Решение от 14 февраля 2019 г. по делу № А72-19519/2018

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город Ульяновск

«14» февраля 2019 года Дело № А72-19519/2018

Резолютивная часть решения объявлена 05.02.2019.

Решение в полном объеме изготовлено 14.02.2019.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи О.В. Конновой,

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению

областного государственного автономного учреждения культуры «Ленинский мемориал» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Ульяновск)

к государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, г. Ульяновск)

о признании в части недействительными решений № 167 от 09.11.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, № 339 от 09.11.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов на сумму единовременного поощрения, на выплату единовременного и ежемесячного пособий молодым специалистам, по начисленным пени за нарушение срока уплаты страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016,

без вызова лиц, участвующих в деле, извещенных о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства надлежащим образом по правилам статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации на сайте Арбитражного суда Ульяновской области: http://ulyanovsk.arbitr.ru,

установил:

областное государственное автономное учреждение культуры «Ленинский мемориал» (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к государственному учреждению – Ульяновскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – фонд) о признании в части недействительными решений № 167 от 09.11.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, № 339 от 09.11.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов на сумму единовременного поощрения, на выплату единовременного и ежемесячного пособий молодым специалистам, по начисленным пени за нарушение срока уплаты страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Определением от 27.11.2018 заявление принято к производству Арбитражного суда Ульяновской области, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 АПК РФ, для сторон установлены сроки для представления в суд и друг другу доказательств по делу.

Определением от 18.12.2018 суд оставил без удовлетворения ходатайство учреждения о рассмотрении дела по общим правилам административного производства в связи с отсутствием процессуальных оснований.

В установленные судом сроки фонд представил отзыв, в котором в удовлетворении заявленных требований просил отказать.

Дело в силу положений части 5 статьи 228 АПК РФ рассмотрено без вызова лиц, участвующих в деле, на основании доказательств, представленных сторонами, в течение установленных судом сроков.

05.02.2019 судом принято решение в виде резолютивной части согласно части 1 статьи 229 АПК РФ.

08.02.2019 от фонда поступило заявление о составлении мотивированного решения.

14.02.2019 судом изготовлено мотивированное решение в соответствии с частью 2 статьи 229 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, фондом в отношении учреждения была проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем, а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, результаты которой отражены в акте выездной проверки № 784 н/с от 02.10.2018 и в акте выездной проверки № 382 с/с – доходы от 02.10.2018.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ), отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ, действовал в период спорных правоотношений).

В ходе проверки, в том числе было установлено, что в нарушение Закона № 125-ФЗ и Закона № 212-ФЗ учреждением не были начислены страховые взносы на выплаты, произведенные молодым специалистам, а также на выплаты, произведенные работникам учреждения в качестве единовременного поощрения (юбилейные даты, разовая материальная помощь при рождении ребенка, в связи с бракосочетанием).

Решениями фонда от 09.11.2018 № 167 и № 339 учреждению начислены:

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 27 060,14 руб., пени в сумме 21 223,69 руб., штраф в размере 5 412,03 руб.,

- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 2 014,86 руб., пени в сумме 1 616,21 руб., штраф в размере 402,97 руб.

Не согласившись с указанными решениями в части доначисления страховых взносов на выплаты, произведенные молодым специалистам, на выплаты в качестве единовременного поощрения, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными в этой части, а также просило уменьшить размер начисленных пеней в сумме 5763,09 руб. за нарушение срока уплаты страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

Кроме того, от заявителя поступило ходатайство о применении срока исковой давности на основании статей 196, 199, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации в отношении доначислений за период до 02.10.2015.

Всесторонне оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По мнению фонда, вышеуказанные выплаты произведены учреждением своим работникам в рамках трудовых отношений и являются объектом обложения страховыми взносами.

Между тем указанные выводы фонда являются ошибочными.

Частью 2 статьи 12 Федерального закона № 165-ФЗ от 16.07.1999 «Об основах обязательного социального страхования», частью 2 статьи 17, статьей 22 Закона № 125-ФЗ установлена обязанность страхователя по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также срок исполнения данной обязанности.

В силу норм статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

По мнению фонда, спорные денежные выплаты в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ не поименованы, такие выплаты, произведенные организацией-работодателем своим работникам, подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогична позиция фонда по применению Закона № 212-ФЗ.

В силу статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (подпункт "д" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2); суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (подпункт "б" пункта 3); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (пункт 11) и другие.

02.05.2012 Законодательным Собранием Ульяновской области принят Закон Ульяновской области N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" (вступил в законную силу с 01.01.2013).

Статьей 2 указанного Закона установлено, что право на получение мер социальной поддержки, установленных статьей 3 настоящего Закона, предоставляется молодым специалистам, поступившим на работу в областные государственные учреждения, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности образовательную деятельность, медицинскую деятельность, а также деятельность в сферах социального обслуживания населения, культуры, кинематографии, архивного дела, физической культуры и спорта, ветеринарии. Право на получение установленных статьей 3 настоящего Закона мер социальной поддержки также предоставляется молодым специалистам, поступившим на работу в муниципальные учреждения муниципальных образований Ульяновской области (далее - муниципальные учреждения), осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности образовательную деятельность, а также деятельность в сферах культуры, кинематографии, архивного дела, физической культуры и спорта.

