Феникс» ФИО6 с целью вывода денежных средств из оборота как путем предоставления займов, расходов на их личные нужды, так и за счет обналичивания денежных средств через корпоративную карту Общества.

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства указывают на то, что ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» являются взаимозависимыми по пункту 2 статьи 105.1 НК РФ, так как одно физическое лицо (ФИО9) подчиняется другому физическому лицу (ИП ФИО12) по должностному положению (подпункт 10 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ), в свою очередь ИП ФИО12 является подконтрольным лицом ФИО6, являющегося учредителем ООО «Феникс».

В ходе судебного разбирательства судом установлены и иные признаки зависимости.

Согласно статье 45 НК РФ положения подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ также применяются, если налоговым органом в указанных случаях будет установлено, что перечисление выручки за реализуемые товары (работы, услуги), передача денежных средств, иного имущества производятся организациям, признанным судом иным образом зависимыми с налогоплательщиком, за которым числится задолженность.

При этом, законодатель, закрепляя право суда по признанию лиц зависимыми в рамках статьи 45 НК РФ, не делает ее привязки ни к статье 20 Ж РФ, ни к статье 105.1 НК РФ.

Поскольку понятие «иная зависимость» не раскрывается действующим законодательством, налоговый орган полагает возможным применить в рассматриваемой ситуации положения статьи 20 НК РФ, статьи 105.1 НК РФ.

Согласно статьи 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, при этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 № 441-0, арбитражный суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

При этом закрепляющий это правомочие пункт 2 статьи 20 НК РФ находится в системной связи с пунктом 12 статьи 40 НК РФ, согласно которому при рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 той же статьи.

Названные положения вытекают из принципов самостоятельности судебной власти и справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10 и 120 Конституции Российской Федерации).

Положения статьи 20 НК РФ имеют общий характер и применяются не только в целях контроля правильности применения цен по сделке в порядке статьи 40 НК РФ, но и в иных случаях, в частности при квалификации обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлении от 12.10.2006 № 53, согласно которым взаимозависимость является обстоятельством, которое наряду с другими может быть признано свидетельствующим о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Как указано в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В силу пункта 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ.

Наличие признаков иной зависимости между ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии», которые нашли свое подтверждение в ходе судебного разбирательства:

- тождественность наименований ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» (изначально зарегистрировано под наименованием ООО «Фениксснаб»);

- тождественность у ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» видов деятельности заявленных в ЕГРЮЛ и фактически осуществляемых видов деятельности: «Строительство гидротехнических сооружений» (код ОКВЭД 42.91.2);

- перевод сотрудников ООО «Феникс» в ООО «Специальные технологии» (12 из 26 человек (46%);

- фактическое осуществление производственной деятельности зависимым лицом на объектах, на которых ранее осуществлял деятельность должник;

- использование в производственной деятельности ООО «Специальные технологии» тех же производственных ресурсов, которые ранее использовались ООО «Феникс» (транспортные средства, водные транспортные средства, причал, специальная техника, ранее арендованная ООО «Феникс»);

- перезаключение ООО «Специальные технологии» договоров с покупателями и поставщиками ООО «Феникс» и перечисление контрагентами-покупателями выручки в адрес ООО «Специальные технологии», перечислявшим до этого выручку в адрес ООО «Феникс»;

- использование одного IP-адреса для отправки отчетности (взаимодействия с налоговым органом): (195.239.125.250, 78.36.18.159).

По обстоятельствам отсутствия признаков ведения хозяйственной деятельности ООО «Специальные технологии» до перевода бизнеса судом установлено.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО «Специальные технологии» зарегистрировано 05.07.2018 под названием ООО «Фениксснаб», то есть задолго до начала перевода бизнеса. Учредителем и руководителем организации являлся ФИО8

Согласно показаниям ФИО8, полученным в ходе проведения допроса в соответствии со статьей 90 НК РФ (протокол допроса от 21.10.2021 № 246), с оператором специализированной связи договор не заключался, отчетность представлял лично в бумажном виде, с нулевыми показателями. Ключи квалифицированной электронной подписи (ЭЦП) не получал, по банку операций не осуществлялось. Создавалась организация для оптовой торговли, но фактически деятельность не велась, работников в штате организации не было, движимого и недвижимого имущества не имелось.

Со слов свидетеля, при продаже фирмы 12.02.2021, все документы, печати были переданы ФИО9, так как заниматься оптовой торговлей не получилось, поэтому когда узнал, что ФИО9 требуется ООО, продал ему. С ФИО9 свидетель был знаком ранее, ФИО8 предложил ему купить фирму, тот предложил нотариуса, заключили сделку.

Таким образом, организация в течение трех лет бездействовала, не оформлялись ЭЦП для обмена документами, договор с оператором связи не заключался, что свидетельствует о формальном создании Общества, целью которого не являлось ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Суд соглашается с налоговым органом, что сомнительным является также факт необходимости покупки фирмы, так как ФИО9, обладая всеми гражданскими правами для создания новой организации, имел возможность самостоятельно создать новую организацию, а не «покупать» у посторонних лиц. Кроме того, согласно базам данных налоговых органов, факт получения дохода от продажи организации, ФИО8 не задекларирован.

Вместе с тем, согласно выписке банка ООО «Феникс» установлено, что ФИО6 10 февраля 2021 года оплачивал проживание в гостинице в г. Красногорск (место жительства ФИО8 и ФИО9), что по датам совпадает с продажей фирмы (12.02.2021) и с принятием решений об изменении наименования организации ООО «Фениксснаб» на ООО «Специальные технологии», изменении основного вида деятельности на строительство гидротехнических сооружений ОКВЭД 42.91.2 (совпадает с основным видом деятельности ООО «Феникс»), о смене руководителя ООО «Специальные технологии» (решения единственного участника ООО «Фениксснаб» от 25.02.2021 № 5 и от 06.03.2021 № 6). Далее, 18.03.2021, ООО «Специальные технологии» открыло новый расчетный счет, по которому начали осуществляться приходно-расходные операции (с апреля 2021 года).

Суд отмечает, что все указанные действия предшествуют началу перевода бизнеса ООО «Феникс» (2 квартал 2021 года), связанному с представлением уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, в результате которых сумма налоговых обязательств значительно возросла.

До указанной даты ООО «Специальные технологии» никакую хозяйственную деятельность не осуществляло, а после перевода бизнеса ООО «Специальные технологии» начало активно осуществлять деятельность, что подтверждается следующим.

В результате проведенного анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Специальные технологии» установлено следующее.

За 2018-2020 годы, а также за 1 квартал 2021 года, то есть до начала процесса перевода бизнеса (2 квартал 2021 года), ООО «Специальные технологии» налоговые декларации по НДС не представлялись.

За 2, 3, 4 кварталы 2021 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года, то есть после перевода деятельности ООО «Феникс» на ООО «Специальные технологии» (2 квартал 2021 года) представлялись налоговые декларации по НДС с отражением значительных оборотов от реализации товаров (работ, услуг), вычетов и сумм налога к уплате в бюджет.

Согласно декларациям по НДС обороты от реализации товаров (работ, услуг) за 2 квартал 2021 года составили 72 700 000 руб., за 3 квартал 2021 года - 379 627 000 руб., за 4 квартал 2021 года - 258 931 458 руб., за 1 квартал 2022 года - 30 000 000 руб., за 2 квартал 2022 года - 272 120 000 руб., за 3 квартал 2022 года - 24 267 000 руб., за 4 квартал 2022 года - 96 037 600 рублей.

За 2018-2020 годы, а также за первый квартал 2021 года, то есть до начала перевода бизнеса (2 квартал 2021 года) ООО «Специальные технологии» предоставлялись нулевые налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.

Согласно декларациям по налогу на прибыль организаций за первое полугодие 2021 года выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила 0 рублей, при этом сумма косвенных расходов составила 26 468 828 рублей.

За девять месяцев 2021 года и за 2021 год, а также за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев 2022 года и за 2022 год, то есть после начала периода перевода бизнеса ООО «Специальные технологии» представлялись налоговые декларации по налогу на прибыль организаций с отражением значительных сумм выручки от реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога к уплате в бюджет.

Так, согласно декларациям по налогу на прибыль организаций выручка от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев 2021 года составила 74545 833 руб., за 2021 год - 333 477 291 руб., за первый квартал 2022 года - 0 руб., за первое полугодие 2022 года - 196 766 666 руб., за девять месяцев 2022 года - 196 912 500 руб., за 2022 год - 197 035 500 рублей.

В результате проведенного анализа бухгалтерской отчетности ООО «Специальные технологии» за 2018 - 2022 годы установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) ООО «Специальные технологии» составила 2018 год - 0 тыс. руб., за 2019 год - 0 тыс. руб., за 2020 год - 0 тыс. руб., 2021 год - 328 296 тыс. руб., за 2022 год - 196 902 тыс. рублей.

Согласно выпискам банков ООО «Специальные технологии» за 2018-2020 годы и за 1 квартал 2021 года на счетах организации отсутствуют операции по движению денежных средств.

ООО «Специальные технологии» 11.03.2021 открыло новый расчетный счет в ПАО «Промсвязьбанк» и с апреля 2021 года начало осуществлять приходно- расходные операции, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью.

Согласно выпискам банков ООО «Специальные технологии» отражено поступление денежных средств за период с 11.03.2021 по 31.12.2021 в размере 422 792 тыс. руб., за 2022 год - 295 160 тыс. руб. и перечисление денежных средств за период с 11.03.2021 по 31.12.2021 в размере 411 071 тыс. руб., за 2022 год - 257 275 тыс. рублей.

