Решение от 20 октября 2023 г. по делу № А78-6329/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002, Выставочная, д. 6, Чита, Забайкальский край

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А78-6329/2023
г.Чита
20 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 17 октября 2023 года Решение изготовлено в полном объёме 20 октября 2023 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Цыцыкова Б.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никитиной И.С., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю, Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, о признании недействительным решения Управления ФНС по Забайкальскому краю № 6679 от 22.12.2022г., в части выводов о том, что условие для применения пониженных тарифов не соблюдено, рабочие места не являются новыми рабочими местами, как ошибочных и не соответствующих фактическим обстоятельствам дела; о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу № 07-10/0756@ от 27.02.2023г; о признании не правомерным применение в 2021 году пониженных тарифов страховых взносов в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на оспариваемых новых 148 рабочих местах на основании п. 10.1 ст. 427 НК РФ,

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 10.01.2022г., диплом;

от заинтересованного лица 1: ФИО2, представителя по доверенности от 20.02.2023г., диплом;

от заинтересованного лица 2: ФИО3, представителя по доверенности от 29.03.2023г., диплом (участвовал в судебном заседании - онлайн);

Заявитель – Публичное акционерное общество «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - заявитель, ПАО «ППГХО», общество) обратился с заявлением в арбитражный суд Забайкальского края к Управлению ФНС России по Забайкальскому краю ОГРН <***>, ИНН <***> (далее - налоговый орган, инспекция, управление); Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, о признании недействительным решения Управления ФНС по Забайкальскому краю № 6679

от 22.12.2022г., в части выводов о том, что условие для применения пониженных тарифов не соблюдено, рабочие места не являются новыми рабочими местами, как ошибочных и не соответствующих фактическим обстоятельствам дела; о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу № 07-10/0756@ от 27.02.2023г; о признании не правомерным применение в 2021 году пониженных тарифов страховых взносов в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на оспариваемых новых 148 рабочих местах на основании п. 10.1 ст. 427 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ).

Определением суда от 05.09.2023г., (т.д.11, л.д.47) в соответствии со ст.49, 150, 151, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) было прекращено производство по делу части требования заявителя к Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу, о признании недействительным решения № 07-10/0756@ от 27.02.2023г.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания полностью поддержал заявленные требования на основании доводов и правовой позиции изложенной в заявлении при обращении с заявлением в суд, а также представленных в письменных пояснениях, возражениях на доводы представителей налогового органа в ходе судебных заседаний и т.д.

Представители налогового органа, заявленные требования полностью не признали по доводам и возражениям, изложенным в ходе судебных заседаний, а также представленных в письменном виде в материалы дела. Считают, что материалами налоговой проверки, имеющиеся в материалах дела, действия налогового органа являются обоснованными и правомерными, и соответственно с их стороны не нарушены права и законные интересы заявителя.

Заслушав представителей сторон, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, дополнительно представленные документы, суд установил следующие обстоятельства.

Публичное акционерное общество «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» зарегистрировано в качестве юридического лица и ему присвоен основной государственный регистрационный номер <***>, ИНН <***>, на налоговом учете состоит в Управлении ФНС России по Забайкальскому краю, ИНН <***>.

В ходе судебных заседаний и при обращении в суд заявитель указал, что считает применение пониженных тарифов страховых взносов за 2021 год правомерным по следующим основаниям.

Как указывает заявитель, он заключил с АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее – АО «КРДВ») соглашение 17.11.2020 № 1/Р-541 об осуществлении деятельности (инвестиционный проект «Освоение Аргунского и Жерлового месторождений. Строительство Рудника № 6 ПАО «ППГХО», расположенного в Забайкальском крае») (далее – Соглашение № 1/Р-541) на территории опережающего социально-экономического развития (далее – ТОР, ТОСЭР), с дополнительным соглашением от 22.07.2021 № 1. С 19.11.2020 ПАО «ППГХО» является зарегистрированным резидентом ТОСЭР.

Пониженные тарифы применены Обществом исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной по физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Как указывает заявитель, на 01.04.2021 согласно штатному расписанию ПАО «ППГХО» создано 148 новых рабочих мест в подразделениях, относящихся к строительству Рудника № 6.

Указанные структурные единицы занимаются исключительно деятельностью, связанной со строительством Рудника № 6, что подтверждается действующими Положениями об этих структурных единицах, а также действующими должностными

инструкциями (специалистов, руководителей). Таким образом, рабочие места, созданные на начальных этапах проекта, являются новыми.

