Решение от 23 мая 2023 г. по делу № А56-74074/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-74074/2022
23 мая 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 23 мая 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Частное образовательное учреждение высшего образования "Санкт-Петербургский реставрационно-строительный институт"

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу, 2) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу

об оспаривании,

при участии:

от заявителя: ФИО2 (по доверенности от 14.06.2022)

от заинтересованного лица: 1) ФИО3 (по доверенности от 09.01.2023), 2) ФИО4 (по доверенности от 09.01.2023)



установил:

Частное образовательное учреждение высшего образования "Санкт-Петербургский реставрационно-строительный институт" (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу по взысканию денежных средств с расчетного счета № <***> в банке ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» БИК 044030790, выразившихся в выставлении инкассовых поручений №№ 1261, 1262, 1263, 1264, 1265, 1266, 1267 от 29.01.2022 на общую сумму 821 620,75 рублей и списании указанных денежных средств; об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу возвратить денежные средства в размере 821 620,75 рублей на счет заявителя; о признании невозможными к взысканию Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу: недоимку по НДФЛ в размере 953 820,02 рублей, пени по НДФЛ в размере 414 099,46 рублей, штрафы по НДФЛ в размере 294 849,40 рублей, недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 708 714 рублей, неустойки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 451 333,39 рубля, штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 8 794,92 рубля в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Определением от 12.01.2023 суд исключил из числа третьих лиц и привлек к участию в деле в качестве заинтересованного лица Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №11 по Санкт-Петербургу.

В судебном заседании Учреждение поддержало заявленные требования в полном объеме.

Представители инспекций возражали против удовлетворения заявленных требований, поддерживая позиции, изложенные в отзывах.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Частное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский реставрационно-строительный институт» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.07.2011. Частное образовательное учреждение высшего образования «Институт телевидения, бизнеса и дизайна» прекратило деятельность 26.08.2021 путем реорганизации в форме присоединения к заявителю.

Согласно справке о состоянии расчетов от 24.08.2021 задолженность налогоплательщика отсутствовала.

После присоединения ЧОУ ВО «ИТИД» в справке о состоянии расчетов с бюджетом по состоянию на 27.08.2021 отобразилась задолженность по налогам и страховым взносам.

Недоимка по НДФЛ

953 820,02 рублей

Пени по НДФЛ

414 099,46 рублей

Штрафы по НДФЛ

294 849,40 рублей

Недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

1 708 714 рублей

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

451 333,39 рубля

Штрафы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

8 794,92 рубля

Налоговым органом были приняты решения от 03.09.2021 о приостановлении операций по счетам в банке. Как следует из решений, основанием для их принятия послужило неисполнение требований от 2018-2019 годов.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Санкт-Петербургу на основании инкассовых поручений №№ 1261, 1262, 1263, 1264, 1265, 1266, 1267 от 29.01.2022 были списаны денежные средства со счета частного образовательного учреждения высшего образования «Санкт-Петербургский реставрационно-строительный институт» в банке ПАО »БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» в общей сумме 821 620,75 рублей.

В качестве основания ко взысканию (к выставлению инкассовых поручений) указано: «По решению о взыскании № 28528 от 31.08.2018 на основании ст.46 НК РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ»

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из заявления, налоговый орган в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринял всех предусмотренных законом мер по взысканию, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов от 27.08.2021 задолженность по налогам и сборам в общей сумме 2 662 534,02 рубля, по пени в сумме 865 432,85 рубля, по штрафам в сумме 303 644,32 рубля является безнадежной ко взысканию.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Учреждения в суд с настоящим заявлением.

Согласно п.4 ст. 57 ГК РФ, юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

Из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ следует, что в отношении ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "ИНСТИТУТ ТЕЛЕВИДЕНИЯ, БИЗНЕСА И ДИЗАЙНА" ИНН <***> внесена запись от 26.08.2021 г. о прекращении деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения к ЧАСТНОМУ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ ИСКУССТВ И РЕСТАВРАЦИИ".

Таким образом, на 26.08.2021 г. ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ ИСКУССТВ И РЕСТАВРАЦИИ" ИНН <***> в соответствии со ст .58 ГК РФ, признается правопреемником прекратившего деятельность ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "ИНСТИТУТА ТЕЛЕВИДЕНИЯ, БИЗНЕСА И ДИЗАЙНА" ИНН <***> и, согласно п.2 ст. 58 ГК РФ, при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. При реорганизации ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "ИНСТИТУТА ТЕЛЕВИДЕНИЯ, БИЗНЕСА И ДИЗАЙНА" ИНН <***> присоединилось к ЧОУ ВО СПБИИР ИНН <***> с задолженностью по страховым взносам на ОПС и НДФЛ. В КРСБ на 26.08.2021 г. числится входящее сальдо с задолженностью по страховым взносам на ОПС в размере 1489029.75 руб. по взносу, 447461.89 по пени, 8794.92 руб. по штрафам, и задолженностью по НДФЛ в размере 827956.02 по налогу, 414634.47 по пени, 294849.40 по штрафам.