Кроме того, за 2018-2020 годы справки по форме 2-НДФЛ ООО «Специальные технологии» не представлялись ввиду отсутствия сотрудников.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ ООО «Специальные технологии» с апреля 2021 года начинает выплачивать доход сотрудникам.

Судом исследован сравнительный анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности.

В совокупности представленных доказательств усматривается, что ООО «Специальные технологии» с момента образования (05.07.2018) по март 2021 года существовало номинально. Обществом за период с 2018 года по 1 квартал 2021 года (включительно) представлялась нулевая отчетность, операции по расчетному счету не осуществлялись, активы, включая имущество, отсутствовали, рабочий персонал не нанимался.

С апреля 2021 года согласно движению денежных средств по счетам ООО «Специальные технологии» начинает активно осуществлять финансовые операции, связанные с ведением хозяйственной деятельности, значительно увеличивается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), расходов, а также увеличиваются показатели налоговой и бухгалтерской отчетности, нанимается рабочий персонал.

Таким образом, ведение деятельности ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» носит объективно зависимый друг от друга характер и исключает самостоятельность последнего.

В ходе судебного разбирательства также нашло свое подтверждение факт перевода финансово-хозяйственной деятельности на взаимозависимое лицо.

Налоговым органом установлено и не опровергнуто Ответчиком, что с целью уклонения от исполнения обязанности по уплате налогов ООО «Феникс» перевело финансово-хозяйственную деятельность на другое юридическое лицо - ООО «Специальные технологии» ИНН <***> без изменения профиля и объема деятельности, с сохранением финансово - хозяйственных связей с контрагентами.

Данные обстоятельства подтверждаются следующим.

В результате проведенного анализа сведений, содержащихся в различных источниках, установлено, что ООО «Специальные технологии» заявлен и фактически осуществляется вид деятельности - «Строительство гидротехнических сооружений» (код ОКВЭД 42.91.2), который ранее заявляло и фактически осуществляло ООО «Феникс». Данное обстоятельство подтверждается сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ, в договорах, заключенных с контрагентами.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Феникс» в налоговый орган, число постоянных сотрудников составило: за 2019 год 16 человек, за 2020 год - 17 человек, за 2021-2022 годы справки по форме 2-НДФЛ ООО «Феникс» не представляло. Перечень представленных справок по форме 2-НДФЛ исследован судом.

Согласно представленным ООО «Феникс» расчетам страховых взносов за 1 квартал 2021 года число сотрудников составляло: в январе 17 человек, в феврале 17 человек, в марте 16 человек. За последующие налоговые (отчетные) периоды расчеты страховых взносов ООО «Феникс» не представляло.

Однако согласно выпискам по операциям на счетах ООО «Феникс» за 2021 год установлены факты перечисления заработной платы за- апрель на счета 16 физических лиц, за май на счета 16 физических лиц, за июнь - на счет 1 человека (ФИО17) последние операции по перечислению заработной платы сотрудникам Общества производятся 30.06.2021, 01.07.2021 и 15.07.2021.

Кроме того, согласно выпискам банка по расчетным счетам ИП ФИО3 установлены факты перечисления денежных средств в адрес физических лиц - ФИО20 ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25 с назначением платежей «перечисление компенсации при увольнении сотрудника», а также в адрес ФИО21 с назначением платежей «оплата заработной платы сотрудника за июнь 2021 года и за июль 2021 года».

ООО «Специальные технологии» за 2019-2020 годы справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представляло.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Специальные технологии» в налоговый орган за 2021 год установлено число постоянных сотрудников, получавших заработную плату в ООО «Феникс» и в дальнейшем в ООО «Специальные технологии» ИНН <***> на постоянной основе. Суд отмечает, что основную часть постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» составляют бывшие сотрудники ООО «Феникс».

Из материалов дела, в частности установлено, что в апреле 2021 года число постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» составляло 4 человека, из них 2 человека (50%) ранее работали в ООО «Феникс», в мае - постоянных работников ООО «Специальные технологии» 5 человек, из них работники ООО «Феникс» - 2 человека (40%); в июне - постоянных работников ООО «Специальные технологии» 5, из них работники ООО «Феникс» - 2 человека (40%) , в июле - постоянных работников ООО «Специальные технологии» 7 человек, из них работники ООО «Феникс» - 4 человека (57%), в августе постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» 9 человек, из них работники ООО «Феникс» - 4 человека (44%), в сентябре постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» 10 человек, из них работники ООО «Феникс» - 5 человек (50%), в октябре постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» 11 человек, из них работники ООО «Феникс» - 6 человек (54%), в ноябре постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» 10 человек, из них работники ООО «Феникс» - 5 человек (50%), в декабре постоянных сотрудников ООО «Специальные технологии» 9 человек, из них работники ООО «Феникс» - 5 человек (55%).

Часть сотрудников, ранее работавших в ООО «Феникс» также перешли в ООО «Специальные технологии», но так как работали непродолжительное время, в расчете не участвовали: ФИО26, ФИО27, ФИО22, ФИО23, ФИО24

Вместе с тем, согласно базам данных налогового органа установлено, что водолазы ФИО24 и ФИО22 с декабря 2021 года получают доход от ИП ФИО23, являющего взаимозависимым лицом с ООО «Феникс» и с ООО «Специальные технологии».

Таким образом, основная часть сотрудников ООО «Феникс» ИНН <***>, а именно 12 из 26 человек (46%) в период перевода бизнеса (апрель-июнь 2021 года) перешли работать в ООО «Специальные технологии» ИНН <***>.

Вместе с тем, в штат ООО «Специальные технологии» приняты сотрудники ИП ФИО12, являющейся взаимозависимым лицом ООО «Феникс».

Кроме того, в ходе мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 НК РФ были проведены допросы бывших сотрудников ООО «Феникс» ИНН <***>, перешедших в ООО «Специальные технологии» ИНН <***>:

- ФИО24 - водолаз ООО «Феникс» (ООО «Специальные технологии). В ходе проведенного допроса пояснил, что с сентября 2021 года трудоустроен в ООО «Специальные технологии» ИНН <***>, на должность водолаза, до этого времени работал в ООО «Феникс» примерно с мая 2020 года по 21.07.2021 в этой же должности, обязанности в связи с трудоустройством в ООО «Специальные технологи» остались теми же, что были в ООО «Феникс» - организация и осуществление водолазных работ, рабочее место (водолазная станция) была одна и та же, непосредственным начальником являлся ФИО23, который в дальнейшем в результате перевода стал работодателем. Документы, связанные с процедурой увольнения из ООО «Феникс» и принятия на работу в ООО «Специальные технологии», передавал ФИО23, от него же свидетель узнал о переводе из ООО «Феникс» в ООО «Специальные технологии», при этом причины перевода ФИО23 не озвучил. Как указал свидетель, условия труда в ООО «Феникс» и в ООО «Специальные технологии» не отличались. ФИО28 свидетелю знаком, так как он работал с ним и в ООО «Феникс», и в ООО «Специальные технологии», он приезжал на объекты, обращались к нему по вопросам обеспечения, либо по вопросам пропускного режима (протокол допроса от 31.01.2024 № 51);

- ФИО25 - в ООО «Специальные технологии» работал в 2021 году и работает в настоящее время, ранее работал в ООО «Феникс». Как указал свидетель, уволившись из ООО «Феникс», он какое-то время не работал, через какое-то время позвонил ФИО28 и предложил работу в ООО «Специальные технологии», которая его устраивала. Как указал свидетель, в ООО «Феникс» его принимал на работу ФИО6, он его знает как директора ООО «Феникс», а в ООО «Специальные технологии» - ФИО29, ее должность не знает. Она составляла договор, свидетель только подписал договор и уехал. Со слов свидетеля, пригласил его в ООО «Специальные технологии» ФИО28 В ООО «Феникс» распоряжения свидетель получал от бригадира ФИО30, в ООО «Специальные технологии» непосредственно от ФИО28 Путевые листы и иную документацию он получал от ФИО28, не в офисе, в разных местах, о встрече договаривались по телефону (протокол допроса от 29.01.2024).

Таким образом, совокупность указанных обстоятельств позволяет сделать вывод о том, что в период проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2020 года и декларации по налогу на прибыль организаций за 2020 год, в ООО «Специальные технологии» перешли сотрудники ООО «Феникс» и составили от 40% до 57 % сотрудников, работающих постоянной основе.

При этом условия работы, руководящий состав при изменении работодателя фактически не поменялись. Доказательств обратного Ответчиком в ходе судебного разбирательства не представлено.

Установлено также фактическое осуществление производственной деятельности зависимым лицом на объектах, на которых ранее осуществлял деятельность должник.

В ходе мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 90 НК РФ были проведены допросы бывших сотрудников ООО «Феникс» ИНН <***>, перешедших в ООО «Специальные технологии» ИНН <***>.

В ходе допроса ФИО24 указал, что офис ООО «Феникс» менял несколько раз месторасположение - на ул. Орликовой, у Пединститута, в здании ЗАГСа и др. в г. Мурманске. В отношении ООО «Специальные технологии» свидетель указал, что организация зарегистрирована в г. Москве, но офис располагался в Мурманске. Фактическое место проведения работ - все побережье Кольского полуострова. В ООО «Феникс» - Полярный, Гаджиево - ремонтировали военные причалы, а в ООО «Специальные технологии» занимались прокладкой кабеля по дну.

