Решение от 22 февраля 2023 г. по делу № А40-260579/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-260579/22-84-1986
22 февраля 2023 г.
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 15 февраля 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 февраля 2023 года


Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Сизовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению: ЗАО "Акронд" (620089, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.08.2002, ИНН: <***>)

к ответчикам: 1) Екатеринбургская таможня (620075, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.01.2003, ИНН: <***>); 2) Центральная акцизная таможня (109028, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.12.2002, ИНН: <***>)

о признании недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 1. 10009100/300821/0131390 № 1, 10009100/210921/0144460 № 1, 10009100/220921/0145385 № 1, 10009100/291121/0188302 № 1, 10009100/091221/3006311 № 1, и 10009100/241221/3015379 № 1.

о признании недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 2, 10009100/300821/0131390 № 2, 10009100/210921/0144460 № 2, 10009100/220921/0145385 № 2, 10009100/291121/0188302 № 2, 10009100/091221/3006311 № 2, и 10009100/241221/3015379 № 2.

о призвании недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 3, 10009100/300821/0131390 № 3, 10009100/210921/0144460 № 3. 10009100/220921/0145385 № 3, 10009100/291121/0188302 № 3, 10009100/091221/3006311 № 3, и 10009100/241221 /30153 79 № 3.

о признании недействительными 7 Уведомлений (уточнение к уведомлению)Екатеринбургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 01.09.2022 г.:

- № 10502000/У2022/0003831 (по ДТ№ 10009100/091221/3006311);

- №10502000/У2022/0003833 (по ДТ № 10009100/220921/0145385);

- №10502000/У2022/0003834 (по ДТ № 10009100/241221/3015379);

- №10502000/У2022/0003835 (по ДТ № 10009100/291121/0188302);

- №10502000/У2022/0003836 (по ДТ№ 10009100/300821/0131381);

- №10502000/У2022/0003837 (по ДТ № 10009100/300821/0131390):

- №10502000/У2022/0003838 (по ДТ№ 10009100/210921/0144460).


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт, доверенность от 22.06.2022г. №71, диплом);

ФИО3 (паспорт, доверенность от 05.08.2022г. №94, диплом);

от ответчика: ФИО4 (паспорт, доверенность от 13.05.2022 г. № 05-01-23/12153, диплом);

УСТАНОВИЛ:

ЗАО "Акронд" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Екатеринбургской таможне, Центральной акцизной таможне со следующими требованиями:

- о признании недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 1, 10009100/300821/0131390 № 1, 10009100/210921/0144460 № 1, 10009100/220921/0145385 № 1, 10009100/291121/0188302 № 1, 10009100/091221/3006311 № 1, и 10009100/241221/3015379 № 1;

- о признании недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 2, 10009100/300821/0131390 № 2, 10009100/210921/0144460 № 2, 10009100/220921/0145385 № 2, 10009100/291121/0188302 № 2, 10009100/091221/3006311 № 2, и 10009100/241221/3015379 № 2;

- о признании недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 3, 10009100/300821/0131390 № 3, 10009100/210921/0144460 № 3, 10009100/220921/0145385 № 3, 10009100/291121/0188302 № 3, 10009100/091221/3006311 № 3, и 10009100/241221/3015379 № 3;

- о признании недействительными 7 Уведомлений (уточнение к уведомлению) Екатеринбургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 01.09.2022 г.:

- № 10502000/У2022/0003831 (по ДТ № 10009100/091221/3006311);

- № 10502000/У2022/0003833 (по ДТ № 10009100/220921/0145385);

- № 10502000/У2022/0003834 (по ДТ № 10009100/241221/3015379);

- № 10502000/У2022/0003835 (по ДТ № 10009100/291121/0188302);

- № 10502000/У2022/0003836 (по ДТ № 10009100/300821/0131381);

- № 10502000/У2022/0003837 (по ДТ № 10009100/300821/0131390);

- № 10502000/У2022/0003838 (по ДТ № 10009100/210921/0144460).

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.

В судебном заседании ответчики возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, проверив все доводы заявления, суд признает заявленные требования подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом, между ЗАО "Акронд" (Россия, Покупатель) и компанией Exxon Mobil Petroleum and Chemical BVBA (Бельгия, Продавец) заключен договор поставки смазочных материалов №AKR-475926-SUP-010419 от 01.04.19 в соответствии с п. 1.1. которого ЭксонМобил поставляет Покупателю продукцию под товарными знаками, принадлежащими ЭксонМобил (далее «Товар»), указанные в Приложении № 1 к указанному Договору поставки.

Согласно п. 5.1 Договора условия поставки вышеуказанного товара - FCA Турку (ИНКОТЕРМС 2010).

На основании указанного договора в адрес Заявителя были поставлены смазочные материалы, в том числе: масла для газовых двигателей на минеральной основе Mobil Pegasus 705, 805 и 1005.