Общество считает ошибочным утверждение налогового органа, основанное на сравнительном анализе общего количества рабочих мест, о невыполнении им требования о создании новых рабочих мест. Как указывает заявитель, ПАО «ППГХО» является многоотраслевым горнодобывающим предприятием, в составе которого более 20 структурных подразделений разного направления деятельности (добыча урана, угля, переработка урана, грузоперевозки и проч.), общая штатная численность Общества зависит от динамики изменений каждого вида деятельности и не находится в прямой зависимости от введения новых рабочих мест в рамках отдельного вида деятельности. Увеличение штатной численности происходило за счет создания новых рабочих мест по 4 структурным единицам ПАО «ППГХО», относящимся к инвестиционному проекту Рудник № 6: проектный офис по строительству Рудника № 6, цех ОСШВ в составе Гидрометаллургического завода (ГМЗ), группа СМР в составе Шахтопроходческого управления (ШПУ), подземный участок № 6 Рудника № 6 в составе ШПУ.

При этом, заявитель указывает, что создание количества новых рабочих мест и их целесообразность подтверждается согласованием АО «КРДВ» перечня рабочих мест ПАО «ППГХО» и подписанием Соглашения № 1/Р-541, с дополнительным соглашением от 22.07.2021 № 1, а также сведениями о новых рабочих местах, предоставляемыми в рамках отчётности резидента ТОР за 2021 год через личный кабинет резидента ТОР, проверенными и утвержденными АО «КРДВ».

В отчетности резидента ТОР за 2021 год Общество отразило создание новых рабочих мест в количестве 148 единиц (отчет о СПР ТОР ПАО «ППГХО» от 26.01.2022 № 1492), дополнительно заявителем было предоставлено письмо АО «КРДВ» от 02.12.2022 № 001-596 о соответствии информации в отчетах о созданных ПАО «ППГХО» новых рабочих местах согласованному и отраженному в Бизнес-плане перечню рабочих мест, создаваемых в рамках реализации проекта, и штатному расписанию.

Общество указывает, что с 01.01.2021 им ведется раздельный учет сотрудников, относящихся к инвестиционному проекту ТОСЭР и остальных работников. В системе ИАСУП SAP создан отдельный раздел персонала J12G (ТОСЭР), куда переведены все работники организационных структур, относящихся к строительству Рудника № 6.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу от 27.02.2023г., № 07-10/0756@ апелляционная жалоба заявителя на решение Управления ФНС России по Забайкальскому краю была оставлена без удовлетворения (т.д. 1, л.д.162-167).

Не согласившись с указанными решениями налогового органа, заявитель и оспорил их в судебном порядке.

При обращении в арбитражный суд с заявлением, заявителем соблюдены все условия, предусмотренные п.2 ст.138 НК РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 10 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.

Налоговые органы осуществляют права, предусмотренные НК РФ, и несут обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.31 и п.2 ст.32 Кодекса). Должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности в пределах своей компетенции (статья 33 Кодекса).

Также согласно ст.3 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г., № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы в своей деятельности

руководствуются Кодексом и другими федеральными законами, названным Законом и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации № 3-П от 24.02.2004г., судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

Конституционный Суд РФ в Постановлении № 9-П от 27.05.2003г., обозначил границы ответственности за деяния, влекущие сокращение налоговых платежей, сформулировав правовую позицию, согласно которой недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно оптимального вида платежа. Такие действия налогоплательщика признаются направленными на реализацию принадлежащих ему конституционных прав - при отсутствии доказательств их незаконности либо нереальности.

В соответствии со ст.123 Конституции РФ, ст.ст.7,8,9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно ст.65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу ч.2 ст.201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив законность процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного НК РФ порядка проведения налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются безусловным основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с п.14 ст.101 НК РФ, налоговым органом не допущено.

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, а оспариваемое решение налогового органа правомерным и обоснованным в связи со следующим.

Статьей 19 НК РФ определено, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пп.1.7 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют в т.ч. право:

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

Подпунктами 1-4, 6, 7 ст.23 НК РФ установлены, в т.ч. обязанности налогоплательщиков: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Согласно пп.1, 2, 4, 5, 8, 9 п.1 ст.31 НКРФ налоговые органы вправе: требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора

или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пп.1, 4.1 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; передавать налогоплательщикам, указанным в пунктах 2 и 3 ст.11.2 настоящего Кодекса, в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика.