ФИО25 в ходе допроса указал, что офис ООО «Специальные технологии» располагался в центре города, где конкретно - не помнит, так как подвозил его ФИО3 Офис ООО «Феникс» располагался в гостинице «Арктика» («Азимут»). Ему известно, что организация ООО «Специальные технологии» зарегистрирована в Москве, но по факту деятельность осуществлялась на территории Мурманской области, в т.ч. заключение трудовых договоров с рабочими и пр.

ФИО18, секретарь ООО «Специальные технологии» (ранее работала секретарем в ООО «Феникс») в ходе допроса указала, что ее должностными обязанностями в ООО «Специальные технологии» были регистрация входящей, исходящей корреспонденции, работа имела удаленный характер (работала из дома), так как не было большого объема документов. Директор ООО «Специальные технологии» ФИО11, со слов свидетеля, давал ей указания, забирал корреспонденцию, она передавала входящие письма (на электронную почту) и пр. Также свидетель забирала корреспонденцию с почты России по доверенности, выданной ООО «Специальные технологии». Ей известно, что ФИО11, приезжал из Москвы (может из области) в командировку в г. Мурманск на самолете и на личном транспорте, ФИО18 заказывала ему самолет. Приезжал раз в несколько месяцев. Сама в командировку в Москву секретарь не ездила (Протокол допроса от 08.02.2024 № 62).

Таким образом, корреспонденция от контрагентов ООО «Специальные технологии» приходила в г. Мурманск, электронный почтовый ящик использовался секретарем в г. Мурманске, что отличается от обычной деловой практики.

Согласно протоколу допроса ФИО31 от 10.11.2021 № 639, она занимала должность главного бухгалтера, в её обязанности входила обработка поступившей документации, подготовка отчетности, начисление заработной платы сотрудникам, согласование с начальником Тишиным пунктов договоров, касающихся бухгалтерии, но окончательных решений самостоятельно не принимала. Все документы для обработки передавались ФИО31 как в электронном виде, так и на бумажных носителях. После их обработки она отправляла почтой руководителю в г. Москву, иногда он приезжал лично.

Кроме того, ФИО18 и ФИО31 указали, что о вакансии в ООО «Специальные технологии» узнали из данных сайта hh.ru. Согласно выпискам по расчетным счетам ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии», оплата за размещение объявления (заявки) о наличии вакансии проходит только у ООО «Феникс».

Таким образом, согласно показаниям свидетелей, фактическое место выполнения работ ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» - является территория Мурманской области, бухгалтерский учет финансово-хозяйственных операций осуществлялся в г. Мурманске, сотрудники ООО «Специальные технологии» находились в г. Мурманске.

Кроме того, согласно сайту 2ip.io/ru IP-адрес 78.36.18.159, с которого отправлялась бухгалтерская отчетность ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии», располагается в г. Мурманске.

При проведении анализа договоров, заключенных ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» с заказчиками установлено, что местом фактического осуществления деятельности ООО «Специальные технологии» является Мурманская область.

Согласно путевым листам специального автомобиля, представленным АО «СМУ ПЭЗ» на требование о представлении документов, направленное налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ, от 10.12.2021 № 15-27/25/119416, оказание транспортных услуг ООО «Специальные технологии» осуществлялись на территории Ий-вара (Мурманская область).

Согласно документам, представленным ФГУП «ГВСУ № 14» на требование о представлении документов, направленное налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ, от 23.01.2023 № 26-37/464, проведение гидротехнических работ осуществлялось на территории г. Гаджиево, б. Ягельная (Мурманская область).

Согласно документам, представленным ООО «Мурманцемент», на требование о представлении документов, направленное налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ, от 24.05.2023 № 26-37/613, доставка блок-контейнеров (бытовок) осуществлялась в Ий-вара (Мурманская область).

Согласно документам (договору, транспортным накладным и пр.), представленным ООО «Энсис Технологии» на требование о представлении документов, направленное налоговым органом в рамках статьи 93.1 НК РФ, от 04.06.2021 № 05-09/28452, выполнение работ по заключенным договорам осуществлялось на территории Кольского залива, Баренцева моря, Белого моря.

Кроме того, согласно письму Нагатинской межрайонной прокуратуры южного административного округа г. Москвы от 19.05.2022 № Исорг-20450045-491-22/- 20450045 (с приложением рапорта) проведена проверка адреса: <...>, ком.2 на предмет нахождения ООО «Специальные технологии», в результате которой установлено, что данного адреса не существует. При проверке схожего адреса: <...>, установлено, что по данному адресу располагается продуктовый магазин и информацией по факту нахождения ООО «Специальные технологии» никто не располагает.

Кроме того, в регистрационном деле ООО «Специальные технологии» имеется заявление от 23.11.2021 ФИО32, являющейся собственником помещений, расположенных по адресу - <...>, цоколь, помещение 3 комнаты с 1 по 8. В данном заявлении ФИО32 просит налоговый орган без ее письменного согласия регистрацию по данному адресу не проводить. Договоры о представлении нежилого помещения в аренду гарантийные письма от ее имени, не подтвержденные в отделе регистрации и учета налогоплательщиков считать не действительными.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, для регистрации изменений в учредительные документы, ФИО11 представлен договор субаренды помещений по адресу, <...>, цоколь, помещение 3 комната 2, заключенный с ФИО33 Однако перечисления в адрес ФИО33 по расчетному счету ООО «Специальные технологии» отсутствуют.

Изложенные выше обстоятельства свидетельствуют, что должностными лицами ООО «Специальные технологии» представлялись в налоговый орган недостоверные сведения об адресе регистрации организации, что указывает на отсутствие намерений со стороны представителей Общества осуществлять деятельность на территории г. Москвы.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, фактическую деятельность ООО «Специальные технологии» осуществляло на территории г. Мурманска и Мурманской области, как и ООО «Феникс».

Материалами дела установлено использование в производственной деятельности зависимым обществом тех же транспортных средств, которые ранее использовались должником.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Специальные технологии» использует в производственной деятельности те же производственные ресурсы, которые ранее использовались ООО «Феникс» (транспортные средства, транспортные водные средства, специальная техника).

Согласно базам данных налоговых органов у ООО «Феникс» отсутствовали зарегистрированные транспортные средства, водные транспортные средства и специальная техника, необходимая для выполнения государственных контрактов.

Использование техники, необходимой для выполнения условий заключенных контрактов, ООО «Феникс» осуществлялось на основе договоров аренды/субаренды транспортных средств, водных транспортных средств и спецтехники:

1.      Водные транспортные средства.

- Судно «Рубин» (IMO 9034767). В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Феникс» за 2021 год установлено, что Общество перечисляло денежные средства в адрес ООО «Помор-Сервис» ИНН <***> с назначением платежа «за услуги аренды судна «Рубин».

Налоговым органом в адрес ООО «Помор-Сервис» ИНН <***> направлено поручение от 19.10.2021 № 05-37/1217 об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Феникс» ИНН <***>. Согласно представленным документам, между ООО «Феникс» и ООО «Помор-Сервис» заключен договор на оказание услуг с использованием судна от 20.01.2021 № 1321187377232554164000000/2021-И.

Согласно пункту 1.1. данного договора, исполнитель (ООО «Помор-Сервис») передает в пользование заказчику (ООО «Феникс») судно «Изумруд» (IMO 9319715) для монтажа на борту судна специализированного кабелеукладочного оборудования и кабеля (п. Полярный или иное место номинированное заказчиком и согласованное исполнителем), для выполнения кабелеукладочных работ в рамках строительства подводной ВОЛС «Североморск-Северодвинск» в Кольском заливе, акваториях Баренцева и Белого морей, для демонтажа с борта судна специализированного кабелеукладочного оборудования по завершении кабелеукладочных работ, а ООО «Феникс» обязуется принять и оплатить услуги по предоставлению судна.

Пунктом 1.4 данного Договора предусмотрено, что указанный договор заключен во исполнение государственного оборонного заказа в рамках государственного контракта от 08.07.2019 № 1921187377232554164000000, заключенного между ФГУП «ГВСУ по специальным объектам» и Министерством обороны Российской Федерации.

Дополнительным соглашением от 24.02.2021 №1 к договору от 20.01.2021 № 1321187377232554164000000/2021-И внесены дополнения следующего содержания «Исполнитель вправе до начала оказания услуг произвести замену представляемого судна на судно с аналогичными техническими и эксплуатационными характеристиками».

Согласно представленным ООО «Помор-Сервис» актам сдачи-приемки оказанных услуг от 30.04.2021 № 1, от 31.05.2021 № 2, от 07.06.2021 № 3 ООО «Феникс» арендовало судно «Рубин» (IMO 9034767) в период с 15.04.2021 по 07.06.2021.

ООО «Феникс» 26.05.2021 направило в адрес ООО «Помор-Сервис» уведомление о расторжении договора, в котором сообщило о намерении расторгнуть договор от 20.01.2021 № 1321187377232554164000000/2021-И на оказание услуг с использованием судна с 07.06.2021 в пользу ООО «Специальные технологии» ИНН <***>, которое будет исполнять обязанности во исполнение государственного оборонного заказа в рамках государственного контракта от 08.07.2019 № 1921187377232554164000000, заключенного между ФГУП «ГВСУ по специальным объектам» и Министерством обороны Российской Федерации.

Соглашением от 07.06.2021, заключенным между ООО «Феникс» и ООО «Помор-Сервис», Договор от 20.01.2021 № 1321187377232554164000000/2021-И расторгнут с момента подписания данного соглашения, все обязательства сторон по договору прекращаются с момента его расторжения и фиксируются актом окончания оказания услуг судном «Рубин» (IMO 9034767).