В целях таможенного декларирования вышеназванного Товара Заявителем на Акцизный специализированный таможенный пост (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни были поданы декларации на товары (далее – ДТ) №№:

10009100/300821/0131381 (Товар № 2, Mobil Pegasus 805);

10009100/300821/0131390 (Товар № 1, Mobil Pegasus 705);

10009100/210921/0144460 (Товар № 1, Mobil Pegasus 705);

10009100/220921/0145385 (Товар № 3, Mobil Pegasus 705);

10009100/291121/0188302 (Товар № 1, Mobil Pegasus 805);

10009100/091221/3006311 (Товар № 1, Mobil Pegasus 1005);

10009100/241221/3015379 (Товар № 4, Mobil Pegasus 705).

В графе 31 ДТ 10009100/091221/3006311 было указано следующее описание Товара: «... MOBIL PEGASUS 1005 ... МАСЛО ДЛЯ ГАЗОВЫХ ДВИГАТЕЛЕЙ НА МИНЕРАЛЬНОЙ ОСНОВЕ С СОДЕРЖАНИЕМ НЕФТЕПРОДУКТОВ БОЛЕЕ 70% ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ БИТУМИНОЗНЫХ ПОРОД, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВНЫМИ СОСТАВЛЯЮЩИМИ. ИЗГОТОВИТЕЛЬ EXXON MOBIL PETROLEUM &CHEMICAL;, BV, ТОВАРНЫЙ ЗНАК PEGASUS, МАРКА MOBIL. НЕ АЭРОЗОЛЬНОЕ. ПРИМЕНЕНИЕ: ГАЗОВЫЕ ДВИГАТЕЛИ НОМЕР ОИС 03181/02931-005/ТЗ-100614»;

В графе 31 ДТ 10009100/300821/0131390, 10009100/210921/0144460 и 10009100/220921/0145385 было указано следующее описание Товара: «… MOBIL PEGASUS 705 ... МАСЛО ДЛЯ ГАЗОВЫХ ДВИГАТЕЛЕЙ НА МИНЕРАЛЬНОЙ ОСНОВЕ С СОДЕРЖАНИЕМ НЕФТЕПРОДУКТОВ БОЛЕЕ 70% ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ БИТУМИНОЗНЫХ ПОРОД, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВНЫМИ СОСТАВЛЯЮЩИМИ. ИЗГОТОВИТЕЛЬ EXXON MOBIL PETROLEUM &CHEMICAL;, BV, ТОВАРНЫЙ ЗНАК PEGASUS, МАРКА MOBIL, СМ. ДОПОЛНЕНИЕ ... СОСТАВЛЯЮЩИМИ. НЕ АЭРОЗОЛЬНОЕ. ПРИМЕНЕНИЕ: ГАЗОВЫЕ ДВИГАТЕЛИ НОМЕР ОИС 03181/02931-005/ТЗ-100614»;

В графе 31 ДТ 10009100/300821/0131381 и 10009100/291121/0188302 было указано следующее описание Товара: «…MOBIL PEGASUS 805 ... МАСЛО ДЛЯ ГАЗОВЫХ ДВИГАТЕЛЕЙ НА МИНЕРАЛЬНОЙ ОСНОВЕ С СОДЕРЖАНИЕМ НЕФТЕПРОДУКТОВ БОЛЕЕ 70% ПОЛУЧЕННЫХ ИЗ БИТУМИНОЗНЫХ ПОРОД, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОСНОВНЫМИ ИЗГОТОВИТЕЛЬ EXXON MOBIL PETROLEUM &CHEMICAL;, BV, ТОВАРНЫЙ ЗНАК PEGASUS, МАРКА MOBIL, СМ. ДОПОЛНЕНИЕ... СОСТАВЛЯЮЩИМИ. ПРЕДНАЗНАЧЕНО ДЛЯ ДВИГАТЕЛЕЙ, РАБОТАЮЩИХ НА ПРИРОДНОМ ГАЗЕ. НЕ АЭРОЗОЛЬНОЕ. ВЯЗКОСТЬ ПРИ 100ГР.С=13.5, ВЯЗКОСТЬ ПРИ 40 ГР.С=130, ИНДЕКС ВЯЗКОСТИ=99, ТЕМПЕРАТУРА ВСПЫШКИ=262 Р.С, ТЕМПЕРАТУРА ЗАСТЫВАНИЯ = -12 ГР.С, ЩЕЛОЧНОЕ ЧИСЛО=6,2 MGKOH/G. ПРИМЕНЕНИЕ: ГАЗОВЫЕ ДВИГАТЕЛИ НОМЕР ОИС 03181/02931-005/ТЗ-100614 ...».

В графе 33 указанных ДТ вышеназванные Товары Заявителем были классифицированы в товарной подсубпозиции 2710 19 820 0 ТН ВЭД ЕАЭС («Нефть и нефтепродукты (кроме сырых), полученные из битуминозных пород, и продукты, в другом месте не поименованные или не включенные, содержащие 70 мас.% или более нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород, причем эти нефтепродукты являются основными составляющими продуктов, за исключением содержащих биодизель и отработанных нефтепродуктов: - прочие: средние дистилляты: - масла смазочные; масла прочие: - для прочих целей: моторные масла, компрессорное масло, турбинное смазочное масло).

В графе 47 указанных ДТ акциз на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (код 4080 Классификатора видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы не указывался.

