Решение от 9 сентября 2024 г. по делу № А40-148688/2024

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-148688/24-140-1084
10 сентября 2024 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 04 сентября 2024 г.                                                                                                                                  

Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2024 г.


Арбитражный суд в составе судьи О.Ю. Паршуковой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.

Рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРГОСТРОЙ" (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 13.03.2017, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 24 ПО Г. МОСКВЕ (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 20.12.2004, ИНН: <***>) 3-е лицо ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "МК ЭНЕРГОСПЕЦСТРОЙ" (г. Москва, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 07.11.2011, ИНН: <***>);

о признании уважительными причины пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных общество 02.04.2024 и 26.06.2024; о восстановлении срока определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных общество 02.04.2024 и 26.06.2024


при участии представителей: согласно протоколу судебного заседания от 04.09.2024 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭНЕРГОСТРОЙ» (далее также- Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании уважительными причины пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРГОСТРОЙ" 02.04.2024 и 26.06.2024.

Также Общество просит восстановить срок определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРГОСТРОЙ" 02.04.2024 и 26.06.2024.

ИФНС России № 24 по г. Москве (далее- Ответчик, налоговый орган) привлечен к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Определением суда ООО «МК ЭНЕРГОСПЕЦСТРОЙ» привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Представитель Заявителя требования поддержал по доводам заявления и возражений по доводам налогового органа.

Представитель налогового органа представил позицию по спору.

Представитель ООО «МК ЭНЕРГОСПЕЦСТРОЙ» поддержал позицию заявителя по доводам пояснений.

Рассмотрев заявление, исследовав имеющиеся в деле доказательства и заслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования по делу подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что 06.11.2020 и 24.11.2020 ООО «Энергострой» представлены уточненные налоговые декларации за 3, 4 кв. 2017 по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций, согласно которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 32 745 506, в том числе НДС 14 662 990 (из них - 526 700 за 3 кв. 2017, 14 136 290 за 4 кв. 2017), налог на прибыль организаций - 18 082 516 (4 кв. 2017). Указанные суммы налогов были уплачены Обществом в бюджет.

В соответствии с Решением Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15/15392 от 13.09.2021 налоговым органом признано, что мероприятиями налогового контроля были установлены обстоятельства, свидетельствующие о фактической подконтрольности Общества ООО «ЭнергоСпецСтрой», согласованности их действий, отсутствии реальных хозяйственных операций между контрагентами, в связи с чем ООО «МК ЭнергоСпецСтрой» при определении налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно учтены расходы, а также неправомерно принят к вычету НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

В соответствии с Письмом ФНС России от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ решение, принятое в отношении налогоплательщика - организатора схемы, подлежит направлению в налоговые органы, на учете которых состоят элементы схемы.

Из Письма ФНС России от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@ также следует, что при принятии решения по результатам налоговой проверки необходимо уведомлять участников схемы о том, что суммы налогов, уплаченные ими, учтены при определении размера действительных налоговых обязательств налогоплательщика - организатора схемы.

В соответствии с п. 141 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов о действующих налогах, сборах и страховых взносах, утвержденного приказом ФНС России от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@, основанием для начала административной процедуры, осуществляемой налоговыми органами при предоставлении государственной услуги по приему налоговых деклараций, является представление в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговой декларации заявителем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Кодекса распоряжение суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, путем зачета осуществляется в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, на основании представленного им в налоговый орган заявления о распоряжении суммой денежных средств путем зачета в счет исполнения обязанности другого лица по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Таким образом, сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика ООО «Энергострой» в результате подачи уточненных налоговых деклараций за спорный период, будет зачислена в счет исполнения налоговой обязанности Общества и уплачена в федеральный бюджет.

Судом установлено, что ООО «Энергострой» 02.04.2024 повторно представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3,4 квартал 2017 г., по налогу на прибыль организаций за 2017 г., в соответствии с которыми сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, составляет 0 руб. Вместе с данным декларациями представлены пояснения о причинах, послуживших основанием для их представления.

Обращаясь в суд в порядке главы 27 АПК РФ, Общество просит признать причины пропуска трехлетнего срока для определения размера совокупной налоговой обязанности Заявителя уважительными на основании совокупности обстоятельств.