Решением от 07.04.2022 ЧАСТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ИНСТИТУТ ИСКУССТВ И РЕСТАВРАЦИИ" изменило название на Частное образовательное учреждение высшего образования «Санкт-Петербургский реставрационно-строительный институт».

Таким образом, недоимка и задолженность по пени и штрафам, которые Заявитель оспаривает, образовались за правопредшественником ЧОУ ВО "ИНСТИТУТ ТЕЛЕВИДЕНИЯ, БИЗНЕСА И ДИЗАЙНА" ИНН <***>.

Следовательно, с учетом изложенного, также с учетом п. 2 ст. 58 ГК РФ, задолженность по налогам и пеням перешла к ЧОУ ВО «СПБРСИ» (правопреемник).

29.11.2021 года, в Инспекции было проведено рабочее совещание по вопросам погашения задолженности по налогам, сборам с представителем ЧОУ ВО «Санкт-Петербургский институт искусств и реставрации», по результатам которого составлен протокол б/н от 29.11.2021. Ссылка Общества на неосведомленность о наличии задолженности присоединившегося лица не может служить основанием для удовлетворения требований по доводу о неполучении требований об уплате и иных документов взыскания, направленных в адрес присоединившегося лица до момента реорганизации, поскольку налоговым законодательством прямо предусмотрена обязанность правопреемника по уплате задолженности вне зависимости от того, знало лицо или нет о наличии такой задолженности за организацией-предшественником. Налоговым кодексом не предусмотрено повторное направление требований об уплате и решений о взыскании правопреемнику или изменение сроков исполнения обязанностей по уплате налогов в связи с реорганизацией юридического лица.

Кроме того, информация о том, что ЧОУ ВО «Санкт-Петербургский институт искусств и реставрации» на 29.11.2021 г. не было осведомлено о наличии задолженности, не соответствует действительности в связи со следующим.

В адрес Заявителя Межрайонной ИФНС России №9 по Санкт-Петербургу было выставлено требование № 20548 от 21.09.2021 в размере 774 499.80 руб. Указанное требование было направлено по ТКС 21.09.2021 г. и получено Обществом 14.10.2021. В указанном требовании в графе «для сведения» указано, что за «Обществом числится общая задолженность в сумме 3969996.70 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 2360410.77 руб., которая подлежит уплате».

Уплата задолженности по требованию об уплате налога от 21.09.2021 № 20548 в сумме 774499.80 руб. (пени по налогам, взносам), налогоплательщиком своевременно не произведена. Инспекцией принято решение о взыскании за счет денежных средств от 12.10.2021 № 4121 в сумме 776184.98 руб. На основании решения от 12.10.2021 № 4121 в сумме 776184.98 руб., принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 12.10.2021 № 18245. Решение направлено по ТКС 13.10.2021и получено заявителем 10.11.2021 г.

Общество не обращалось в Межрайонную ИФНС России №9 по Санкт-Петербургу за проведением сверки расчетов.

В связи с неуплатой налога на общую сумму 697 126,73 руб. и пеней на общую сумму 210 697,06 руб., в том числе: страховых взносов на общую сумму 682 651,73 руб. и пеней на общую сумму 68 111,62 руб.; налога на имущество организаций в сумме 14 475 руб. и пеней в размере 446,03 руб.; пеней по налогу на доходы физических лиц в размере 21 163,93 руб., в адрес Частного образовательного учреждения высшего образования «Институт телевидения, бизнеса и дизайна» (направлено: требование № 25957 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.08.2018 на общую сумму 907 823,79 руб. со сроком исполнения до 15.08.2018.

В связи с неисполнением ЧОУ ВО «ИТИД» указанного требования в срок, установленный в требовании, Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу применены меры принудительного взыскания. А именно: принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 31.08.2018 № 28528 на сумму 907 823,79 руб.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании от 31.08.2018 № 28528 Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 03.09.2021 № 16748 (ПАО «БАНК» Санкт-Петербург») (и направлены в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему от 29.01.2022 № 1261 - № 1267. По указанным инкассовым поручениям списаны денежные средства со счета ЧОУ ВО «СПБИИР» на общую сумму 821 620,75 руб.

Общество полагает, что Инспекций необоснованно списаны денежные средства, поскольку требование от 03.08.2018 № 25957 и решение о взыскании от 31.08.2018 № 28528 в адрес ЧОУ ВО «СПБИИР» не направлялось.