После выпуска товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой (выпуск для внутреннего потребления) Центральной акцизной таможней в отношении вышеуказанного Товара в рамках ст. 324 и 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза была проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, начатая после выпуска товаров.

По результатам проверки Центральной акцизной таможней 16.08.2022г. был составлен Акт проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10009000/205/160822/А0243, согласно которому таможенный орган решил, что вышеназванный Товар Заявителя является подакцизным, поскольку не исключено его использование в карбюраторных (инжекторных) двигателях.

Вследствие чего, 26.08.2022г. ЦАТ были заполнены формы Корректировки деклараций на товары № 1 каждой из ДТ, в части изменения описания товара (добавлены показатели плотности при определенной температуре), а также дополнения расчетами акциза и НДС.

На основании вышеназванных КДТ № 1 Екатеринбургская таможня в порядке, утверждённом Приказом ФТС России от 24.12.2018 №2095 (в ред. от 12.07.2021) «Об определении таможенных органов, уполномоченных на взыскание таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней», направила в адрес Заявителя 7 (семь) Уведомлений (уточнение к уведомлению) о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 01.09.22 г. №№ 10502000/У2022/0003831 (по ДТ № 10009100/091221/3006311),

10502000/У2022/0003833 (по ДТ №10009100/220921/0145385),

10502000/У2022/0003834 (по ДТ №10009100/241221/3015379),

10502000/У2022/0003835 (по ДТ № 10009100/291121/0188302),

10502000/У2022/0003836 (по ДТ №10009100/300821/0131381),

10502000/У2022/0003837 (по ДТ №10009100/300821/0131390),

10502000/У2022/0003838 (по ДТ №10009100/210921/0144460).

Денежные средства по указанным Уведомлениям были взысканы таможенным органом с Заявителя в полном объеме.

02.09.2022г. и 06.09.2022г. ЦАТ были заполнены 7 КДТ № 2, в которых в графе 47 в отношении Товара Общества были добавлены пени за нарушение сроков уплаты акциза и НДС (коды 4081 и 5011 Классификатора соответственно).

23.09.2022г. ЦАТ были заполнены 7 КДТ № 3, в которых в графе 48 был произведен перерасчет акциза, НДС, а также пени, подлежащей уплате за нарушение сроков уплаты акциза и НДС (коды 4080, 5010, 4081 и 5011 Классификатора соответственно).

Не согласившись с указанными КДТ №№ 1, 2, и 3 Центральной акцизной таможни и уведомлениями Екатеринбургской таможни, ЗАО "Акронд" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Срок для обращения в суд, предусмотренный ч. 4 ст. 198 АПК РФ, заявителем не пропущен.

В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с данным Кодексом. Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно п. 3 ст. 105 ТК ЕАЭС при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением процедуры таможенного транзита, таможенному органу представляется декларация на товары.

В декларации на товары указываются, в том числе: наименование, описание, классификационный код товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, сведения об исчислении таможенных платежей: ставки таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных платежей; суммы исчисленных пошлин, налогов, таможенных сборов (п. 4 и 5 ст. 106 ТК ЕАЭС).

В соответствии со ст. 112 ТК ЕАЭС внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию до и после выпуска товаров допускается в случаях и порядке, которые определяются Комиссией Таможенного союза.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Порядок), которым регламентировано, в том числе:

«V. Порядок совершения таможенных операций, связанных с изменением (дополнением) сведений, заявленных в декларации на товары, после выпуска товаров по решению таможенного органа».

В соответствии с подп. "б" п. 11 данного Порядка сведения, указанные в ДТ, подлежат изменению и (или) дополнению после выпуска товаров, в случае выявления недостоверных сведений, заявленных в ДТ; несоответствия сведений, заявленных в ДТ, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в ДТ.

Согласно абз. 2 п. 11.1 Порядка № 289 изменение (дополнение) сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров по решению таможенного органа производится на основании решения таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров (далее - РВИ) в соответствии с разделом V настоящего Порядка.

Пунктом 21 Порядка № 289 предусмотрено, что внесение изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения по форме согласно приложению № 1, которое вручается декларанту под роспись либо направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в срок, не превышающий 5 рабочих дней со дня его принятия (п. 22 Порядка 289).

В соответствии с пунктом 23 Порядка № 289, в качестве решения может рассматриваться иное решение таможенного органа, принятое по результатам таможенного контроля, если такое решение содержит требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, сведения о регистрационном номере ДТ, перечень изменений (дополнений), вносимых в сведения, заявленные в ДТ, основания внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Согласно пункту 25.1 Порядка, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ в виде электронного документа, таможенный орган направляет декларанту КДТ в виде электронного документа с использованием информационных систем таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств - членов.

Основанием для вынесения обжалуемых КДТ является отнесение таможенным органом масел марки MOBIL PEGASUS 705, 805 и 1005 к маслам моторным для карбюраторных (инжекторных) двигателей поскольку газовые, карбюраторные и инжекторные двигатели, по мнению таможенного органа, относятся к одной группе - двигатели внутреннего сгорания (далее - ДВС). Также, таможенный орган отмечает схожесть (аналогичность) принципа работы газового и бензинового двигателя, переведенного на газ, и делает вывод о возможности использования в них, в силу указанного, одних и тех же масел.