Согласно Акту окончания оказания услуг от 07.06.2021 судно «Рубин» окончило мобилизационные мероприятия с 07.06.2021 в 03-22.

Налоговым органом в адрес ООО «Помор-Сервис» направлено требование от 01.10.2021 № 26.8-46/22/14384 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Специальные технологии» ИНН <***>. На данное требование получен ответ с приложением договора на оказание услуг с использованием судна от 27.05.2021 №1921187377232554164000000/2021-РУ.

Согласно пункту 1.1. данного договора исполнитель (ООО «Помор-Сервис») передает в пользование заказчику (ООО «Специальные технологии») судно «Рубин» (IMO 9034767) для монтажа на борту судна специализированного кабелеукладочного оборудования и кабеля (п. Полярный или иное место номинированное заказчиком и согласованное исполнителем), для выполнения кабелеукладочных работ в рамках строительства подводной ВОЛС «Североморск-Северодвинск» в Кольском заливе, акваториях Баренцева и Белого морей, для демонтажа с борта судна специализированного кабелеукладочного оборудования по завершении кабелеукладочных работ, а ООО          «Специальные технологии» обязуется принять и оплатить услуги по предоставлению судна.

Пунктом 1.4 данного Договора предусмотрено, что указанный договор заключен во исполнение государственного оборонного заказа в рамках государственного контракта от 08.07.2019 № 1921187377232554164000000, заключенного между ФГУП «ГВСУ по специальным объектам» и Министерством обороны Российской Федерации.

Пунктом 2.1 данного Договора установлено, что датой начала оказан услуг является 07.06.2021. Согласно Акту начала оказания услуг от 07.06.2021 судно «Рубин» приступило к оказанию услуг с 07.06.2021 в 03-22., т.е. сразу после окончания использования данного судна ООО «Феникс».

Таким образом, одно и то же водное транспортное средство - судно «Рубин» (IMO 9034767) предоставлено для использования ООО «Феникс», а в период перевода бизнеса (2 квартал 2021 года) ООО «Специальные технологии» одним и тем же исполнителем - ООО «Помор-Сервис», которое использовало данное судно на основании договора от 02.04.2021 № 04/2ПРУ, заключенного с ООО «Альянс» ИНН <***> (собственник), в рамках одного и того же государственного контракта от 08.07.2019 № 1921187377232554164000000.

Кроме того, данное судно использовалось ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» для исполнения государственного оборонного заказа в рамках одного и того же государственного контракта.

- Стационарный причал. В период использования судна «Рубин» Должником осуществлялась аренда части территории причала № 5 у АО «10 СРЗ» на основании договора от 12.02.2019 № 23/20/34/19.

После окончания использования судна должником - ООО «Феникс» (07.06.2021) заключен договор от 07.06.2021 № 23-20/221/21 между ООО «Специальные технологии» и АО «10 СРЗ» на предоставление причала № 6 для стоянки судна.

- Грузовой тягач SCANIA Р400 CA6X4HSZ (VIN <***>) и полуприцеп самосвал WIELTON NW-3 (VIN <***>). В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Феникс» за 2020 год установлено, что ООО «Феникс» производило оплату в адрес ИП ФИО3 с назначением платежа «...по договору № 3012 от 30.12.2019 за аренду грузового тягача сед. SCANIA Р440 и полуприцепа WIELTON NW-3...».

Налоговым органом в адрес ООО «Феникс» ИНН <***> направлено требование от 02.10.2020 № 14753 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО3 ИНН <***>.

Согласно представленным ООО «Феникс» документам установлено, что между ИП ФИО3 и ООО «Феникс» заключен договор аренды транспортных средств от 30.12.2019 № 3012, согласно которому ИП ФИО3 (Арендодатель) обязуется предоставить ООО «Феникс» (Арендатор) транспортные средства:

автомобиль грузовой тягач седельный SCANIA Р400 CA6X4HSZ, идентификационный номер (VIN) <***>, категория ТС С, цвет кузова красный, 2012 года выпуска, модель, номер двигателя DC 13 102 L01 6718420;

полуприцеп самосвал WIELTON NW-3, идентификационный номер (VIN) <***>, категория ТС прицеп, цвет кузова (кабины, прицепа) синий, 2012 года выпуска.

Кроме того, представлен акт приема-передачи транспортного средства от 15.02.2020, подписанный от лица ООО «Феникс» ФИО7 и лично ИП ФИО3 о передаче во временное владение и пользование указанных в договоре транспортных средств.

Согласно базам данных налоговых органов собственником SCANIA Р400 CA6X4HSZ, идентификационный номер (VIN) <***> и полуприцепа самосвала WIELTON NW-3 является ООО «Спецтехника», являющееся взаимозависимым лицом с ООО «Феникс» по подпункту 11 пункта статьи 105.1 НК РФ, так как руководитель и учредитель ООО «Спецтехника» ФИО34 является тещей ФИО6 (учредителя ООО «Феникс»).

Как установлено из проведенного анализа расчетного счета ИП ФИО3 перечисление денежных средств в адрес ООО «Спецтехника» по договору аренды транспортного средства SCANIA Р400 CA6X4HSZ, идентификационный номер (VIN) <***> не производилось, то есть транспортные средства передавались на безвозмездной основе.

Такие условия предоставления в аренду имущества не характерны для обычного делового оборота, и возможны только между лицами, состоящими в подконтрольности и (или) иной зависимости друг от друга.

Налоговым органом неоднократно направлялись поручения об истребовании документов в налоговый орган по месту учета ООО «Спецтехника» по взаимоотношениям с ИП ФИО3 от 20.07.2021 № 11031, от 31.03.2021 № 03-26/02/4156. Истребованные документы не представлены.

В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Специальные технологии» за 2022 год установлено, что ООО «Специальные технологии» производит перечисление денежных средств в адрес ООО «Гранд Мастер» с назначением платежа «...за субаренду SCANIA по договору от 30.12.2021 №3012/21 ...».

Налоговым органом в адрес ООО «Специальные технологии» направлено поручение от 07.09.2022 № 10815 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Гранд Мастер» ИНН <***>.

Согласно полученному ответу и представленным документам, между организациями заключен договор субаренды транспортных средств от 30.12.2021 № 3012/21, согласно которому ООО «Гранд Мастер» (Субарендодатель) предоставляет ООО «Специальные технологии» (Субарендатор) за плату во временное владение и пользование транспортные средства, характеристики транспортных средств приведены в Приложение №1 к договору, являющемся неотъемлемой частью договора. В пункте 1 договора указаны транспортные средства, передаваемые в субаренду:

- автомобиль грузовой тягач седельный SCANIA Р400 CA6X4HSZ, идентификационный номер (VIN) <***>, категория ТС С, цвет кузова красный, 2012 года выпуска, модель, номер двигателя DC 13 102 ГО 1 6718420;

- полуприцеп самосвал WirLTON NW-3, идентификационный номер (VIN) <***>, категория ТС прицеп, цвет кузова (кабины, прицепа) синий, 2012 года выпуска.

В результате проведенного анализа выписки по расчетному счету ООО «Гранд Мастер» установлено, что полученные денежные средства от ООО «Специальные технологии» за субаренду транспортных средств, в дальнейшем перечисляются с назначением платежа «за аренду...тягача SCANIA с прицепом...» на расчетный счет ИП ФИО3, являющегося взаимозависимым лицом с ООО «Феникс» по подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, так как одно и то же лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в организациях.

Согласно базам данных налоговых органов собственником SCANIA Р400 CA6X4HSZ, идентификационный номер (VIN) <***> и полуприцепа самосвала WirrTON NW-3 является ООО «Спецтехника» ИНН <***>, являющееся взаимозависимым лицом с ООО «Феникс» по подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, так как руководитель и учредитель ООО «Спецтехника» -ФИО34 является тещей ФИО6 (учредителя/ ООО «Феникс»).

Как установлено в результате проведенного анализа расчетного счета ИП ФИО3 перечисление в адрес ООО «Спецтехника» денежных средств по договору аренды транспортного средства SCANIA Р400 CA6X4HSZ, идентификационный номер (VIN) <***> не производилось, то есть транспортные средства представлялись на безвозмездной основе.

Такие условия предоставления в аренду имущества не характерны для обычного делового оборота, и возможны только между лицами, состоящими в подконтрольности и (или) иной зависимости друг от друга.

Таким образом, ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» использовали в производственной деятельности одни и те же транспортные средства: грузовой тягач седельный SCANIA Р400 CA6X4HSZ и полуприцеп самосвал WIELTON NW-3, арендованные у одного и того же собственника с использованием одной и той же схемы расчетов через расчетные счета взаимозависимых с ООО «Феникс» лиц.

- Автомобиль UAZ PATRIOT (VIN <***>). В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Феникс» за 2018 год установлено, что ООО «Феникс» производит оплату в адрес ООО «Мякинин» ИНН <***> с назначением платежа «...по договору б/н от 01.02.2017 за аренду УАЗ Патриот...».

Налоговым органом в адрес ООО «Феникс» ИНН <***> направлено требование от 03.03.2020 № 3530 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Мякинин» ИНН <***>. На данное требование получен ответ с приложением договора субаренды от 01.02.2017 № б/н, согласно которому ООО «Мякинин» ИНН <***> (Субарендодатель) обязуется предоставить ООО «Феникс» (Субарендатору) транспортное средство: автомобиль легковой UAZ PATRIOT, идентификационный номер (VIN) <***> 1009225, кузов (кабина) № <***>, цвет кузова черный металлик, 2017 года выпуска.