Удовлетворяя требования суд исследовал, заявленные Обществом обстоятельства, и признает их в качестве уважительных причин пропуска срока подачи уточненных налоговых деклараций.

В соответствии с ч. 7 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, срок для подачи налогоплательщиком уточненных налоговых деклараций с целью учета их для определения налоговой обязанности составляет три года со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога.

Судом установлено, что трехлетний срок на подачу уточненных налоговых деклараций для цели учета при определении совокупной налоговой обязанности на момент вынесения Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15/15392 от 13.09.2021 истек:

- Налог на добавленную стоимость (глава 21 НК РФ, ст. 163,174 НК РФ), налоговый период- квартал, срок уплаты за 3 квартал 2017 года - не позднее 25.12.2017, срок уплаты за 4 квартал 2017 года - не позднее 25.03.2018;

- Налог на прибыль организация (глава 25 НК РФ, ст. 287 НК РФ), срок уплаты- год, срок уплаты налога- срок уплаты за 2017 год - не позднее 28.03.2018.

Вместе с этим, пресекательный срок на подачу уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком законодательством не установлен.

Таким образом, налоговое законодательство содержит срок для подачу уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком только для цели учета совокупной налоговой обязанности. Указанный срок составляет три года с момента истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога. В остальном законодатель не ограничивает срок для подачи уточненных налоговых деклараций налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 218 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - «АПК РФ») арбитражный суд устанавливает факты, имеющие юридическое значение для возникновения, изменения или прекращения прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как указано в п. 2 ст. 219 АПК РФ заявление об установлении фактов, имеющих юридическое значение, подается в арбитражный суд по адресу или месту жительства заявителя, за исключением заявлений об установлении фактов владения, пользования и распоряжения недвижимым имуществом и других фактов, имеющих юридическое значение для возникновения, изменения или прекращения прав на недвижимое имущество, которые подаются в арбитражный суд по месту нахождения недвижимого имущества.

Вместе с этим, п 1 ст. 219 АПК РФ предусмотрено, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением об установлении фактов, имеющих юридическое значение, только если у заявителя отсутствует возможность получить или восстановить надлежащие документы, удостоверяющие эти факты, и если федеральным законом или иным нормативным правовым актом не предусмотрен иной внесудебный порядок установления соответствующих фактов.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрены критерии, при соблюдении которых арбитражный суд принимает к рассмотрению заявления об установлении фактов, имеющих юридическое значение в порядке, предусмотренном главой 27 АПК РФ: невозможность установления юридического факта в ином порядке, кроме судебного; факт, установление которого происходит в судебном порядке, должен порождать, изменять или прекращать юридические права или обязанности заявителя, т. е. иметь юридическое значение.

Суд, удовлетворяя требования, принимает во внимание, что признание причины пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности налогоплательщика уважительной возможно исключительно в судебном порядке.

Как указано выше, подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ предусматривает невозможность учета сумм налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов до дня подачи указанных уточненных налоговых деклараций прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными для определения размера совокупной обязанности.

Основания для осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов исчерпывающим образом закреплены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Как указано в ч. 4 ст. 218 НК РФ, в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрена обязанность налогового органа произвести перерасчет налогов, сборов, страховых взносов для определения размера совокупной налоговой обязанности ООО «Энергострой», в связи с чем Заявитель обоснованно обратился в суд с требованием о признании факта, имеющего юридическое значение.

По смыслу действующего законодательства юридически значимый факт представляет собой факт реальной действительности, имеющий юридическое значение для возникновения, изменения или прекращения правоотношения.

Суд отмечает, что перечень фактов, имеющих юридическое значение, указанных в ч. 2 ст. 218 АПК РФ, не является исчерпывающим и называет лишь конкретные примеры юридических фактов, устанавливаемых арбитражным судом.

Как указывает Общество, заявляя требования о признании причины пропуска срока на определение размера совокупной налоговой обязанности Заявителя уважительной как факта, имеющего юридическое значение, так как в случае удовлетворения судом заваленного требования у Заявителя восстановится нарушенное право на определение размера совокупной обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций, поданных после признаний общества налоговым органом «технической компанией».