Кроме того, таможенный орган ссылается на информацию, представленную на сайте ExxonMobil о применении масла MOBIL PEGASUS 1005 в двигателе мод. ЯМЗ-831.10 производства ПАО «Автодизель» и информацию, изложенную в письме ПАО «Автодизель» от 02.11.2022г. № 738/025-007-712 о возможности применении указанного масла наряду с рекомендованными сезонными маслами в дизельных двигателях ЯМЗ-236М2 и ЯМЗ-238М2 при условии соответствия требованиям ГОСТ 17479.1 не ниже группы «Г».

В связи с чем, согласно обжалуемым КДТ, в силу положений п.п. 9 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса, названный Товар Заявителя был отнесен к подакцизным товарам.

Вместе с тем, суд приходит к выводу о том, что указанные масла не являются маслами для карбюраторных (инжекторных) двигателей, работающих на бензине либо газе, как и маслами для дизельных двигателей, а являются индустриальными маслами для стационарных газовых двигателей (газопоршневых установок), исходя из следующего.

Основные функции моторных масел - это снижение трения и износа трущихся деталей двигателя за счет создания на их поверхностях прочной масляной пленки. Одновременно масла должны обеспечивать охлаждение и очищение от продуктов износа трущиеся поверхности двигателя и предохранять их от коррозии.

Таким образом, главные эксплуатационные свойства, которыми должны обладать моторные масла - это смазывающие и вязкостно-температурные свойства, а также моющие, антиокислительные и антикоррозийные свойства.

В соответствии с Техническим регламентом Таможенного Союза TP ТС 030/2012 «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям», принятым Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20.07.2012 № 59 (ред. от 03.03.2017), под смазочными материалами понимается -вещество нефтяного или синтетического происхождения, облегчающее процесс трения на рабочих поверхностях соприкасающихся деталей, в результате которого уменьшается сила трения и изнашивание поверхности, для использования в качестве рабочего тела.

Масло - жидкость нефтяного или синтетического (полусинтетического) происхождения, используемая в качестве смазочного материала и (или) специальной жидкости.

Согласно ст. 2 TP ТС 030/2012 масла делятся, в том числе, на:

- масла моторные - смазочные масла, применяемые для поршневых двигателей внутреннего сгорания;

- масла индустриальные - смазочные масла, применяемые в машинах и механизмах промышленного оборудования.

Под двигателем внутреннего сгорания понимается тепловой двигатель, внутри которого происходит сжигание топлива и преобразование части выделившегося тепла в механическую работу.

Согласно техническим характеристикам спорных масел, описание продукта: масла предназначены для газовых двигателей, обладающие очень высокими эксплуатационными характеристиками и созданные для смазывания широкого диапазона двигателей, работающих на природном газе в качестве топлива, созданы (разработаны) и рекомендованы для четырехтактных двигателей.

Газовый двигатель - двигатель внутреннего сгорания, использующий в качестве топлива различные виды углеводородных газов.

При этом масло, используемое для обеспечения работоспособности двигателя, непосредственно предназначено для смазывания его трущихся деталей.

Вместе с тем классификация масла по коду ТН ВЭД 2710 19 820 0 - моторное масло, не означает автоматического отнесения масла к подакцизному товару.

В соответствии с п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся только моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таким образом, при отнесении моторного масла к подакцизному товару определяющим признаком для отнесения моторных масел к подакцизным товарам является не способ их производства и не исходное сырье, а их применение для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом, положения гл. 22 Налогового кодекса РФ не увязывают отнесение моторных масел, предназначенных для применения в качестве смазочных материалов для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, к подакцизным товарам с тем, в какой конкретно области и в каком именно качестве эксплуатируются указанные двигатели.

Таким образом, из буквального толкования п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ для отнесения спорных масел к подакцизному товару – маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей необходимо подтвердить, что двигатель, в которых предполагается использовать масло, имеет такое устройство, как карбюратор либо инжектор.

Газопоршневые двигатели, для которых производителем определена сфера применения спорного масла, представляют собой двигатели внутреннего сгорания с внешним смесеобразованием и искровым зажиганием горючей смеси в камере сгорания, использующие в качестве топлива газ. Энергия, выделившаяся при сгорании топлива, в газовом двигателе производит механическую работу на валу, которая используется для выработки электроэнергии генератором электрического тока. Газовые двигатели используются для работы в составе генераторных установок, предназначенных для работы с комбинированной выработкой электроэнергии и тепла (когенерационные установки), а также в качестве аварийных источников энергии. Кроме этого, они могут работать как в составе холодильных установок, так и для привода газовых насосов и газовых компрессоров.

Указанные газовые двигатели могут использовать различные виды газа:

природный, газы с теплотворной способностью, невысоким содержанием метана и низкой степенью детонации или газы с высокой теплотворной способностью - факельный, пропан, бутан, а также приспособлены к перестройке для работы с одного вида газа на другой. При этом, указанные двигатели имеют возможность работать, как на сжиженном, так и на газообразном виде: пропан-бутановые смеси, природный газ (сжиженный, сжатый, магистральный), попутный нефтяной газ и нары больших дыханий резервуаров, промышленный газ (пиролизный, коксовый, биогаз, шахтный, газ сточных вод и т.д.).