Кроме того, представлен акт приема-передачи транспортного средства от 01.02.2017, подписанный ООО «Феникс» (в лице директора ФИО35) и ООО «Мякинин» (в лице директора ФИО36) о передаче во временное владение и пользование указанных в договоре транспортных средств.

Согласно базам данных налоговых органов собственником UAZ PATRIOT, идентификационный номер (VIN) <***>, в период с 30.01.2017 по 17.12.2021 являлось ООО «Спецтехника» ИНН <***>.

В результате проведенного анализа выписки по расчетному счету ООО «Мякинин» за 2018 год установлено, что перечисление денежных средств за аренду UAZ PATRIOT со счета ООО «Мякинин» в адрес ООО «Спецтехника» не производилось.

В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Специальные технологии» за 2022 год установлено, что ООО «Специальные технологии» производит оплату в адрес ООО «Гранд Мастер» с назначением платежа «...за субаренду UAZ PATRIOT по договору от 30.12.2021 № 3012/21...».

Налоговым органом в адрес ООО «Специальные технологии» направлено поручение от 07.09.2022 № 10815 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Гранд Мастер» ИНН <***>. На поручение получен ответ с приложением договора субаренды транспортных средств от 30.12.2021 № 3012/21, согласно которому ООО «Гранд Мастер» (Субарендодатель) предоставляет ООО «Специальные технологии» (Субарендатор) за плату во временное владение и пользование транспортные средства, характеристики транспортных средств приведены в Приложении №1 к договору, являющимся неотъемлемой частью договора. В пункте 2 Договора указано транспортное средство: автомобиль легковой UAZ PATRIOT, идентификационный номер (VIN) <***>, кузов (кабина) № ХТТЗ163 ООН 1009225, цвет кузова черный металлик, 2017 года выпуска.

В результате проведенного анализа выписки по расчетному счету ООО «Гранд Мастер» установлено, что полученные денежные средства от ООО «Специальные технологии» за субаренду транспортных средств, в дальнейшем перечисляются с назначением платежа «за аренду... UAZ PATRIOT...» на расчетный счет ИП ФИО3, являющегося взаимозависимым лицом с ООО «Феникс» по подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК, так как одно и то же лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в организациях.

Согласно базам данных налоговых органов собственником UAZ PATRIOT, идентификационный номер (VIN)  <***>, кузов (кабина) № <***> является ИП ФИО3 с 17.12.2021.

Таким образом, одно и то же транспортное средство (UAZ PATRIOT, (VIN) <***>) использовалось в производственной деятельности изначально ООО «Феникс», а затем использовалось в производственной деятельности ООО «Специальные технологии». При этом фактическими собственниками транспортных средств являются взаимозависимые с Должником лица.

- Кран гусеничный LIEBHERR HS872HD (заводской № машины (рамы) - 185061). В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Феникс» за 2020 год установлено, что ООО «Феникс» производит оплату в адрес ИП ФИО3 с назначением платежа «...за аренду спецтехники: кран гус. LIEBHERR HS872HP по договору от 25.12.2019 №2512/19...».

Налоговым органом в адрес ООО «Феникс» ИНН <***> направлено требование от 17.06.2020 № 8936 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ИП ФИО3 ИНН <***>.

Согласно представленным в ответ на требование документам между организациями заключен договор субаренды от 25.12.2019 № 2512/19, согласно которому ИП ФИО3 (Субарендодатель) обязуется предоставить ООО «Феникс» (Субарендатору) в аренду транспортное средство: кран гусеничный LIEBHERR HS872HD, заводской № машины (рамы) - 185061, цвет желтый, 1995 года выпуска.

Кроме того, представлен акт приема-передачи транспортного средства от 25.12.2019, подписанный ООО «Феникс» и ИП ФИО3 о передаче во временное владение и пользование указанного в договоре транспортного средства.

Согласно базам данных налоговых органов собственником крана гусеничного LIEBHERR HS872HD является ООО «Спецтехника» - взаимозависимое лицо с ООО «Феникс» по подпункту 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ, так как руководитель и учредитель ООО «Спецтехника» - ФИО34 является тещей ФИО6 (учредителя ООО «Феникс»).

В результате проведенного анализа установлено, что ИП ФИО3 производил перечисление в адрес ООО «Спецтехника» денежных средств за аренду крана гусеничного LIEBHERR HS872HP.

В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Специальные технологии» за 2021 год установлено, что ООО «Специальные технологии» производило оплату в адрес ООО «Гранд Мастер» с назначением платежа «.. .за аренду крана LIEBHER по договору от 01.04.2021 № ГМ-01/2021-1...».

Налоговым органом в адрес ООО «Специальные технологии» направлено поручение от 07.09.2022 № 10815 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Гранд Мастер» ИНН <***>. Согласно полученному ответу между организациями заключен договор аренды грузоподъемного крана от 01.04.2021 № ГМ-01/2021-1, согласно которому ООО «Гранд Мастер» (Арендодатель) обязуется предоставить ООО «Специальные технологии» (Арендатор) за плату во временное владение и пользование транспортное средство: кран гусеничный LIEBHERR HS872HD.

В результате проведенного анализа выписки по расчетному счету ООО «Гранд Мастер» установлено, что полученные денежные средства от ООО «Специальные технологии» за субаренду транспортных средств, в дальнейшем перечисляются с назначением платежа «за аренду спецтехники...» на расчетный счет ИП ФИО3, являющегося взаимозависимым лицом с ООО «Феникс».

Согласно базам данных налоговых органов собственником крана гусеничного LIEBHERR HS872HD является ООО «Спецтехника» - взаимозависимое лицо с ООО «Феникс».

Налоговым органом неоднократно направлялись поручения об истребовании документов в налоговый орган по месту учета ООО «Спецтехника» по взаимоотношениям с ИП ФИО3 от 20.07.2021 № 11031, от 31.03.2021 № 03-26/02/4156. Истребованные документы не представлены.

Налоговым органом в адрес ИП ФИО3 направлено требование о представлении документов от 10.03.2022 № 3930 по взаимоотношениям с ООО «Спецтехника». В ответ на требование налогового органа от 10.03.2022 № 3930 представлен договор аренды техники от 20.12.2019 № 2012/19, заключенный между ИП ФИО3 и ООО «Спецтехника». Согласно условиям данного договора, арендодатель (ООО «Спецтехника») передает арендатору (ИП ФИО3) во временное владение и пользование кран гусеничный LIEBHERR HS872HD без предоставления услуг управления и технической эксплуатации.

Согласно представленному акту сверки расчетов по состоянию на 2021 год у ИП ФИО3 числится задолженность перед ООО «Спецтехника» на сумму 12 325 497,36 рублей. В результате проведенного анализа по расчетному счету ООО «Спецтехника» за 2021-2023 годы установлено, что в указанный период производились только операции по кассовому обслуживанию, расчеты с контрагентами не осуществлялись.

Соответственно, гусеничный кран LIEBHERR HS872HD предоставлялся ИП ФИО3 на безвозмездной основе. Такие условия предоставления в аренду имущества не характерны для обычного делового оборота, и возможны только между лицами, состоящими в подконтрольности и (или) иной зависимости друг от друга.

Таким образом, одно и то же транспортное средство (гусеничный кран LIEBHERR HS872HD) использовалось в производственной деятельности ООО «Феникс», а затем в производственной деятельности ООО «Специальные технологии». При этом схема предоставления услуг и расчетов за арендованную технику производилось по одинаковой схеме через ряд взаимозависимых организаций.

- Автомобиль Skoda Rapid (VIN <***>). В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Феникс» за 2020 год установлено, что ООО «Феникс» производит оплату в адрес ООО «Омега X» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счету от 21.12.2020 № 474 за аренду а/м».

Налоговым органом в адрес ООО «Омега X» направлено поручение от 24.05.2022 № 05-37/615 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Феникс» ИНН <***>.

В ответ на поручение представлен счет на оплату от 21.12.2020 № 474, выставленный в адрес ООО «Феникс» за аренду автомобиля Skoda Rapid за период с 20.12.2020 по 21.12.2021. Так же ООО «Омега X» представлен договор субаренды транспортного средства без экипажа от 20.12.2020 № 699, согласно которому ООО «Омега X» (Арендодатель) передает в ООО «Феникс» (Арендатор) в субаренду автомобиль Skoda Rapid, идентификационный номер (VIN) <***>, 2017 года выпуска, цвет белый.

В результате проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «Специальные технологии» за 2020 год установлено, что ООО «Специальные технологии» производит оплату в адрес ООО «Омега X» ИНН <***> с назначением платежа «Оплата по счету от 24.05.2021 № 27 за аренду авто».

Налоговым органом в адрес ООО «Омега X» направлено поручение от 24.05.2022 № 05-37/616 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Специальные технологии» ИНН <***>. В ответ на указанное поручение ООО «Омега X» представлен договор субаренды транспортного средства без экипажа от 25.05.2021 № 176, согласно которому ООО «Омега X» (Арендодатель) предоставляет ООО «Специальные технологии» (Арендатору) в субаренду автомобиль Skoda Rapid, идентификационный номер (VIN) <***>, 2017 года выпуска, цвет белый на период с 25.05.2021 по 29.05.2021. Кроме того, представлен счет на оплату от 25.05.2021 № 27, выставленный в адрес ООО «Специальные технологии».

Согласно базам данных налоговых органов собственником транспортного средства Skoda Rapid, идентификационный номер (VIN) <***> в период использования ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» является одно и то же физическое лицо - ФИО37 ИНН <***>. Перечисления с расчетного счета ООО «ОМЕГА X» в адрес ФИО37 не производились.