Согласно статье 3 этого Закона после оформления приема на работу в указанные в статье 2 настоящего Закона учреждения молодым специалистам предоставляются следующие меры социальной поддержки:

1) единовременная денежная выплата в размере 10000 рублей;

2) ежемесячная денежная выплата в размере 1000 рублей.

Молодым специалистам, проживающим в сельской местности, рабочих поселках (поселках городского типа) Ульяновской области и поступившим на работу в указанные в статье 2 настоящего Закона учреждения, дополнительно предоставляются меры социальной поддержки, в том числе:

1) единовременная денежная выплата за каждый год работы в следующих размерах:

а) за первый год работы – 20 000 рублей;

б) за второй год работы – 40 000 рублей;

в) за третий год работы – 60 000 рублей.

На основании статьи 5 Закона Ульяновской области N 49-ЗО от 02.05.2012 финансовое обеспечение расходных обязательств, связанных с исполнением настоящего Закона, осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на эти цели исполнительным органам государственной власти Ульяновской области законом Ульяновской области об областном бюджете Ульяновской области на соответствующий финансовый год и плановый период.

Судом установлено, что заявителем произведены ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам.

В данном случае ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам – работникам учреждения произведены в соответствии с Законом Ульяновской области N 49-ЗО от 02.05.2012 «О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области».

Данные выплаты направлены на привлечение молодых специалистов к работе в государственном учреждении культуры.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Из содержания спорных решений следует, что учреждением не начислены страховые взносы на выплаты, произведенные работникам учреждения в качестве единовременного поощрения (юбилейные даты, разовая материальная помощь при рождении ребенка, в связи с бракосочетанием).

Между тем из материалов дела усматривается, что в соответствии с пунктами 7.1.5, 7.1.6 коллективного договора учреждения от 27.03.2014 предусмотрено оказание разовой материальной помощи в случае рождения ребенка, к юбилейным датам сотрудников, в связи с бракосочетанием работника (для лиц, впервые вступающих в брак).

Данные выплаты вопреки доводам фонда не могут быть отождествлены с заработной платой, поскольку не являются стимулирующими, а несут явно выраженную социальную нагрузку.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, фондом в порядке части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено.

В данном случае, спорные выплаты носят характер социальной поддержки. При этом спорные выплаты не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12 выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам, предусмотренные Законом Ульяновской области N 49-ЗО от 02.05.2012 «О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области», а также выплаты, произведенные работникам учреждения в качестве единовременного поощрения (юбилейные даты, разовая материальная помощь при рождении ребенка, в связи с бракосочетанием), как иные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов на основании Законов № 125-ФЗ, № 212-ФЗ.

Аналогичные выводы изложены в Определениях Верховного Суда РФ от 22.07.2016 N 304-КГ16-7665 по делу N А27-14197/2015, от 19.02.2016 N 307-КГ15-19614 по делу N А66-28/2015, от 05.07.2016 N 306-КГ16-7040 по делу N А72-12225/2015.

Таким образом, суд признает недействительными решение фонда № 167 от 09.11.2018 в части доначисления страховых взносов (недоимки) на сумму 27 056,04 руб., начисления пеней в сумме 1 917,16 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 5 411,21 руб.; решение № 339 от 09.11.2018 в части доначисления страховых взносов (недоимки) на сумму 2 005,94 руб., начисления пеней в сумме 307,45 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 401,19 руб.

В силу части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя в части уменьшения размера начисленных пеней за нарушение срока уплаты страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

В силу п. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки (ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

Из отзыва фонда, а также представленных документов усматривается, что при расчете пеней сумма начисленных страховых взносов уменьшена фондом на сумму произведенных расходов в каждом календарном месяце, сумма просроченной задолженности уменьшена при расчете пеней в тех месяцах, где сумма расходов, произведенных страхователем, превысила сумму начисленных страховых взносов.

Таким образом, в данном случае позиция заявителя не обоснована.

Ходатайство учреждения о применении срока исковой давности на основании статей 196, 199, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации суд отклоняет как ошибочное, поскольку в данном случае фондом в отношении учреждения была проведена выездная проверка страхователя за период 2015-2017 годы в соответствии с положениями статьи 35 Закона № 212-ФЗ, статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ.

Расходы по оплате госпошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 197-201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение № 167 от 09.11.2018 государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов (недоимки) на сумму 27 056,04 руб., начисления пеней в сумме 1 917,16 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 5 411,21 руб.

Признать недействительным решение № 339 от 09.11.2018 государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов (недоимки) на сумму 2 005,94 руб., начисления пеней в сумме 307,45 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 401,19 руб.

Обязать государственное учреждение – Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Ульяновск) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов областного государственного автономного учреждения культуры «Ленинский мемориал» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Ульяновск).

В остальной части в удовлетворении заявленного требования отказать.

Взыскать с государственного учреждения – Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Ульяновск) в пользу областного государственного автономного учреждения культуры «Ленинский мемориал» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Ульяновск) расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) руб.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае составления мотивированного решения арбитражного суда такое решение вступает в законную силу по истечении срока, установленного для подачи апелляционной жалобы.

Решение арбитражного суда первой инстанции по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Самара) с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья О.В. Коннова