Доводы заявителя, судом отклоняются, и по мнению суда позиция налогового органа правомерна и обоснована в связи со следующим.

Согласно п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии с подпунктом 1 п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п.1 ст.419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 п.1 ст.419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

На основании п.1 ст.421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 п.1 ст.419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст.422 НК РФ.

Согласно п.1 ст.425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Размеры тарифов страховых взносов установлены п.2 ст.425 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ ПАО «ППГХО» является плательщиком страховых взносов.

Пунктом 1 ст.56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно подпункту 12 п.1 ст.427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 п.1 ст.419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента

территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее – Закон № 473-ФЗ).

Согласно п.3 ст.2 Закона № 473-ФЗ особый правовой режим осуществления предпринимательской и иной деятельности для ТОСЭР устанавливается в целях формирования благоприятных условий для привлечения инвестиций, обеспечения ускоренного социально-экономического развития и создания комфортных условий для обеспечения жизнедеятельности населения.

Пониженные тарифы страховых взносов, установленные п.2 ст.427 НК РФ, применяются плательщиками, указанными в пункте 1 настоящей статьи, при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 настоящей статьи (п.3 ст.427 НК РФ) и являются одной из мер государственной поддержки резидентов СПВ, предусмотренных главой 4 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно подпункту 5 п.2 ст.427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 настоящей статьи, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Пунктом 10.1 ст.427 НК РФ (действующий с 03.08.2018 в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 № 300-ФЗ «О внесении изменений в ст.5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») предусматривается применение пониженных тарифов страховых взносов резидентами территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) и резидентами свободного порта Владивосток (далее - СПВ) исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1 ст.427 НК РФ под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально- экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом № 473-ФЗ или Закона № 212-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально- экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из положений статьи 13 Закона № 473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 № 42 «Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес- плана» следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг), а также создания новых производств, объектов инфраструктуры ТОСЭР. Если реализация проекта, предусмотренного бизнес-планом, не предполагает создания новых рабочих мест, бизнес- плану баллы не присваиваются и соответственно в отношении такого бизнес-плана может быть принято решение об отказе в заключении соглашения об осуществлении деятельности.

Указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 ст.427 НК РФ плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 п.2 ст.247 НК

РФ, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента ТОСЭР или статуса резидента СПВ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Из анализа указанных норм права следует, что резидент ТОСЭР, в том числе получивший соответствующий статус до 03.08.2018, вправе после вступления в силу Закона № 300-ФЗ, то есть с 03.08.2018, применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанным в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента территории опережающего социально-экономического развития.

При этом для целей налогообложения плательщик обязан вести раздельный учет выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных, соответственно, статьями 427 и 426 НК РФ.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п.2 ст.11 НК РФ).

ПАО «ППГХО» состоит на учете в налоговом органе с 07.06.1994. Основной вид деятельности Общества – производство прочих основных неорганических химических веществ (ОКВЭД 20.13).

17.11.2020 Акционерное общество «Корпорация развития Дальнего Востока» и Публичное акционерное общество «Приаргунское производственное горно- химическое объединение» заключили Соглашение 1/Р-541 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (далее - Соглашение), в результате чего ПАО «ППГХО» является резидентом ТОСЭР, инвестиционный проект «Освоение Аргунского и Жерлового месторождений. Строительство Рудника № 6 ПАО «ППГХО».

Адрес осуществления деятельности: город Краснокаменск, район Краснокаменский. Видом деятельности указанного Соглашения является строительство Рудника № 6 ПАО «ППГХО».

ПАО «ППГХО» и АО «КРДВ» заключили дополнительное соглашение от 22.07.2021 № 1.

В рамках реализации инвестиционного проекта предусмотрено создание Обществом новых рабочих мест в количестве не менее 943, начиная с даты присвоения ПАО «ППГХО» статуса резидента ТОСЭР (IV квартал 2020 года).

Планы - графики к дополнительному соглашению содержат информацию обо всех этапах реализации инвестиционного проекта , начиная с IV квартал 2020 года.

В 4 квартале 2020 года предусмотрено создание Обществом 129 новых рабочих мест, в 1 квартале 2021 года – 19 новых рабочих мест. Итого – 148.

В представленных в материалы дела отчетах резидента ТОР за 2021 год проставлено общее количество – 148 рабочих мест (без детализации по должностям и пр.).

Налоговым органом проведён анализ штатного расписания.

