Решение от 18 декабря 2018 г. по делу № А36-8429/2018

Арбитражный суд Липецкой области

пл. Петра Великого, 7, г. Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, е-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Резолютивная часть решения объявлена 12.12.2018 г.

Полный текс решения изготовлен 18.12.2018 г.

г. Липецк Дело № А36-8429/2018

«18» декабря 2018 года

Судья Арбитражного суда Липецкой области Дружинин А.В.,

при участии в рассмотрении дела и ведении протокола судебного заседания помощником судьи Майоровой Т.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании исковое заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Елец Липецкой области

об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 34461.60 руб.

ответчик - Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда в городе Ельце Липецкой области;

3-е лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области г. Елец Липецкой области

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 16.01.2018 года), ФИО3 (доверенность от 16.01.2018 года);

от заинтересованного лица: не явился;

от 3-го лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – не явился;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, истец) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с исковым заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ельце Липецкой области (далее – УПФР в г. Ельце, пенсионный фонд, ответчик) об обязании Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в городе Ельце Липецкой области совершить действия путём принятия решения о возврате Индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 313482814400027, ИНН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы в размере 34 461,60 руб.

В судебном заседании 12.12.2018г. представитель истца поддержал заявленные требования с учётом уточнения от 10.12.2018 г.

Представитель УПФР в г. Ельце в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте судебного заседания надлежащим образом уведомлён. В отзыве на заявление от 10.08.2018г. возразил против удовлетворения требования заявителя.

Представитель 3-го лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Липецкой области в суд также не явился, доказательства надлежащего его извещения имеются в материалах дела. В отзыве от 07.08.2018г. возразил против удовлетворения требования заявителя.

С учетом совокупности исследованных судом доказательств и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора суд пришел к следующему выводу:

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон №167-ФЗ) и пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего в спорный период – 2014-2016 года (далее – Закон №212-ФЗ) истец является страхователем.

Статьей 18 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы (ч.1). В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном указанным Законом (ч.2).

На основании ч.1 ст. 22 Закона №212-ФЗ при выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки обязан направить плательщику требование об уплате недоимки, под которым частью 1 статьи 22 Закона №212-ФЗ понимается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (ч.2 2 ст. 22 Закона №212-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 28 Закона №167-ФЗ предусмотрено, что страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона (индивидуальные предприниматели), уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (п. 2 ст.28 Закона №167-ФЗ).

Частью 1 ст. 14 Закона №212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

Согласно ч.1.1 ст.14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 2 ст.16 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из изложенного следует, что при исчислении размера страховых взносов в случае, когда доход плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., определяющим для установления действительной обязанности по уплате страховых взносов является понятие и порядок определения дохода плательщика.

В силу п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Материалами дела подтверждается, что в спорный период – 2014-2016 г.г., ИП ФИО1 применял упрощенную систему налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. При этом в силу статьи 346.14 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 Налогового кодекса.

В соответствии с налоговой декларацией истца по упрощенной системе налогообложения за 2014 год сумма доходов составила 840 060 руб., расходы составили 877 604 руб. Налоговая база составила 0 руб.

За 2015 год сумма доходов истца составила 1 176 083 руб., расходы составили 1 213 195 руб. Налоговая база составила 0 руб.

За 2016 год сумма доходов истца составила 2 326 765 руб., расходы составили 2 306 544 руб. Налоговая база составила 20 221 руб.

Следовательно, у истца отсутствовала обязанность по уплате взносов с доходов по УСН за 2014-2016г.г.

Как следует из материалов дела, за 2014-2016г.г. ИП ФИО1 в УПФР в г. Ельце были уплачены страховые взносы, в том числе пени, в общей сумме 34 554,02 руб.

Излишне уплаченная сумма налога составила 34 461,60 руб.

Обращение к ответчику в досудебном порядке о возврате излишне уплаченных денежных средств было оставлено без удовлетворения.

Исходя из правовой позиции ответчика, изложенной в отзыве на заявление от 10.08.2018 года (л.д. 21-22) он не имеет законодательно утверждённого документа для перерасчёта и возврата сумм страховых взносов, рассчитанных с дохода, превышающего 300000 руб., за 2014-2015 годы. Переплата, возникшая за 2016 г. подлежит возврату по заявлению плательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» применительно к положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в их взаимосвязи с положениями статьи 227 Налогового кодекса РФ указал, что для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В связи с этим Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из вышеуказанного правового подхода следует, что расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Данная правовая позиция, исходя из экономического содержания понятия «доход», приемлема как для предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения и являющихся налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, так и для предпринимателей, применяющих иные системы налогообложения.

В частности, согласно приведенному подходу для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход в целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 №27-П правовая позиция подлежит применению при определении размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиками, поименованными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Данные выводы согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 по делу №А51-8964/2016.

Истцом произведен расчет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пеней, исходя из разницы между размерами фактически уплаченных и подлежащих уплате за 2014-2016 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом величины произведенных плательщиков расходов, связанных с извлечением дохода.

Возражений относительно произведенного истцом расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 - 2016 г.г., ответчиком не заявлено, контррасчет не представлен.

Доказательств наличия у истца задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, ответчиком в материалы дела не представлено. Следовательно, оснований для уплаты страховых взносов в размере 34 461,60 руб., за 2014-2016 годы с учетом уточнения базы для начисления не возникло.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Согласно п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с п. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В силу п.4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, исходя из буквального толкования и смысла положений ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, следует, что после 01.01.2017 фактический возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов может быть осуществлен только налоговыми органами.

Следовательно, для осуществления налоговым органом фактического возврата заявителю излишне уплаченных денежных средств в сумме 34 461,60 руб. пенсионный фонд должен принять соответствующее решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

При указанных обстоятельствах арбитражный суд считает, что требования ИП ФИО1 об обязании Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда в городе Ельце Липецкой области совершить действия путём принятия решения о возврате Индивидуальному предпринимателю ФИО4 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы в размере 34 461,60 руб., являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В силу ст.101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в арбитражный суд истцом, с учетом имущественного характера требований, на основании чек от 10.07.2018 года была уплачена государственная пошлина в сумме 2000 руб.

В связи с удовлетворением исковых требований судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу истца.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Елец Липецкой области удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда в городе Ельце Липецкой области совершить действия путём принятия решения о возврате Индивидуальному предпринимателю ФИО1 г. Елец Липецкой области (ИНН <***>) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2016 годы в размере 34461.60 руб., не позднее 30 (тридцати) календарных дней после вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Государственного учреждения Управления Пенсионного фонда в городе Ельце Липецкой области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Елец Липецкой области (ИНН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Липецкой области.

Датой принятия решения суда считается дата его изготовления в полном объёме.

Судья А.В. Дружинин