Решение от 11 марта 2020 г. по делу № А57-28608/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-28608/2019
11 марта 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 03 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2020 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, ИНН <***>


заинтересованные лица:

1. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 8 по Саратовской области, г. Саратов

2. Управление Федеральной налоговой службы России по Саратовской области, г. Саратов

3. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области, г. Саратов


о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 53085 по состоянию на 31.07.2019


о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 10692 от 23.09.2019


о признании незаконным действия Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по списанию с расчетного счета предпринимателя в бесспорном порядке денежных средств в размере 43159 руб. 13 коп.


об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области возвратить излишне списанные денежные средства в размере 43159 руб. 13 коп. и уплатить начисленные на них проценты за период с 24.09.2019 по дату возврата денежных средств


при участии:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 04.10.2019г.

от Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области – ФИО4 по доверенности от 23.10.2019,

от УФНС по Саратовской области – ФИО5 по доверенности от 27.11.2019,

от Межрайонной ИФНС №8 по Саратовской области – ФИО6 по доверенности от 09.01.2020,



у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО2 с уточненными требованиями:

о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 53085 по состоянию на 31.07.2019 г.;

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 10692 от 23.09.2019 г.;

о признании незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области по списанию с расчетного счета ИП ФИО2 в бесспорном порядке денежных средств в размере 43 159 руб.13 коп.;

об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области возвратить излишнее списанные денежные средства в размере 43 159 руб. 13 коп.;

об уплате начисленных на указанную сумму процентов за период с 25.09.2019 г. по 03.03.2020 года в размере 1 235 руб. 23 коп. и далее с 04 марта 2020 года по дату возврата денежных средств в размере 1/360 ключевой ставки Центрального Банка России.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнения приняты судом.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

Заинтересованные лица возражают против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Дело рассмотрено судом по правилам гл.24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

24.04.2019 предприниматель представил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по УСН за 2018 год, в которой отражены (том 1 л.д. 14-16):

- сумма полученных доходов за налоговый период – 4 584 919 руб.;

- сумма произведенных расходов за налоговый период – 8 234 409 руб.;

- убыток предпринимателя составил – 3 653 490 руб.

Налоговая инспекция исчислила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 42 849,19 руб., исходя из следующего.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. – в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года + 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

То есть (4 584 919 руб. - 300 000) * 1% = 42 849 руб. 19 коп.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, уплачены в полном объеме.

31.07.2019 налоговым органом составлено требование № 53085 на сумму недоимки по страховым взносам 42849,19 руб. и пени 309,94 руб. (том 1 л.д. 13).

Платежными ордерами № 23651 от 25.09.2019 и № 77446 от 03.10.2019 налоговый орган списал с расчетного счета предпринимателя денежные средства в размере 42683,47 руб. и 165,72 руб., а также пени в размере 309,94 руб. инкассовым поручением № 23380 от 24.09.2019 (том 1 л.д. 10-12).

В свою очередь предприниматель произвел расчет, исходя из того, что расчетная база для страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию должна определяться с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, доход у предпринимателя за 2018 год отсутствует, следовательно, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уплачены за расчетный период 2018 года лишь в фиксированном размере 26 545 руб.

23.09.2019 Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области вынесено решение № 10692 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счета налогоплательщика» на сумму 43159,13 руб., в том числе страховые взносы в размере 42849,19 руб. и пени в размере 309,94 руб. (том 1 л.д. 85).

Решением УФНС России по Саратовской области от 20.09.2019 требование № 53085 от 31.07.2019 оставлено без изменения, жалоба предпринимателя без удовлетворения (том 1 л.д. 18-21).

Решением УФНС России по Саратовской области от 05.11.2019 решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области № 10692 от 23.09.2019 оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения. В удовлетворении требований о признании действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области по исчислению и списанию страховых взносов, а также содержащую требования об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области осуществить возврат излишне списанных денежных средств в размере 43159 руб. 13 коп. отказано.