- (Приказ № 100/987-П от 07.09.2020) – количество штатных единиц всего 5346,8 (в том числе: проектный офис по строительству Рудника № 6 - 18 штатных единиц, подземный участок № 6 Рудника № 6 в составе ШПУ - 18 штатных единиц, группа

строительно- монтажных работ - 5 штатных единиц, цех ОСШВ Гидрометаллургического завода – 107 штатных единиц);

- (Приказ № 100/1549-П от 30.12.2020) – количество штатных единиц всего 5395,75 (в том числе: проектный офис по строительству Рудника № 6 - 18 штатных единиц, подземный участок № 6 Рудника № 6 в составе ШПУ - 18 штатных единиц, группа строительно- монтажных работ - 5 штатных единиц, цех ОСШВ Гидрометаллургического завода – 107 штатных единиц);

- (Приказ № 100/1566-П от 29.12.2021) – количество штатных единиц всего 5401,77 (в том числе: проектный офис по строительству Рудника № 6 - 18 штатных единиц, подземный участок № 6 Рудника № 6 в составе ШПУ - 18 штатных единиц, группа строительно- монтажных работ 5 штатных единиц, цех ОСШВ Гидрометаллургического завода – 107 штатных единиц).

В результате проведенного налоговым органом анализа штатного расписания, утвержденного ПАО «ППГХО» на 01.10.2020, 01.01.2021 и 01.01.2022, установлено, что штатного расписания по Руднику № 6, как по подразделению с заявленными новыми рабочими местами, не существует, что указывает на отсутствие ведения раздельного учета выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной данным соглашением, и иными видами деятельности, с целью применения к выплатам в их пользу различных тарифов, установленных соответственно статьями 426 и 427 НК РФ.

Налоговым органом установлено, что сотрудники в отношении, которых в 2021 году Обществом применены пониженные ставки по страховым взносам, занимают должности, которые были предусмотрены штатном расписанием до заключения Соглашения.

Кроме того, из представленных налогоплательщиком документов следует, что указанные структурные подразделения созданы до вступления ПАО "ППГХО" в ТОСЭР.

- проектный офис по строительству Рудника № 6 (18 штатных единиц): создан в 2017 году для целей реализации проекта и руководства строительством объектов в составе проекта;

- Цех ОСШВ Гидрометаллургического завода (107 штатных единиц): создан в 2020 году для целей принятия инфраструктурного объекта строительства ОСШВ и его дальнейшей эксплуатации;

- Группа СМР в составе производственно-технического управления ШПУ (5 штатных единиц): создана в 2020 году для целей контроля выполнения и сопровождения строительно- монтажных работ на объектах строительства рудника.

- Подземный участок № 6 Рудника № 6 в составе ШПУ (18 штатных единиц): создан в 2020 году для целей выполнения строительно-монтажных работ на объектах строительства рудника, кроме объектов инфраструктуры.

Соответственно налогоплательщиком не выполнены условия указанные в п.10.1 ст. 427 НК РФ - рабочие места не отвечают критериям нового рабочего места.

Следует отметить, что в ходе камеральной налоговой проверки ПАО «ППГХО» не представлен истребованный Управлением согласованный перечень новых рабочих мест, вместо этого даны пояснения, что в ПАО «ППГХО» отдельного документа с согласованием перечня рабочих мест нет.

При этом, довод заявителя о том, что не требуется предоставлять для заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР перечня новых рабочих мест несостоятелен, поскольку основан на неверном толковании совокупности статьи 13 Федерального закона N473-ФЗ, приказа Минвостокразвития России от 02.04.2015 N42 "Об утверждении формы заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, примерной формы бизнес-плана, критериев и методики оценки заявки и бизнес-плана", в частности прямого указания, что к бизнес-плану необходимо представить документы, подтверждающие сведения, представленные в бизнес-плане (пункт 6.2 приложения N2 к приказу

Минвостокразвития России от 02.04.2015 N42), которые являются критерием для оценки.

Таким образом, налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что ПАО «ППГХО» после заключения Соглашения новых рабочих мест не создало.

Ежеквартальный отчет Общества перед АО «КРДВ» о создании новых рабочих мест не свидетельствует об их фактическом создании.