Также Общество указывает, что Инспекцией не соблюдены (пропущен) установленные законом сроки на взыскание.

В качестве обоснований указывает, что инкассовые поручения выставлены 29.01.2022, решение о взыскании, принято 31.08.2018, то есть инкассовые поручения выставлены позднее решения о взыскании.

На основании изложенного Общество полагает, что действия Инспекции по взысканию денежных средств со счетов в банке в бесспорном порядке являются незаконными, соответственно списанные денежные средства подлежат возврату.

В соответствии со ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.

Положениями статей 46, 47, 69, 70 НК РФ регламентирован порядок и сроки принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пении штрафам, в том числе образованной по результатам налоговой проверки.

В соответствии со ст. 69 НК РФ при наличии задолженности в адрес налогоплательщика направляется требование об уплате налога, пени, страховых взносов, штрафов.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

В связи с выявленной недоимкой по налогам на общую сумму 697 126,73 руб. и пени в размере 320697,06 руб., руководствуясь ст. 69 НК РФ и ст.70 НК РФ, Инспекцией сформировано требование от 03.08.2018 № 25957 со сроком исполнения до 15.08.2018.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу указанное требование 08.08.2018 направлено ЧОУ ВО «ИТИД» по телекоммуникационным каналам связи, которое получено Обществом 14.08.2018, что подтверждается квитанцией о приеме.

В связи с неисполнением требования от 03.08.2018 № 25957 в срок до 15.08.2018, Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных от 31.08.2018 № 28528 на общую сумму 907 823,79 руб.

Для обеспечения исполнения решения о взыскании от 31.08.2018 № 28528, Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 03.09.2021 № 16748 (ПАО «БАНК» Санкт-Петербург»).

Принимая во внимание, что ЧОУ ВО «СПБРСИ» является правопреемником ЧОУ ВО «ИТИД», а также тот факт, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает приостановления сроков взыскания задолженности в случае реорганизации налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу продолжена процедура принудительного взыскания в отношении правопреемника (ЧОУ ВО «СПБИИР»).

Указанное решение от 03.09.2021 № 16748, направлено 07.09.2021 по ТКС ЧОУ ВО «СПБИИР» (правопреемник), получено Обществом 22.09.2021, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

То есть, решение о приостановлении от 03.09.2021 № 16748 принято не ранее решения о взыскании налога (31.08.2018).

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации от 29.01.2022 № 1261 - 1267 направлены в банк (ПАО «БАНК» Санкт-Петербург»).

Поскольку срок для направления инкассовых поручений в банк НК РФ не предусмотрен, не предусмотрены последствия направления инкассовых поручений позднее даты вынесения решения о взыскании. Законодательством не установлено предельных сроков, в течение которых могут исполняться правомерно принятые с соблюдением установленных законом сроков решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и выставленные на их основании инкассовые поручения.

Таким образом, процедура взыскания не нарушена, а также не установлен пропуск сроков на взыскание, установленных налоговым законодательством.

Общество в заявлении полагает, что указанная недоимка по НДФЛ в размере 953820.02 руб., по пени в размере 414099.46 руб., по штрафу 294820.02 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1708714 руб., по пени в размере 451 333.39 руб., по штрафу в размере 8 794.92 руб. являются безнадежными ко взысканию.

Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу были в порядке ст.46 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа. Указанные решения приняты в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налогов:№154 от 01.06.2019, № 36097 от 22.11.2018, №7530 от 14.08.2018, №10971 от 19.11.2018, №10970 от 19.11.2018, №26706 от 15.08.2018. Во исполнении указанных решений Инспекцией были направлены решения о приостановлении операций по счетам в банках.

При рассмотрении жалоб по указанным решениям о приостановлении операций по счетам в банках, Управлением УФНС России по Санкт-Петербургу процедуры взыскания по указанным требованиям были признаны незаконными, так как факт направления требования в адрес Общества-предшественника не был доказан.

Требования Общества в отношении оставшихся сумм задолженности по НДФЛ и страховым взносам на пенсионное страхование, не подлежит признанию в качестве безнадежной, поскольку срок для направления инкассовых поручений в банк НК РФ не предусмотрен, не предусмотрены последствия направления инкассовых поручений позднее даты вынесения решения о взыскании. Законодательством не установлено предельных сроков, в течение которых могут исполняться правомерно принятые с соблюдением установленных законом сроков решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика и выставленные на их основании инкассовые поручения.

Таким образом, процедура взыскания не нарушена, а также не установлен пропуск сроков на взыскание, установленных налоговым законодательством.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Ввиду того, что в удовлетворении заявленных требований отказано, судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, распределяются в порядке, предусмотренном статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110,167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,


Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Устинкина О.Е.