Изучив доводы заявителя и заинтересованных лиц, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговым органом предпринимателю исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации без учета расходов.

После 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется положениями главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере – 26 545, уплачены ИП ФИО2 в полном объеме.

Суд приходит к выводу, что размер страховых взносов неправомерно исчислен налоговым органом без учета произведенных расходов по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.

Согласно статье 346.15 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом в силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются, в том числе, доходы, уменьшенные на величину расходов, порядок определения которых установлен в статье 346.16 НК РФ.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

При предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов налоговый орган исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку ИП ФИО2 избрал объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то есть определяет полученный доход в порядке, аналогичном установленному статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей исчисления сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации подлежит применению содержащийся в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 ноября 2016 года № 27-П правовой подход. Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного суда Российской Федерации № 304-КГ16-16937 от 18 апреля 2017 года и № 304-ЭС17-1872 от 03 августа 2017 года.

Таким образом, у Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области не имелось правовых оснований для выставления требования № 53085 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 31.07.2019 и вынесения решения № 10692 от 23.09.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, подлежит отклонению, поскольку данное письмо в силу требований статьи 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов, на что указано и в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, на которое ссылается налоговый орган.

Поскольку, база для исчисления страховых взносов в 2018 году применена без учета понесенных декларированных расходов, соответственно, у налогового органа не было оснований для списания денежных средств, что согласуется с постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

При таких обстоятельствах имеются основания для удовлетворения требований и признания оспоренных решения № 10692 от 23.09.2019 и требования № 53085 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 31.07.2019 недействительными, а действий по списанию незаконными.

В соответствии с частью 4 статьи 201 АПК РФ суд в резолютивной части решения указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Принимая решение о возложении на конкретное лицо обязанности по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, суд обязывает заинтересованное лицо совершить определенные действия в соответствии со статьей 174 АПК РФ.

В данном конкретном случае заявитель указал, что на основании оспоренного решения налоговым органом произведено списание следующих сумм: страховые взносы – 42849,19 руб. и пени – 309,94 руб.

Данное обстоятельство подтверждено налоговым органом.

Заявитель просил восстановить нарушенные права, указав на необходимость совершить определенные действия.

При этом, все участники процесса пояснили, что с учетом действующего законодательства, приказов ФНС России об утверждении структуры налоговых органов (в т.ч. № ММВ-7-4/142 от 18.03.2019г.) требование об обязании восстановить права и вернуть денежные средства касается налогового органа по месту налогового учета – Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области.

В качестве способа восстановления нарушенного права предпринимателя суд считает необходимым в данном случае обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишнее списанные денежные средства в размере 43159,13 руб.

Согласно части 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Заявитель просил исчислить проценты с 25.09.2019 по день фактического возврата (24.09.2019 было списано 309,94 руб., 25.09.2019 - 42 683,47 руб., общая сумма стала составлять 42 993,41 руб., 03.10.2019 - 165,72 руб., общая сумма стала составлять 43 159,13 руб.).

Налоговый орган подтвердил, что списание спорных сумм произведено с 24.09.2019.

Судом признан верным расчет процентов за период с 25.09.219 по 03.03.2020, представленный предпринимателем, согласно которому сумма процентов составляет 1235,23 руб. Налоговый орган с указанным расчетом согласился, контррасчет не представил.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы распределяются в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


Признать недействительными требование № 53085 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 31.07.2019 и решение № 10692 от 23.09.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области.

Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области по списанию с расчетного счета ИП ФИО2 в бесспорном порядке денежных средств в размере 43 159,13 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишнее списанные денежные средства в размере 43 159,13 руб.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области выплатить ИП ФИО2 проценты за период с 25.09.2019 по 03.03.2020 в размере 1 235,23 руб., выплатить проценты на сумму 43 159,13 руб. начиная с 04.03.2020 по день фактического возврата излишне взысканных сумм, исходя из процентной ставки Банка России.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 20 по Саратовской области в пользу ИП ФИО2 расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья А.И. Михайлова