Области использования указанных газовых установок: буровые платформы и скважины, шахты, очистные сооружения, в качестве резервного, вспомогательного или основного источника электроэнергии на предприятиях, в строительстве, административных и медицинских учреждениях, гостиницах, узлах связи, системах жизнеобеспечения и т.п. в автономном режиме или совместно с централизованными системами электроснабжения и тепла.

Между тем, система питания двигателей внутреннего сгорания, использующих в качестве дублирующего вида топлива газ, которая устанавливается на автотранспортных средствах - это дозирующая система, позволяющая использовать вместо бензина сжиженный газ.

Карбюратор - устройство в системе питания карбюраторных двигателей внутреннего сгорания, предназначенное для смешивания бензина и воздуха, создания горючей смеси и регулирования её расхода.

Инжекторная система - система подачи топлива, устанавливаемая на современных бензиновых двигателях вместо карбюраторной системы. Двигатели, имеющие такую систему, называют инжекторными двигателями.

Согласно сложившейся правоприменительной практике, назначение товара, в данном случае масла, определяется целью его разработки, а значит, определять назначение масла может только его производитель.

Данное положение связано также и с тем, что ответственность (и гарантийные обязательства) за заявленные показатели работы масла и стабильную продолжительность его работы несут, по законодательству России в том числе, только производитель и продавец масла.

Указанная позиция подтверждается и документами стандартизации Таможенного союза (ЕАЭС) и РФ. Пунктом 3.3. ТР ТС 030/2012 установлено, что идентификация смазочного материала, масел и специальных жидкостей в целях применения технического регламента проводится по документации. В качестве документации могут быть использованы технические документы, и/или паспорта качества, протоколы испытаний, и/или договоры поставки, и/или спецификации, и/или этикетки, и/или аннотации и другие документы, характеризующие продукцию.

Основными техническими документами на химическую продукцию являются Паспорт безопасности, Техническое описание (TDS).

Согласно абзацу 3 Раздела 1 ГОСТ 30333-2007 Паспорт безопасности является обязательной составной частью технической документации на химическую продукцию (вещество, смесь, материал, отходы промышленного производства) и предназначен для обеспечения потребителя достоверной информацией по безопасности промышленного применения, хранения, транспортирования и утилизации химической продукции, а также ее использования в бытовых целях. Т.е. паспорт безопасности является первоисточником достоверной информации о применении того или иного химического продукта.

В соответствии с п. 3.3 ГОСТ 30333-2007 составляет паспорт безопасности и несет ответственность за полноту и достоверность информации в нем организация, изготавливающая и поставляющая химическую продукцию на рынок, т.е. производитель.

Как указано в п. 4.1.1. ГОСТ 30333-2007 паспорт безопасности в своем пункте 1 должен содержать информацию о производителе и идентификации химической продукции. Далее, в Приложении А (обязательное) к указанному ГОСТ в таблице А1 предусмотрено, что в пункте о производителе и идентификации химической продукции указываются рекомендации производителя об области применении химической продукции.

Назначение спорного масла для газовых двигателей таможенным органом в обжалуемых КДТ не оспаривается.

Вместе с тем, такого вида смазочных масел как масло для газопоршневых установок (газовых двигателей) и одновременно для карбюраторных (инжекторных) и/или дизельных двигателей документами стандартизации ТС, РФ и (или) классификаторами не предусмотрено, не выпускается какими-либо производителями и не существует.

В связи с чем, вывод об аналогичности какого-либо устройства двигателя по смыслу п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ не может являться основанием для отнесения спорного масла к подакцизному, поскольку п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся именно моторные масла для карбюраторных (инжекторных) двигателей, а не для двигателей аналогичных и (или) используемых аналогичные карбюраторам (инжекторам) устройства или механизмы.

Масла автомобильных бензиновых и дизельных двигателей, в том числе переведенных на работу на газовом топливе, о которых ведет речь таможенный орган, смазывают и охлаждают поршни, цилиндры, подшипники и клапанные механизмы. Таким образом, функции автомобильного моторного масла весьма разнообразны, и масло должно иметь соответствующий состав.

Из технической документации в отношении спорных масел «Mobil Pegasus» также следует, что они не обладают низкотемпературными свойствами - способностью сохранять технические характеристики в условиях низких температур. Это связано с тем, что стационарные газопоршневые установки, для газовых двигателей которых предназначены эти масла, эксплуатируются чаще всего в крытых помещениях (специальных боксах).

Производителем заявлена следующая температура застывания спорного масла

«Моbil Pegasus 1005» - 25 гр.С;

«Моbil Pegasus 805» - 12 гр.С;

«Моbil Pegasus 705» - 18 гр.С.

Температура застывания выделена как отдельный показатель в технической характеристике масел поскольку при пуске двигателей в условиях низких температур оно должно поступать ко всем точкам смазки - подшипникам скольжения коленчатого вала, поршням, распредвалу и др.

Дизельные и карбюраторные (инжекторные) двигатели эксплуатируются на транспортных средствах в диапазоне температур в среднем от - 40 до +40 гр.С.

