Решение от 13 февраля 2017 г. по делу № А40-227498/2016

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А40-227498/16-140-2047
13 февраля 2017 г.
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 09 февраля 2017 года

Полный текст решения изготовлен 13 февраля 2017 года

Председательствующего: Паршуковой О.Ю.

Судьей: единолично

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/заседаний Ивановой Л.В.

с участием: сторон по Протоколу с/заседаний от 09.02.2017 г.

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «СтройМетСервис» в лице Конкурсного управляющего ФИО2 (ОГРН <***>, адрес местонахождения: 127055, <...>)

К ответчику ИФНС России № 7 по г. Москве (105064, г. Москва, Земляной Вал, д. 9)

Об обязании возвратить переплату

При участии: от истца (заявителя) –Московченко Т.А. доверенность от 11.01.2017г., б/н, паспорт.

от ответчика- ФИО4 доверенность от 17.01.2017г. № 05-37/01652, удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «СтройМетСервис» в лице Конкурсного управляющего ФИО2 (далее – Заявитель, Общество) с учетом уточнения исковых требований в порядке ст. 49,184 АПК РФ обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС России № 7 по г. Москве с заявлением об обязании принять решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 80 701 91 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в сумме 34 769,63 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 60,30 руб., ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 0,96 коп., ЕНС зачисляемый в ФСС РФ, в сумме 0,84 коп., ЕСН зачисляемый в сумме 3,72 руб.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме по доводам изложенным в заявлении.

Налоговый орган заявление не признала по основаниям, изложенным в отзыве.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в заявлении и отзыве.

Суд исследовав материалы по делу, заслушав доводы сторон считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 18.08.2016г. от конкурсного управляющего ООО «СтройМетСервис» ФИО2 в Инспекцию поступило заявление о возврате излишне уплаченных налогов на общую сумму 115 537,36 руб.:

-по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 80 701,91 руб.;

-по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ в размере 34 769,63 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в размере 60, 30 руб.;

-по ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 0,96 руб.;

-по ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ в размере 0,84 руб.;

-по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС 3,72 руб.

Данная переплата выявлена путем проведения сверки расчетов, а именно составлением акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням № 20577 за период с 01.01.2016г. по 02.10.2016г. по состоянию расчетов на 03.10.2016г. и составлением справки № 218490 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням организации по состоянию на 19.09.2016г.

Как пояснила инспекция в ходе судебного заседания, инспекция рассмотрев заявление вынесла решения от 24.10.2016 № 2431, 2430, 2429, 2428, 2427, 2426 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат излишне уплаченных налогов производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (пункт 7 статьи 78 Кодекса).

В ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 5 ст. 78 установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В соответствии с п. 6 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 указано, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Общество в своем заявлении указывает, что с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат казанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлениях от 28.02.2006 г. № 11074/05, от 08.11.2006 г. № 6219/06, от 25.02.2009 г. № 12882/08, момент, с которого подлежит исчислению трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган, определяется не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма), которым отказывается в возврате, и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно моментом, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и Президиум ВАС РФ связывают дату предоставления налоговой отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В отношении переплаты по налогу на прибыль.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчетного периода, если иное не предусмотрено указанной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 НК РФ устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, данный платеж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Согласно «Карточки расчета с бюджетом» переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет составила 77 967,00 руб. и пени в размере 2 734,91 руб.

ООО «СтройМетСервис» в период с 09.12.2010г. по 28.10.2013г. в налоговый орган был сдан ряд уточненных налоговых деклараций за: 2009г. 9 и 12 мес. в размере 11 672,00 руб. и 26 962,00 руб.;

2010г. 3, 6, 9 и 12 мес. в размере 28 507,00 руб., 29 973,00 руб., 30 960,00 руб. и 3 422,00 руб.; 2009г. за 12 мес. в размере 3 570,00 руб.;

2011г. 6, 9 и 12 мес. в размере 7 555,00 руб., 8 267,00 руб. и 14 097,00 руб.;

Последний платеж, произведенный Обществом налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет был произведен 29.11.2011г. платежным поручением № 133 в размере 16 379,00 руб. За какой налоговый период определить не представляется возможным, т.к. указанная сумма к уплате ООО «СтройМетСервис» налоговым органом не исчислялась, декларации на указанную сумму Обществом не сдавалась.

Последняя декларация по налогу на прибыль была сдана за 9 месяцев 2014г.

Следовательно, переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, образовалась у Общества в результате уплаты 29.11.2011г. по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в размере 16 379,00, а также в результате представления организацией уточненных налоговых деклараций с 2009 по 2011 года. Переплата по пени соответственно образовалась также в связи со сдачей уточненных декларации и последующим перерасчетом начисленных ранее пеней.