Суд, признавая требования обоснованными, принимает во внимание, что признание указанного факта также не содержит спора о праве, не порождает дальнейшего спора о праве, подлежащего рассмотрению арбитражным судом, так как норма о признании причины пропуска срока уважительной, закрепленная в подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, носит императивный характер и предписывает суду восстановить срок на определение размера совокупной налоговой обязанности в случаях, предусмотренных законом.

Как указывает Общество, признание судом причины пропуска срока на определение размера совокупной налоговой обязанности уважительной носит исключительно правоподвтерждающее, а не правоустанавливающее значение, так как Решение налогового органа вынесено после истечения срока на уплату соответствующих налогов ООО «Энергострой» за 2017 год.

Признавая доводы Общества обоснованными, Суд отмечает, что после направления в адрес Заявителя Письма №22 от 29.03.2024 с информацией о том, что сумма уплаченных обществом налогов не была учтена налоговым органом в счет исполнения налоговой обязанности лица, признанного судом «организатором схемы» по уклонению от уплаты налогов, о чем указано в Письме ФНС России от 14.10.2022 № БВ-4-7/13774@, Заявитель обратился в налоговый орган с уточненными налоговыми декларациями за указанный период, в пояснениях к которым обосновал необходимость принятия деклараций в момент их представления.

Таким образом, восстановление пропуска срока для определения размера совокупной налоговой обязанности налогоплательщика в порядке ст. 11.3 НК РФ является юридическим фактом по смыслу ст. 218 АПК РФ, восстановление которого возможно исключительно в судебном порядке.

Суд соглашается с позицией налогоплательщиков, что исчислять указанный срок следует не ранее, чем с момента вынесения Решения Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15/15392 от 13.09.2021 и установления судами обстоятельств, свидетельствующих о подконтрольности Заявителя ООО «МК ЭнергоСпецСтрой».

В силу того, что Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №15/15392 от 13.09.2021 Заявитель отнесен к числу «технических компаний», не ведущих реальную хозяйственную деятельность, и, соответственно не имеющих самостоятельных налоговых обязательств, уплаченные Заявителем налоги должны были быть приняты к учету при определении совокупной налоговой обязанности «организатора схемы» - ООО «МК ЭнергоСпецСтрой».

Заявление о признании причины пропуска срока на определение совокупной налоговой обязанности подано ООО «Энергострой» в пределах общего срока исковой давности, составляющего три года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении права.

Таким образом, срок на определение размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных обществом 02.04.2024 и 26.06.2024, пропущен по причине, не зависящей от Заявителя, в связи с чем подлежит восстановлению судом на основании ч. 7 ст. 11.3 НК РФ.

В ходе судебного заседания, Заявитель пояснил, что переплата по налогам, образованная после принятия уточненных налоговых деклараций,  будет направлена на погашение задолженности по налогам  в бюджет, при таких обстоятельствах, суд считает возможным восстановить пропущенный срок.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении КС РФ от 21.06.2001 N 173-О: "...норма [ст. 78 НК РФ], согласно которой заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, и не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ)".

Как следует из ст. ст. 196, 200 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации":

"При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм".

С учетом изложенной выше правовой позиции КС РФ (Определение от 21.06.2001 N 173-О) в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08 указано, что:

"Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика...

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации".

Таким образом, суд с учетом конкретных обстоятельств может восстановить трехлетний срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Перечень причин, которые являются уважительными при пропуске срока, предусмотренного законом на обращение в судебные органы за защитой нарушенного права, законодательством не установлен и определяется судом самостоятельно с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств.

Поскольку  суд, по настоящему делу,  усмотрел в  действиях налогоплательщика добросовестность, заявление Общества подлежит удовлетворению, по основаниям, указанным выше.

Расходы по госпошлине распределяются в порядке ст.110 АПК РФ

С учетом изложенного, руководствуясь ст.ст. 102, 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



РЕШИЛ:

Признать уважительными причины пропуска срока определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРГОСТРОЙ" 02.04.2024 и 26.06.2024.

Восстановить срок определения размера совокупной налоговой обязанности с учетом уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кв. 2017 г., по налогу на прибыль за 2017 г., поданных ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭНЕРГОСТРОЙ" 02.04.2024 и 26.06.2024.

Возвратить ООО «Энергострой» из Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 3 000 руб., уплаченной по чеку от 25.06.2024 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья                                                                                                         О.Ю. Паршукова