Таким образом, одно и то же транспортное средство (Skoda Rapid) использовалось в производственной деятельности изначально ООО «Феникс», а затем - ООО «Специальные технологии».

Материалами дела также установлены факты перезаключения договоров с основными контрагентами должника на зависимое лицо.

В результате проведенного налоговым органом анализа данных о движении денежных средств по счетам организаций, книг покупок и продаж ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» за 2020-2022 годы, установлено совпадение контрагентов.

Согласно выпискам банка и книгам продаж в 1 и 2 кварталах 2021 года ООО «Феникс» прослеживается тенденция к снижению количества контрагентов в 1 квартале 2021 года - 4 контрагента, во 2 квартале 2021 года - 1 контрагент. За 3 и 4 кварталы 2021 года и 2022 год налоговые декларации по НДС ООО «Феникс» не представлены.

В аналогичных периодах у ООО «Специальные технологии», на которое переведена деятельность, просматривается тенденция к увеличению количества контрагентов: в 1 квартале 2021 года - 0 контрагентов, во 2 квартале 2021 года - 2 контрагента, в 3 квартале 2021 года - 4 контрагента, в 4 квартале 2021 года - 3 контрагента.

При сопоставлении приходных операций по расчетному счету и показателей книг продаж установлено совпадение контрагентов-покупателей:

- во 2 квартале 2021 года из 2 организаций-покупателей ООО «Специальные технологии» 2 являлись ранее контрагентами ООО «Феникс», что составляет 100% от общего числа покупателей;

- в 3 квартале 2021 года из 4 организаций-покупателей ООО «Специальные технологии» 4 являлись ранее контрагентами ООО «Феникс», что составляет 100% от общего числа покупателей;

- в 4 квартале 2021 года из 4 организаций-покупателей ООО «Специальные технологии» 4 являлись ранее контрагентами ООО «Феникс», что составляет 100% от общего числа покупателей.

В результате анализа операций по расчетным счетам ООО «Феникс» ИНН <***> и ООО «Специальные технологии» ИНН <***> за 2021 год установлено, что покупатели товаров (работ, услуг) у ООО «Феникс» ИНН <***> стали покупателями аналогичных товаров (работ, услуг) у ООО «Специальные технологии» ИНН <***>.

Основные контрагенты – покупатели


Наименование

плательщика,

ИНН


ООО «Феникс»


ООО «Специальные технологии»

Период осуществления операций по расчетному счету

Общая сумма, руб.

Назначение

платежей

Период осуществления операций по расчетному счету

Общая сумма, руб.

Назначение

платежей

АО «СМУ ПЭМЗ» ИНН <***>

Январь 2021 года

8 079 540,00

Оплата по договору

Апрель - декабрь 2021 года

10 215 120,00

Оплата по договору

ООО «Энсис Технологии» ИНН <***>

Январь - апрель 2021 года

122 451 500,00

Оплата по договору

Июль - декабрь 2021 года

340 188 000,00

Оплата по договору

ООО «Феникс»

X
X

X
Апрель - июль 2021 года

70 700 000

Оплата по договору

Итого

130 531 040,00

Итого

421 103 120


В соответствии со статьей 93.1 НК РФ налоговым органом в адрес контрагентов ООО «Феникс» ИНН <***> и ООО «Специальные технологии» ИНН <***> направлены требования о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с Обществами, а именно:

- в адрес АО «Специальное монтажное управление Подольский электромеханический завод» ИНН <***> (далее АО «СМУ ПЭМЗ») направлены поручения от 03.02.2021 № 1454, от 06.02.2023 № 26-37/1087. В результате проведенного анализа представленных документов установлено, что между ООО «Феникс» (Исполнитель) и АО «СМУ ПЭМЗ» (Заказчик) был заключен договор на оказание транспортных услуг от 20.08.2020 1921187309061442208022456/20082020, а также между ООО «Специальные технологии» (Исполнитель) и АО «СМУ ПЭМЗ» (Заказчик) заключен договор на оказание транспортных услуг от 19.04.2021  № 1921187309061442208022456/СТ-2021. Указанные договоры по форме, содержанию и оформлению идентичны.

Кроме того, согласно пункту 1 указанных договоров, основанием для их заключения являются договоры, заключенные между АО «СМУ ПЭМЗ» и ФГУП «ГИПП «Крона» от 23.03.2021 № 1921187309061442208022456/02/03/21 и от 29.05.2020 1921187309061442208022456/01/04/20, на выполнение государственного оборонного заказа в рамках одного Государственного контракта от 15.07.2019 № 1921187309061442208022456;

- в адрес ООО «Энсис Технологии» ИНН <***> направлены поручения от 04.06.201 № 05-09/28452, от 22.09.2021 № 05-09/47372, от 23.03.2021 № 05- 09/12452, от 18.02.2021 № 05-09/7002, от 07.10.2021 № 05-09/49756, от 07.09.2021 №05-09/45104.

В результате проведенного анализа представленных документов установлено, что между ООО «Феникс» (Подрядчик) и ООО «Энсис Технологии» (Заказчик) был заключен контракт от 29.10.2020 №1921187377232554164000000/Феникс03/БУМЗ на выполнение строительно-монтажных работ по Объекту: «Создание опытного района для ГИ по ОКР «Бум-3» со строительством подводной волоконно-оптической линии связи в направлении «Дворец (Североморск) -РТП (м. Святой Нос) - Балка (Северодвинск).

Между ООО «Специальные технологии» (Подрядчик) и ООО «Энсис Технологии» (Заказчик) заключен контракт от 02.07.2021 № 19211873 772325 54164000000/СТ/БУМЗ на выполнение строительно-монтажных работ по Объекту: «Создание опытного района для ГИ по ОКР «Бум-3» со строительством подводной волоконно-оптической линии связи в направлении «Дворец (Североморск) -РТП (м. Святой Нос) - Балка (Северодвинск)».

Указанные договоры по форме, содержанию и оформлению идентичны.

Кроме того, согласно подпункту 2.4 пункта 2 указанных договоров, целью их заключения является реализация Государственного контракта от 08.07.2019 № 1921187377232554164000000 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Создание опытного района для ГИ по ОКР «Бум-3» со строительством подводной волоконно-оптической линии связи в направлении:    «Дворец (Североморск) - РТП (Териберка) - РТП (м. Святой Нос) - Балка (Северодвинск)», 1 этап (шифр объекта 1-14/ПВОЛС/Бум-З), заключенного между Заказчиком и Государственным заказчиком в целях выполнения государственного оборонного заказа, Идентификационный код государственного оборонного заказа ИГК № 1921187377232554164000000.

В своих пояснениях ООО «Энсис Технологии» от 28.11.2021 № 1916-ЭТ указало, что контрагент ООО «Специальные технологии» был выбран по рекомендации ООО «Феникс», что подтверждается рекомендательным письмом от 01.06.2021 № 190, подписанным директором ООО «Феникс» ФИО3, который рекомендует ООО «Специальные технологии» в качестве подрядчика для исполнения контрактов.

Таким образом, из содержания документов, представленных контрагентами ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии», установлено, что ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» являлись Исполнителями (Подрядчиками) по договорам, целью которых была реализация одного и того же государственного контракта. Услуги, оказываемые ООО «Специальные технологии» аналогичны услугам, оказываемым ООО «Феникс». Договоры по оформлению и содержанию идентичны. Кроме того, установлено, что инициатором перезаключения договоров с основным заказчиком ООО «Энсис Технологии» являлось ООО «Феникс»;

- в адрес ООО «Феникс» по взаимоотношениям с ООО «Специальные технологии»

В результате проведенного анализа приходных операций по расчетному счету и данных книги продаж ООО «Специальные технологии» за 2021 год установлено, что движение по расчетному счету ООО «Специальные технологии» начинается 19.04.2021 с поступлений от ООО «Феникс» с назначением платежа «частичная оплата по счету от 15.04.2021 № 1 по договору от 01.04.2021 № 1921187377232554164000000-2021 аванс на выполнение строительно-монтажных работ».

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ налоговым органом направлено поручение от 14.12.2021 № 21626 по месту налогового учета ООО «Специальные технологии» о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Феникс».

Согласно представленным документам между организациями заключен договор субподряда от 01.04.2021 № 1921187377232554164000000-2021, предметом которого является выполнение строительно-монтажных работ по объекту: «Создание опытного района для ГИ по ОКР «Бум-3» со строительством подводной волоконно- оптической линии связи в направлении: «Дворец (Североморск) - РТП (Териберка) - РТП (м. Святой Нос) - Балка (Северодвинск)», 1 этап (шифр объекта 1- 14/ПВОЛС/Бум-З), заключенного между Заказчиком и Государственным заказчиком в целях выполнения государственного оборонного заказа, Идентификационный код государственного оборонного заказа ИГК           № 1921187377232554164000000. Заказчиком по данному договору является ООО «Энсис Технологии».

При сопоставлении указанных договоров установлено: перечень работ, указанных в техническом задании к договору между ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» полностью совпадает с перечнем работ, указанных в договоре между    ООО «Энсис Технологии» и ООО «Феникс».

В пояснениях, представленных ООО «Специальные технологии» с документами, указано, что при выполнении комплекса строительно-монтажных работ были задействованы работники и специалисты ООО «Специальные технологии». Кроме того, для выполнения работ привлекались сторонние организации, специалисты и техника. Строительно-монтажные работы по Договору выполнялись работниками ООО «Специальные технологии», в том числе: техническим директором, руководителем проекта, начальником участка, кабельщиками, разнорабочими, подсобными рабочими.