В отношении переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации установлено, что на 28.10.2013 сальдо общества составляло 34 769, 63 руб. их них 21 238,24 руб. - налог, 13 531,39 руб. - пени.

Последний платеж, произведенный Обществом - 14.06.2013г. в размере 6900,00 руб.

По настоящему делу установлено, что заявитель уплачивал налоги самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налогов в момент их уплаты, т.е. в период, когда руководитель подписывал декларации с указанием сумм налогов, подлежащих уплате, и платежные поручения.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165, от 25.02.2009 N 12882/2008, 26.07.2011 N 18180/10.

В отношении налога на добавленную стоимость установлено, что на настоящий момент за Обществом числиться задолженность по налогу в размере 58 954,00 руб. и пени в размере 22 023, 36 руб., а также переплата по налоговым санкциям (штрафу) в размере 60, 30 руб.

Согласно ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Также необходимо отметить, что последние платежи, произведенные Обществом были 04.07.2013г. на сумму 7 000,00 руб. - налог и 70,00 руб. - пени.

В отношении переплаты по единому социальному налогу.

Из карточки расчета с бюджетом следует, что последние платежи были осуществлены ООО «СтройМетСервис»:

-по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет 04.04.2013г. на сумму 8,00 руб. по пени;

-по ЕСН, зачисляемому в ФСС РФ 04.04.2013г. на сумму 4,00 руб. по пени;

-по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС 04.04.2013г. на сумму 2,00 руб. и 3,00 руб. по пени. Следовательно, обратившись в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога - 18.10.2016г., Обществом трехлетний срок был пропущен.

Платежные документы, подтверждающие обоснованность права требования возврата переплаты в бюджет, ровно как и декларации. Обществом в материалы дела не представлены.

Также необходимо отметить, что справка N 218490 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам не является достаточным доказательством, устанавливающим наличие переплаты у Общества по налогам и сборам, поскольку налоговое законодательство не рассматривает справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, которыми оформляется обнаружение факта переплаты.

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, ввиду того, что является косвенным доказательством наличия переплаты, может иметь доказательственное значение только в совокупности с другими доказательствами, в частности, с налоговыми декларациями и первичными документами (декларации и т.д.), на основании которых возможно сделать однозначный вывод о том, какова была действительная налоговая обязанность ООО «СтройМетСервис» за конкретный налоговый период.

То обстоятельство, что сама по себе справка не является достаточным доказательством возникновения переплаты подтверждается многочисленной судебной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2013 N Ф09-6183/13 по делу N А47-7852/2012 (Определением ВАС РФ от 25.11.2013 N ВАС-16354/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Ссылаясь на акт совместной сверки, подписанный налоговым органом, согласно которому у налогоплательщика имеется переплата, заявитель не учитывает, что указанный акт не является первичным документом, подтверждающим наличие переплаты по налогам, а лишь отражает текущее состояние расчетов организации с бюджетом, и не предписывает проведение каких-либо действий в отношении налогоплательщика, то есть сам по себе не создает никаких правовых последствий для налогоплательщика.

Таким образом, указанный акт нельзя рассматривать в качестве документа, который отражает момент, когда налогоплательщику впервые стало известно об излишней уплате налога в силу того, что по своим характеристикам акт не является первичным документом. Данный правовой подход согласуется со сложившейся судебно - арбитражной практикой.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлениях от 28.02.2006 г. № 11074/05, от 08.11.2006 г. № 6219/06, от 25.02.2009 г. № 12882/08, момент, с которого подлежит исчислению трехлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом переплаты в налоговый орган, определяется не датой принятия соответствующим органом ненормативного акта (письма), которым отказывается в возврате, и не указанием этим органом на имеющуюся у налогоплательщика переплату (в письме, справке, акте сверки), а исключительно моментом, когда такая переплата должна быть обнаружена по объективным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и Президиум ВАС РФ связывают дату предоставления налоговой отчетности за соответствующий период, при сравнении показателей которой с суммами уплаченного за этот период налога налогоплательщик и должен (обязан) обнаружить переплату.

Исходя из совокупности вышеперечисленных доказательств следует, что позиция заявителя является несостоятельной, выводы инспекции положенные в основу оспариваемых требований общества обоснованы и полностью соответствуют нормам действующего налогового законодательства.

На основании изложенного, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Госпошлина распределяется судом в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать ООО «СтройМетСервис» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Возвратить ООО «СтройМетСервис» излишне уплаченную государственную пошлину из Федерального бюджета РФ в сумме 1 533 руб. 88 коп, уплаченную по чек-ордеру от 10.11.2016 г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю.Паршукова