Межгосударственным стандартом «Масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей» ГОСТ 10541-78 температура застывания масел для карбюраторных двигателей установлена в диапазоне от -30С до - 42С, что исключает возможность отнесения спорных масел к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей.

При этом, как было указано ранее, запуск двигателя карбюраторного (инжекторного) типа при низкой температуре возможен только при поступлении такого типа топлива, как бензин, при достижении определенной температуры возможно переключение на иной тип топлива - газ.

Устройство газового стационарного двигателя (станции) существенно отличается от двигателей дизельных, карбюраторных (инжекторных), так как различные камеры сгорания (принцип детаниционных нагрузок), другие объемы. Кроме того, стационарный двигатель работает на постоянной частоте скорости вращения, а двигатели дизельный, карбюраторный (инжекторный) работают на переменной скорости вращения, что также обуславливает больший расход масла при работе. Частота вращения газового стационарного двигателя влияет на работу генерирующей установки, которая вырабатывает электрический ток.

Все эти различия обуславливают использование при эксплуатации газового двигателя масла с определенными эксплуатационными свойствами, которые разрабатываются и совершенствуются производителями смазочных материалов.

Внесение таможенным органом в обжалуемые КДТ показателей плотности спорных масел не может являться основанием для отнесения масел «Mobil Pegasus» к числу масел для карбюраторных (инжекторных) двигателей ввиду того, что показатель плотности всех основных видов масел (моторных, индустриальных, растительных, ореховых и т.п.) совпадает и варьируется в пределах 0,850 - 0,920 г/см3.

Исходя из содержания Акта проверки таможенных, иных документов 10009000/205/160822/А0243 следует, что КДТ были приняты в связи с отнесением ЦАТ спорных масел к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей, в том числе, по результатам проведения экспертизы, на основании Заключения таможенного эксперта № 12407001/0006091 от 25 марта 2022 г.

Согласно классификациям ГОСТ 17479.1-2015, API, ACEA, ILSAC группу (класс) по уровню эксплуатационных, а также энергосберегающих свойств определяют только по результатам моторных испытаний в полноразмерных двигателях и на специальных одноцилиндровых установках. Стендовые испытания на одноцилиндровых моторных установках также широко используют для оценки эксплуатационных свойств масел при их сертификации на соответствие спецификациям, классификациям.

Таким образом, возможность использования исследуемого масла в дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателях, может быть определена путем проведения моторных испытаний в конкретных дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателях, техническая возможность проведения таких испытаний в таможенном органе, выполняющем таможенную экспертизу, отсутствует».

Центральная акцизная таможня в своем письме в адрес заявителя от 27.05.2022г. № 13-12/13461 также указывает, что эффективность работы присадок (конкретного масла) в конкретном типе двигателя определяется моторными испытаниями. Моторных испытаний спорных масел в карбюраторных (инжекторных) двигателях в ходе таможенной экспертизы, по результатам которой было составлено Заключение ЦЭКТУ, не проводилось.

Исследование и сравнение тех или иных отдельных показателей спорного масла не может являться основанием для определения области его применения (назначения) ввиду того, что определенные свойства различных типов масел (к примеру, моторных и растительных) достаточно часто являются сходными, например, плотность.

Вывод таможенного эксперта о том, что «стойкость к воздействию оксидов азота и малозольность не являются характеристиками, исключающими использование масла в карбюраторных (инжекторных) двигателях» сопряжен с утверждением эксперта, что «область применения масел с указанными характеристиками также определяется моторными испытаниями».

Вместе с тем, как отмечалось ранее, указанных моторных испытаний не проводилось.

Как указывает таможенный эксперт, «специальные требования к составам масел предъявляют производители двигателей, работающих на газе (например, ограничение сульфатной зольности). Обеспечиваются такие требования специально подобранными композициями присадок, так называемых «пакетов» (стр. 8 Заключения ЦЭКТУ).

При этом, ниже эксперт указывает, что «присадки, используемые в различных смазочных маслах, по химическому составу и свойствам, как правило, универсальны, они обеспечивают комплекс эксплуатационных свойств, необходимых для смазочных материалов различного назначения, способствуют предотвращению интенсивного окисления масел и образования отложений и осадков, снижению износа и коррозии. Выбор необходимых присадок и их сбалансированное сочетание в «пакетах» присадок обеспечивает необходимые эксплуатационные характеристики масел различных классов».

Таким образом, масло может содержать как универсальные, так и специальные типы присадок. Необходимость специальных присадок для масел, работающих на газу, эксперт подтвердил. При этом, экспертизы, исследования всех присадок, содержащихся в спорном масле, в рамках таможенной экспертизы проведено не было, как и не проводилось моторных испытаний, о необходимости которых заявлено как экспертом, так и таможенным органом. Производителем спорного масла область его применения определена (на основании моторных испытаний) и составляет промышленные газовые двигатели. Допусков производителей автомобильных карбюраторных (инжекторных) двигателей на спорное масло не существует.

Кроме того, эксперт в результате проведенных в рамках вышеназванной таможенной экспертизы исследований показателей проб спорного Товара пришел к выводу, о том, что: «Полученные результаты не противоречат предоставленной и справочной информации по моторному маслу марки «Mobil Pegasus 1005».