Однако в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлены не соответствия пояснений ООО «Специальные технологии» фактическим обстоятельствам.

Как установлено при проведении анализа справок 2-НДФЛ ООО «Специальные технологии» установлено, что лица, которые ранее являлись руководящим производственным составом ООО «Феникс» (технический директор - ФИО38, технический директор - ФИО26) с апреля получают доход от ООО «Специальные технологии», а главный инженер - ФИО39 по май получает заработную плату в ООО «Феникс».

В соответствии со статьей 90 НК РФ налоговым органом проведены допросы указанных лиц, в ходе которых установлено следующее;

- ФИО38 работал в ООО «Специальные технологии» с апреля 2021 года, является знакомым ФИО6 с 2000 года, о вакансии в ООО «Специальные технологии» узнал в ООО «Энсис Технологии», <...> (протокол допроса от 13.01.2022 без номера);

- ФИО39 работал в ООО «Феникс» с июля 2020 года, и на момент проведения допроса (15.01.2021) является работником ООО «Феникс». Должностными обязанностями является руководство производством строительно-монтажных работ. На момент проведения допроса в производстве 2 договора с ООО «Энсис Технологии», с 1 июля 2021 года начнется производство, где свидетель является ответственным лицом, на каждом объекте выполняет свои должностные обязанности. Имеет высшее образование по специальности «Физические процессы горного и нефтегазового производства», опыт работы 12 лет (протокол допроса от 15.01.2021 без номера).

Таким образом, ФИО39 не планировал менять работодателя, и ожидал нового производственного заказа в ООО «Феникс».

Кроме того, согласно базам данных налоговых органов, три человека из семи (ФИО40, ФИО41, ФИО9) являлись до апреля 2021 года сотрудниками ИП ФИО12 - взаимозависимого лица с ООО «Феникс». При этом, ФИО40 в 2019 году являлся также сотрудником ИП ФИО3

Также, при проведении анализа операций по расчетному счету ООО «Специальные технологии» установлен факт перечисления денежных средств в адрес АНО УЦДПО «Энергоконсультант» в сумме 75 000 руб. с назначением платежа «оплата за повышение квалификации и профессиональной переподготовки по профессии «Машинист крана автомобильного» 5 человек за ООО «Феникс».

Из материалов дела установлено, что налоговым органом направлено требование о представлении документов в адрес АНО УЦДПО «Энергоконсультант» от 07.12.2023 № 15109.

Согласно представленным документам ООО «Феникс» заключило договор от 02.04.2021 № 117/1 на оказание платных образовательных услуг. К договору прилагается заявка ООО «Феникс», в которой указан перечень слушателей из пяти человек: ФИО6, ФИО3, ФИО42, ФИО21, ФИО43

Согласно базам данных налоговых органов установлено, что ФИО42 с апреля 2021 года является сотрудником ИП ФИО3, ФИО43 никогда не являлся сотрудником ООО «Феникс», но с апреля 2021 года является сотрудником ООО «Специальные технологии», ФИО21 являлся сотрудником ООО «Феникс» по май 2021 года.

Таким образом, за счет ООО «Феникс» в период перевода деятельности на взаимозависимое лицо производилась переподготовка сотрудников, которые в последующем являлись сотрудниками ООО «Специальные технологии» и иных взаимозависимых лиц - ИП ФИО3, ИП ФИО23

В отношении привлечения подрядчиков в рамках исполнения договоров с ООО «Энсис Технологии», судом установлено следующее.

Судно «Рубин» использовалось ООО «Феникс» до 07.06.2021, т.е. в период действия договора между ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии». Закупка дизельного топлива для обеспечения работы судна и спецтехники также осуществлялась за счет ООО «Феникс».

В период использования судна «Рубин» Должником осуществлялась аренда части территории причала № 5 у АО «10 СРЗ» на основании договора от 12.02.2019 № 23/20/34/19. После окончания использования судна ООО «Феникс» (07.06.2021) заключен договор от 07.06.2021 № 23-20/221/21 между ООО «Специальные технологии» и АО «10 СРЗ» на предоставление причала для стоянки судна.

Кроме того, согласно выписке банка ООО «Феникс» установлено, что ФИО6 10 февраля 2021 года оплачивал проживание в гостинице в г. Красногорск, что совпадает с принятием решений об изменении наименования организации ООО «ФЕНИКССНАБ» на ООО «Специальные технологии», об изменении основного вида деятельности на строительство гидротехнических сооружений ОКВЭД 42.91.2 (совпадает с ООО «Феникс»), о смене руководителя ООО «Специальные технологии» (решение единственного участника ООО «Феникснаб» от 25.02.2021 № 5 и от 06.03.2021 № 6. После чего (18.03.2021) ООО «Специальные технологии» открыло новый расчетный счет, по которому начали осуществляться приходно-расходные операции (с апреля 2021 года). При этом в период перевода бизнеса единственным покупателем (заказчиком) ООО «Специальные технологии» являлось ООО «Феникс».

Таким образом, материалы налоговой проверки, нашедшие свое подтверждение в ходе судебного разбирательства, свидетельствуют, что ООО «Специальные технологии» начинал свою деятельность с поступлений от ООО «Феникс», которое несло основные расходы по исполнению контракта с ООО «Энсис Технологии», а затем, после того, как открылся расчетный счет ООО «Специальные технологии», суммы аванса, перечисленные ООО «Энсис Технологии» на расчетный счет ООО «Феникс» перечислялись на расчетный счет ООО «Специальные технологии» и использовались частично на затраты, связанные с производством.

В результате проведенного анализа выписок по операциям на расчетных счетах ООО «Специальные технологии» установлено, что ООО «Феникс» в период проведения камеральной налоговой проверки перечислило ООО «Специальные технологии» денежные средства на общую сумму 70 700 000,00 руб., источником средств являлись поступления от ООО «Энсис Технологии».

Денежные средства, полученные от ООО «Феникс» направлены Ответчиком на приобретение материалов и оплату услуг, а также выплату заработной платы работникам ООО «Специальные технологии» оплату налоговых платежей и страховых взносов, расчеты по пластиковой карте.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что целью заключения договора между ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» являлся постепенный перевод финансово-хозяйственной деятельности с должника на зависимое лицо - организацию, которая до начала проведения камеральных проверок в отношении представленных ООО «Феникс» налоговых деклараций, находилась в «спящем режиме», то есть в неактивном состоянии, что свидетельствует о зависимости их действий, то есть одна организация оказывает влияние на деятельность другой организации.

Совокупность указанных обстоятельств также свидетельствует о том, что фактической целью заключения договора между ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» являлось прикрытие постепенного процесса перевода бизнеса с ООО «Феникс» на ООО «Специальные технологии».

Также суд принимает во внимание и тот факт, что согласно выпискам банка и книгам покупок за 1 и 2 кварталы 2021 года у ООО «Феникс» прослеживается тенденция к снижению количества контрагентов- продавцов: в 1 квартале 2021 года - 56 контрагентов, во 2 квартале 2021 года - 39 контрагентов. За 3 и 4 кварталы 2021 года налоговые декларации по НДС ООО «Феникс» не представлены.

В аналогичных периодах у ООО «Специальные технологии», на которое переведена деятельность, просматривается тенденция к увеличению количества контрагентов: в 1 квартале 2021 года - 0 контрагентов, во 2 квартале 2021 года - 42 контрагента, в 3 квартале 2021 года - 57 контрагентов, в 4 квартале 2021 года - 33 контрагента.

В результате проведенного анализа выписок банков по операциям на счетах ООО «Феникс» ИНН <***> и ООО «Специальные технологии» ИНН <***> за 2021 год установлено, что продавцами (подрядчиками) ООО «Специальные технологии» ИНН <***> являются организации, которые до перевода бизнеса являлись продавцами (подрядчиками) аналогичных товаров (работ, услуг) для ООО «Феникс» ИНН <***>.

При сопоставлении расходных операций по расчетному счету и данных книги покупок ООО «Феникс» за 2020-2021 годы с аналогичными показателями ООО «Специальные технологии» установлено совпадение следующего количества контрагентов-продавцов:

- во 2 квартале 2021 года из 42 организаций-продавцов ООО «Специальные технологии» 16 являлись ранее контрагентами ООО «Феникс», что составляет 38% от общего числа покупателей;

- в 3 квартале 2021 года из 57 организаций-продавцов ООО «Специальные технологии» 24 являлись ранее контрагентами ООО «Феникс», что составляет 42% от общего числа покупателей;

в 4 квартале 2021 года из 33 организаций-покупателей ООО «Специальные технологии» 14 являлись ранее контрагентами ООО «Феникс», что составляет 42% от общего числа покупателей.

Таким образом, согласно представленным документам ООО «Специальные технологии» (как и ранее ООО «Феникс») привлекало в качестве поставщиков (подрядчиков) товаров (работ, услуг) одни и те же организации (в частности, ООО «СеверБетон» ИНН <***>, ООО «Омега X»). При этом, как следует из представленных документов, договоры между контрагентами и ООО «Специальные технологии» заключены после того, как прекращены взаимоотношения (в том числе расчеты) с ООО «Феникс».

Суд принимает во внимание, что налоговым органом также установлены факты представления налоговой отчетности ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» с одного и того же IP-адреса: (78.36.18.159).

Также налоговым органом в адрес банков, в которых у ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» открыты расчетные счета, направлены поручения об истребовании банковского досье организаций:

- в адрес ПАО «Промсвязьбанк» ИНН <***> направлено поручение от 23.09.2021 №26.8-01/14623 об истребовании банковского досье ООО «Феникс»;

- в адрес ПАО «Промсвязьбанк» ИНН <***> направлено поручение от 27.10.2021 №05-37/1322 об истребовании банковского досье ООО «Специальные технологии».