Данный факт подтверждается протоколами допросов свидетелей – работников

ПАО «ППГХО», числящихся в структурных подразделениях, отнесенных Обществом к деятельности Участка № 6, которые указали, что они фактически не имеют никакого отношения к реализации проекта Рудник № 6

Следует отметить, что из представленного ПАО «ППГХО» бизнес-плана следует, что реализация проекта - сохранит производственную базу для градообразующего предприятия ПАО «ППГХО» в г.Краснокаменске, обеспечивая сохранение рабочих мест и налоговых поступлений.

Между тем, для исполнения соглашения в соответствии с п.10.1 ст.427 НК РФ

об осуществлении деятельности на территории ТОСЭР должны создаваться принципиально новые рабочие места.

Однако, как указывалось ранее, по итогам анализа штатных расписаний ПАО «ППГХО» установлено, что общее количество рабочих мест ПАО «ППГХО» не увеличилось. Напротив, в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ввод новых единиц осуществлялся ПАО «ППГХО» взамен выведенных должностей, также Обществом производилось переименование действующих структурных подразделении.

Довод Общества о том, что основанием для применения льготы являются тот факт, что деятельность общества, в том числе до заключения Соглашения была направлена на реализацию инвестпроекта также не нашли своего подтверждения.

В частности, обществом не учтено, что плательщик страховых взносов, имеющий статус резидента ТОСЭР вправе применять пониженные страховые взносы к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым в пользу физических лиц, трудовые обязанности которых непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, исключительно при соблюдении условий, предусмотренных статьей 427 НК РФ, к которым относится создание новых рабочих мест.

В рассматриваемом случае ПАО «ППГХО» не представило доказательств создания новых рабочих мест.

Следует отметить, что резиденты ТОСЭР кроме пониженных тарифов имеют ряд иных льгот, связанных с осуществлением деятельности на территории опережающего развития. Помимо их права на применение льготного налогообложения по налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, земельному налогу, права пользоваться пониженными тарифами при уплате страховых взносов и ускоренным порядком возмещения НДС по отношению к данным субъектам правоотношений действует режим свободной таможенной зоны, применяется упрощенный порядок осуществления государственного и муниципального контроля и другие преференции.

Для резидентов ТОСЭР оказывается поддержка со стороны государства, требующая значительных вложений бюджетных средств в строительство инфраструктуры, компенсации коммунальных тарифов, приоритетного подключения к объектам действующей и вновь созданной инфраструктуры, сокращения сроков получения разрешительной документации.

Частью 1 ст.4 Федерального закона № 473-ФЗ закреплено, что финансовое обеспечение на размещение объектов инфраструктуры ТОСЭР осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местных бюджетов, а также внебюджетных источников финансирования. Указанные преференции, равно как и льгота на применение пониженных тарифов страховых взносов распространяется на лиц, которые являются резидентом ТОСЭР.

Применение пониженных тарифов страховых взносов, исходя из смысла п.10.1 ст. 427 НК РФ, предполагается именно в отношении работников, которые заключат трудовые договоры с ПАО «ППГХО» как с резидентом ТОСЭР и будут исполнять трудовые обязанности в целях реализации инвестиционного проекта на вновь созданных рабочих местах.

Каких либо исключений для распространения льготных условий на период до присвоения налогоплательщику статуса резидента ТОСЭР не предусмотрено.

Из вышеизложенного следует, что заявителем не правомерно были применены пониженные тарифы страховых взносов, так в нарушении п.10.1 ст.427 НК РФ Обществом в рамках реализации инвестиционного проекта не были созданы новые рабочие места, сотрудники были приняты на работу до заключения Соглашения об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и соответственно условие для применения пониженной ставки не соблюдено, и рабочие места не являются новыми рабочими местами.

Аналогичный правовой подход отражен в Постановлении арбитражного суда Дальневосточного округа от 07.04.2023г., по делу № А80-164/2022; Постановлении пятого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2023г., по делу № А51-10479/2021.

Расходы по госпошлине не подлежат распределению в порядке ст.110 АПК РФ.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Публичному акционерному обществу «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» ОГРН <***>, ИНН <***> к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю ОГРН <***>, ИНН <***>, о признании недействительным решения № 6679 от 22.12.2022г., в части выводов о том, что условие для применения пониженных тарифов не соблюдено, рабочие места не являются новыми рабочими местами, как ошибочных и не соответствующих фактическим обстоятельствам дела, и о признании правомерным применения заявителем в 2021 году пониженных тарифов страховых взносов в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на оспариваемых новых 148 рабочих местах на основании п. 10.1 ст. 427 НК РФ, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через арбитражный суд Забайкальского края.

Судья Б.В. Цыцыков