Также, суд принимает во внимание то, что экспертиза была проведена в отношении иного товара (иная товарная партия Mobil Pegasus 1005), исследование масел Mobil Pegasus 705 и 805 не проводилось.

В отношении ссылки таможенного органа на письмо ПАО «Автодизель» о маслах Mobil Pegasus 905 и 1005 суд отмечает следующее.

Масло для газовых двигателей Mobil Pegasus 905 не является предметом рассмотрения по настоящему делу, так как не завозилось заявителем по вышеназванным ДТ и по информации, указанной заявителем, в настоящее время не выпускается производителем (снято с производства). В письме официального представителя производителя – ООО «Мобил Ойл Лубрикантс» от 13.12.2021г. № 1203 в перечне выпускаемых масел для газовых двигателей серии Pegasus данное масло (905) отсутствует.

Согласно информации, размещённой на официальном сайте ПАО «Автодизель» (https://www.ymzmotor.ru/), данный завод (ЯМЗ) выпускает автотракторные дизельные двигатели (для коммерческой техники), а также стационарные газовые двигатели промышленного назначения.

Из письма ПАО «Автодизель» усматривается, что масло Mobil Pegasus 1005 не является рекомендованным маслом для дизельных двигателей (формулировка «… наряду с рекомендованными..»). Вместе с тем, в п. 1 письма указано, что масло Mobil Pegasus 1005 рекомендовано для применения в стационарных газовых двигателях ЯМЗ, что соответствует области применения, определенной производителем.

В качестве условия возможности использования масла Mobil Pegasus 1005 в дизельных двигателях ЯМЗ-236М2 и ЯМЗ-238М2 автор письма называет соответствие масла требованиям для группы «Г» по ГОСТ 17479.1 – 2015 (Классификация и обозначение).

Указанным ГОСТом определена только классификация и обозначения моторных масел для дизельных двигателей по группам, а сведения об эксплуатационных свойствах (показателях) масел в нем отсутствуют.

Отдельно стоит отметить, что согласно п. 4.2. ГОСТа 17479.1 основным эксплуатационным параметром для всех моторных масел является кинематическая вязкость, которую определяют при 100 °С и минус 18°С.

В письме ПАО «Автодизель» ведется речь об автотракторных дизельных двигателях и газовых двигателях ЯМЗ.

Согласно Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии от 02.10.2012г. № 180 «О Порядке введения в действие Технического регламента Таможенного союза «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям» (ТР ТС 030/2012) утвержден Перечень стандартов, в результате применения которых обеспечивается идентификация масел и соблюдение требований ТР ТС.

В соответствии с подп. 9 Перечня классификация и обозначения всех моторных масел устанавливаются ГОСТ 17479.1-84 (ред. 2015).

Для дизельных двигателей Перечень предусматривает следующие стандарты (определяют эксплуатационные свойства масел):

подп. 4 Перечня – ГОСТ 8581-78 (масла моторные для автотракторных дизелей),

подп. 7 Перечня – ГОСТ 10541-78 (масла моторные универсальные и для автомобильных карбюраторных двигателей).

Как было указано ранее, масло Mobil Pegasus 1005 не соответствует требованиям ГОСТа 10541-78 по температуре застывания и кинематической вязкости.

ГОСТу 8581-78 масло Mobil Pegasus 1005 не соответствуют по наиболее важному для моторных масел показателю - кинематической вязкости при 100°С: по ГОСТ 8581-78 (ред. 2021) Таблица 2 вязкость для различных групп масел должна составлять либо 7,5-8,5 мм2/с, либо 10,5-11,5 мм2/с. Вязкость кинематическая спорного масла Pegasus 1005 согласно технического описания равна 13,4 мм2/с.

Также, масло Mobil Pegasus 1005 согласно техническому описанию обладает щелочным числом 5,4 мг KOH/1 г при норме для группы «Г» масел для автотракторных дизельных двигателей не менее 6 мг KOH/1 г.

ПАО «Автодизель» в своем письме подтвердило, что определенное производителем назначение спорных масел – газовые двигатели (п. 4 письма). Модель двигателя, указанная в письме, ЯМЗ-831.10 является стационарным газовым двигателем.

Согласно п. 5.4. ГОСТ 17479.1-2015, п. 4.1. ГОСТ 8581-78 (ред. 2021) для определения группы моторного масла (при разработке масла и постановке на производство), а также для допущения к применению моторные масла должны полностью соответствовать физико-химическим свойствам, которые определены стандартами, а также пройти моторные испытания с положительным результатом. Кроме того, допуск масел к применению также производится в соответствии с установленным порядком, а не исходя из предположений или сравнения части показателей того или иного масла с маслами иного назначения.

В письме ПАО «Автодизель» отсутствует информация о моторных испытаниях масла Mobil Pegasus 1005 в дизельных двигателях ЯМЗ.

Различия в устройстве двигателей (газовых, карбюраторных и дизельных), работа всех трех видов двигателей по различным циклам и на различных видах топлива обуславливают специальные требования к составу и физико-химическим свойствам масел для каждого типа двигателей.