На данные поручения получены ответы банков с приложением IP-адресов. В результате проведенного анализа представленных сведений установлено, что ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» осуществляли отправку платежных документов в банки с одного и того же IP-адреса, а именно 195.239.125.250.

Таким образом, сопоставление цифровых показателей IP-адресов показало значительное количество совпадающих сеансов IP-адресов ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии». При этом банковские операции ООО «Специальные технологии» с указанного IP-адреса начинают осуществляться после завершения операций по расчетным счетам ООО «Феникс».

Анализ выписок по операциям на расчетных счетах, анализ бухгалтерской и налоговой отчетности показал, что у ООО «Феникс» ИНН <***> и ООО «Специальные технологии» ИНН <***> расчетные счета открыты в одних и тех же банках.

Более того, в результате анализа выписок следует, что со 2 квартала 2021 года обороты по расчетным счетам ООО «Феникс» ИНН <***> снижаются, а обороты по расчетным счетам ООО «Специальные технологии» ИНН <***> увеличиваются.

Также в результате проведенного анализа выписок по расчетным счетам ООО «Феникс» установлено, что последняя приходная операция произведена 30.04.2021 (от ООО «Энсис Технологии»), последняя расходная операция, связанная с производственной деятельностью, произведена 15.07.2021 (перечисление заработной платы, аренда и пр.).

Таким образом, финансовые операции, связанные с хозяйственной деятельностью ООО «Феникс» ИНН <***> фактически прекратились в июле 2021 года.

У ООО «Специальные технологии» первая операция датирована 11.03.2021 (внесение наличных средств через банкомат).

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Феникс» представлена 13.04.2020 за 2019 год.

На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Феникс» ИНН <***> за 2019 год установлено, что у должника на отчетную дату отсутствовал собственный капитал, кредиторская задолженность превышала дебиторскую задолженность, что свидетельствует о признаках неплатежеспособности организации, и ведении такой экономической политики налогоплательщиком, результатом которой ООО «Феникс» становится «центром убытков».

Аналогичная ситуация складывается в ООО «Специальные технологии», у которого также отсутствует собственный капитал, сумма кредиторской задолженности превышает сумму дебиторской задолженности, что свидетельствует о применении такого же сценария действий, как и в ООО «Феникс».

Как указывает налоговый орган, целью такого сценария является приведение к банкротству организации при накоплении обязательств перед бюджетом. Ответчик указанные доводы налогового органа не опроверг.

Таким образом, материалами дела подтверждается тот факт, что ООО «Феникс» за 2020-2021 годы бухгалтерскую отчетность не представляет, что свидетельствует о прекращении ведения им финансово-хозяйственной деятельности.

На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Специальные технологии» ИНН <***> за 2021 год установлено, что общество в 2019-2020 годах деятельность не осуществляло, активы и имущество отсутствовали, представлена нулевая бухгалтерская отчетность. Однако по состоянию на конец 2021 года ООО «Специальные технологии» в бухгалтерском балансе отражены выручка в размере 328 296 тыс. руб., основные средства в размере 18 592 тыс. руб., запасы в размере 20 093 тыс. руб., что свидетельствует о начале ведения финансово-хозяйственной деятельности в 2021 году.

В результате проведенного анализа налоговой отчетности ООО «Феникс» установлено, что за 2016-2021 годы ООО «Феникс» предоставлялись налоговые декларации по НДС с суммой налога к уплате. Последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Феникс» за 2 квартал 2021 года.

За налоговые периоды 2016-2020 годов, а также за первый квартал и первое полугодие 2021 года ООО «Феникс» представлялись налоговые декларации по налогу на прибыль с суммой налога к уплате. Налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды - 9 месяцев и 12 месяцев 2021 года Обществом не представлена. За 2022 год налоговая отчетность ООО «Феникс» не представлена.

В результате проведенного анализа налоговой отчетности ООО «Специальные технологии» установлено, что за налоговые периоды 2018-2020 годов, а также за 1 квартал 2021 года ООО «Специальные технологии» представляло налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями. За 2, 3, 4 кварталы 2021 года и 1, 2, 3, 4 кварталы 2022 года ООО «Специальные технологии» представляло налоговые декларации по НДС с суммой налога к уплате.

За отчетные и налоговые периоды 2018-2020 годов, а также за первый квартал, первое полугодие и 9 месяцев 2021 года ООО «Специальные технологии» представляло нулевые налоговые декларации по налогу на прибыль. Налоговая декларация по налогу на прибыль за 12 месяцев 2021 года представлена Обществом с суммой налога к уплате.

Подробный сравнительный анализ показателей бухгалтерской, налоговой отчетности и выписок банков по операциям на счетах ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» представлен в материалы дела и исследован судом.

Таким образом, судом, в результате проведенного анализа показателей бухгалтерской, налоговой отчетности и выписок банков по операциям на счетах ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» установлено, что ООО «Феникс» с момента регистрации (01.11.2002) и по 2 квартал 2021 года активно осуществляло свою деятельность, что подтверждается операциями по расчетному счету, а также показателями бухгалтерской и налоговой отчетности.

ООО «Специальные технологии» с 05.07.2018 и по 2 квартал 2021 года существовало номинально. Обществом за период с 2018 года по 1 квартал 2021 года (включительно) представлялась нулевая отчетность, операции по расчетному счету не осуществлялись, имущество отсутствовало. Однако, начиная со 2-ого квартала 2021 года, ООО «Специальные технологии» представляет налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций с отражением значительных оборотов от реализации товаров (работ, услуг). Также операции по расчетному счету ООО «Специальные технологии», подтверждающие ведение реальной хозяйственной деятельности, производятся, начиная со 2 квартала 2021 года.

Проведенный анализ выписок банков по операциям на счетах ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» свидетельствует о том, что выручка, которая могла бы поступать на расчетные счета ООО «Феникс» ИНН <***>, в связи с переводом бизнеса стала поступать на расчетные счета ООО «Специальные технологии» ИНН <***>.

Сравнение показателей бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии» за 2020-2021 годы свидетельствует о том, что начиная со 2 квартала 2021 года (период проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 3, 4 квартал 2020 года), у взаимозависимого с налогоплательщиком юридического лица - ООО «Специальные технологии» значительно выросли обороты и выручка, в то время как у ООО «Феникс» аналогичные показатели существенно снизились.

Суд приходит к выводу о доказанности налоговым органом  обстоятельств, которые в совокупности подтверждают факт того, что ООО «Феникс» фактически продолжило свою деятельность в лице ООО «Специальные технологии» путем перевода всей финансово-хозяйственной деятельности на взаимозависимое лицо – ООО «Специальные технологии».

Установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Феникс» целенаправленно прекратило деятельность в связи с образованием задолженности, возникшей по результатам проведения камеральных налоговых проверок, путем перевода своей деятельности на взаимозависимое юридические лицо ООО «Специальные технологии», которое фактически осуществляет аналогичный вид деятельности.

Перевод всей деятельности ООО «Феникс» на взаимозависимое юридическое лицо (ООО «Специальные технологии») и осуществление того же вида деятельности в аналогичных экономических условиях не связано с реальной деловой целью, а произведено искусственно для уклонения от уплаты налоговых платежей.

Судом также установлено, что по состоянию на дату обращения в суд ООО «Феникс» ИНН <***> не способно самостоятельно исполнить обязательства по уплате доначисленных ему сумм налогов и сборов. К невозможности погашения задолженности привела, в том числе и передача обязанностей по исполнению государственного контракта на выполнение работ, заключенного с ООО «Энсис технологии».

Суд приходит к выводу, что действия ООО «Феникс» ИНН <***> по переоформлению договоров носили искусственный характер и были направлены на уклонение от исполнения обязательств по уплате налогов и сборов. Следовательно, создание ООО «Специальные технологии» ИНН <***>, осуществление им деятельности, есть не что иное, как перевод бизнеса с ООО «Феникс» ИНН <***> на другое юридическое лицо.

Указанные действия направлены на воспрепятствование взысканию налогов, пени и штрафов, начисленных по результатам камеральных налоговых проверок ООО «Феникс».

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о взаимозависимости ООО «Феникс» и ООО «Специальные технологии», переводе бизнеса на ООО «Специальные технологии», что привело к невозможности взыскания недоимки, что в силу положений подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ является основанием для взыскания с взаимозависимой организации - ООО «Специальные технологии» недоимки, числящейся за ООО «Феникс».

Следовательно, размер требований, предъявляемых к ООО «Специальные технологии», составляет 45 498 728,27 рублей. Суд также учитывает, что в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ недоимка взыскивается в пределах поступившей выручки, переданных денежных средств, иного имущества.

Учитывая изложенное, требования Заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по госпошлине подлежат возмещению сторонами в порядке ст.110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176, 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать ООО «Феникс» (ИНН: <***>) и  Общество с ограниченной ответственностью "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ" (ИНН: <***>) взаимозависимыми лицами

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ"  в доход соответствующих бюджетов  РФ задолженность, в порядке пп. 1 п.3 ст. 45 НК РФ,   в размере 45 498 728,27 руб., а именно: 34 521 570 руб. недоимка, пени – 2 315 520,87 руб., штраф – 8 661 537,40 руб.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦИАЛЬНЫЕ ТЕХНОЛОГИИ"  в доход Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 679 987 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                      О.Ю. Паршукова