Суд также принимает во внимание выводы, содержащиеся в п.п. 2.5., 2.6 и 2.10. Экспертного заключения «Уральского регионального центра «Технической экспертизы и диагностики» от 02.03.2015г. № 314 (с учетом результатов испытаний масла Mobil Pegasus 705, протокол от 27.01.2015г. № 40/222) согласно которым устройство газовых, карбюраторных и дизельных двигателей различно. Масла, предназначенные для использования в газовых двигателях газопоршневых (генераторных) установках имеют отличительные свойства от масел для карбюраторных и дизельных двигателей. Использование спорных масел в указанных двигателях приведет к существенному сокращению ресурса работы последних за счет образования осадка и нагара вследствие быстрой сработки щелочного резерва спорных масел (у них низкое щелочное число).

Такую же информацию в своем письме от 13.12.2021г. № 1203 представил уполномоченной представитель изготовителя масел – ООО «Мобил Ойл Лубрикантс».

Линейка продукции производителя ExxonMobil включает обширный перечень моторных масел, прямо предназначенных производителем для применения именно в карбюраторных (инжекторных) двигателях (масла Mobil 1, Mobil Super 3000X1, Mobil Delvac MX, Mobil Special и др.), в дизельных двигателях (Mobil Delvac Super, Mobil Delvac XHP и др.), и для универсальных двигателей (Mobil 1 ESP, Mobil 1 FS и др.), с которых заявителем уплачивается акциз.

Согласно пункту 6 статьи 3 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Таким образом, критерием определенности налогового законодательства является способность плательщика соответствующего налога, исходя из его содержания, точно определить совокупность всех элементов налогообложения, наличие или отсутствие обязанности уплатить соответствующий налог.

Поскольку в рассматриваемом случае спор по применению положений законодательства возник в связи с начислением и уплатой акциза, при разрешении данного спора следует руководствоваться приведенными нормами НК РФ, а также п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как отмечалось ранее, для признания вышеназванного Товара Общества подакцизным товаром необходимо, чтобы оно являлось моторным маслом для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (п.п. 9 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Из материалов дела следует, что вся информация о Товаре, имеющая юридическое значение, содержится в гр. 31 вышеуказанных ДТ.

Сведения о Товаре Общества, указанные в вышеназванных ДТ, не содержат информации о том, что указанный Товар является моторным маслом для карбюраторных (инжекторных) и (или) дизельных двигателей. Требований внести названную выше информацию, необходимую для отнесения Товара Общества к подакцизным, таможенный орган Заявителю не направлял.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что у таможенного органа отсутствовали правовые основания для отнесения спорных масел Mobil Pegasus 705, 805 и 1005 к маслам для карбюраторных (инжекторных) двигателей и, как следствие, к подакцизному товару.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что решения таможенного органа противоречит нормам законодательства, а также нарушает права заявителя в предпринимательской сфере.

Следовательно, в данном случае имеются основания, предусмотренные ст. 13 ГК РФ и ч. 1 ст. 198 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Проверив на соответствие действующему законодательству, признать недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 1, 10009100/300821/0131390 № 1, 10009100/210921/0144460 № 1, 10009100/220921/0145385 № 1, 10009100/291121/0188302 № 1, 10009100/091221/3006311 № 1, и 10009100/241221/3015379 № 1.

Признать недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 2, 10009100/300821/0131390 № 2, 10009100/210921/0144460 № 2, 10009100/220921/0145385 № 2, 10009100/291121/0188302 № 2, 10009100/091221/3006311 № 2, и 10009100/241221/3015379 № 2.

Признать недействительными 7 КДТ Акцизного специализированного таможенного поста (центр электронного декларирования) Центральной акцизной таможни №№ 10009100/300821/0131381 № 3, 10009100/300821/0131390 № 3, 10009100/210921/0144460 № 3, 10009100/220921/0145385 № 3, 10009100/291121/0188302 № 3, 10009100/091221/3006311 № 3, и 10009100/241221 /30153 79 № 3.

Признать недействительными 7 Уведомлений (уточнение к уведомлению)Екатеринбургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

- от 01.09.22 г. № 10502000/У2022/0003831 (по ДТ № 10009100/091221/3006311);

- от 01.09.22 г. № 10502000/У2022/0003833 (по ДТ № 10009100/220921/0145385);

- от 01.09.22 г. № 10502000/У2022/0003834 (по ДТ № 10009100/241221/3015379);

- от 01.09.22 г. № 10502000/У2022/0003835 (по ДТ № 10009100/291121/0188302);

- от 01.09.22 г. № 10502000/У2022/0003836 (по ДТ № 10009100/300821/0131381);

- от 01.09.22 г. №10502000/У2022/0003837 (по ДТ № 10009100/300821/0131390):

- от 01.09.22 г. № 10502000/У2022/0003838 (по ДТ № 10009100/210921/0144460).

Обязать Центральную акцизную таможню в тридцатидневный срок с даты вступления решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО "Акронд" в установленном законом сроке и порядке.

Взыскать с Екатеринбургской таможни в пользу ЗАО "Акронд" расходы по уплате госпошлины в размере 84 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

О.В. Сизова