Решение от 2 апреля 2024 г. по делу № А11-5933/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ

600005, г. Владимир, Октябрьский проспект, 19

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А11-5933/2022
г. Владимир
02 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена – 19.03.2024

Полный текст решения изготовлен – 02.04.2024.

Арбитражный суд Владимирской области в составе судьи Рыжковой О.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний КСК" (600028, <...> Ж, пом. 4, ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) вернуть из бюджета сумму пеней в размере 43 027 руб. 08 коп. (с учетом уточнения от 04.03.2024 № 4)

при участии представителей:

от общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний КСК" – не явились, извещены надлежащим образом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области - не явились, извещены надлежащим образом;

от Управления Федерального казначейства по Владимирской области – не явились, извещены надлежащим образом.

информация о движении дела размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет по веб-адресу: http://vladimir.arbitr.ru, установил.

Общество с ограниченной ответственностью "Группа компаний КСК" (далее – заявитель, Общество, ООО "Группа компаний КСК") обратилось в арбитражный суд с заявлением с учетом уточнения от 04.03.2024 № 4 об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области вернуть из бюджета сумму пеней в размере 43 027 руб. 08 коп.

В обосновании заявленных требований Общество указало, что ООО "Группой компаний КСК" 02.11.2021 осуществлено ошибочное перечисление со всей суммы налога НДФЛ с выплаты дивидендов на КБК для НДФЛ – 13%. При этом НДФЛ исчислен, удержан и перечислен в бюджет в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, в установленные законодательством сроки.

В результате ошибки по коду КБК для НДФЛ 13% образовалась переплата, по КБК для НДФЛ 15% - недоимка.

Кроме того, представитель Общества указывала на то, что бюджетная система РФ в целом не понесла каких-либо потерь, поскольку суммы НДФЛ своевременно поступили, при этом имели место диспропорции между конкретными бюджетами.

Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее Управление) не согласилось с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в письменных пояснениях от 08.06.2023 № 09-22/10002.

Определением суда от 07.11.2023 Управление Федерального казначейства по Владимирской области привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Управление Федерального казначейства по Владимирской области представило заключение по делу от 01.03.2024 № 28-11-20/18-1093.

Арбитражный суд, выслушав доводы и возражения представителей участвующих в деле лиц, установил следующее.

Обществом 13.01.2022 представлен расчет по 6-НДФЛ за 12 месяцев 2021 года, в котором отражены суммы НДФЛ, подлежащие уплате по сроку 08.11.2021, исчисленные по ставкам 13% (КБК 18210102010010000110) в сумме 1 307 994 руб. и 15% (КБК 18210102080010000110) в сумме 1 288 236 руб. соответственно.

Соответственно в лицевой карточке по НДФЛ в части суммы налога, превышающей 650 тысяч рублей, относящейся к части налоговой базы, превышающей 5 миллионов рублей (КБК 18210102080010000110), по сроку 08.11.2021, отражены начисления НДФЛ в сумме 1 288 236 рублей.

По НДФЛ в части суммы налога, относящейся к части налоговой базы, не превышающей 5 миллионов рублей (КБК 18210102010010000110) по сроку 08.11.2021, отражены начисления НДФЛ в сумме 1 307 994 рублей.

Платежный документ от 02.11.2021 № 000917 на сумму 2 588 236 руб., поступил в налоговый орган и отражен в карточке "Расчеты с бюджетом" с КБК 18210102010011000110 Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В результате ошибки по коду КБК для НДФЛ 13% образовалась переплата, по КБК для НДФЛ 15% - недоимка.

На основании обращения Общества налоговым органом 03.02.2022 произведен зачет в погашении задолженности по налогу на КБК 18210102080010000110 из переплаты на КБК 18210102010010000110 в сумме 1 288 236 руб.

В связи с несвоевременной оплатой НДФЛ по ставке 15% налоговым органом, с Общества взысканы пени в размере 43 027 руб. 08 коп.

Общество не согласившись с взысканием пени в сумме 43 027 руб. 08 коп. обратилось в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - HK РФ), в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - налог, НДФЛ), исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учётом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Пунктом 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей 224 Кодекса.

Расчет НДФЛ, по вышеуказанной ставке, производится налоговыми агентами в соответствии с требованиями статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — HK РФ). Пунктом 4 статьи 226 HK РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержанная сумма НДФЛ подлежит перечислению в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ)

Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период" (далее — Федеральный закон № 372-ФЗ) введена ставка по НДФЛ в размере 15% для доходов свыше 5 млн. руб. в год (КБК 18210102080010000110).

Пунктом 4 статьи 2 ФЗ № 372-ФЗ предусмотрено освобождение налоговых агентов от ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, которые выявлены в отношении сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих исчислению и удержанию налоговыми агентами по налоговой ставке, предусмотренной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), за отчётной период первый квартал 2021 года, а также от уплаты соответствующих сумм пеней в случае самостоятельного перечисления налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации указанных сумм налога за ответный период - первый квартал 2021 года в срок до 1 июля 2021 года.

Пунктом 6 статьи 226 HK РФ определен порядок перечисления в бюджет удержанной из дохода налогоплательщика суммы налога.

В случае нарушения сроков уплаты налога в соответствии с положениями статьи 75 HK РФ налоговые органы начисляют соответствующие пени, которые подлежат уплате (взысканию) в общеустановленном порядке.

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из содержания приведенных положений вытекает, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов и, одновременно, является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена своевременно. В последнем случае основанием взимания пени по существу выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны. Пеня не является мерой штрафного характера (наказанием) и не может приобретать такой характер.

В соответствии с частью 2 приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 08.06.2018 № 132н "О порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципов значения" бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, а также группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов и (или) операций сектора государственного управления, используемой для ведения бюджетного (бухгалтерского) учета, составления бюджетной (бухгалтерской) и иной финансовой отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной система Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 45 НК РФ (в ред. действовавшей в спорный период) обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Условия зачисления доходов в бюджет (в том числе налоговых доходов) регламентируются бюджетным законодательством.

Согласно части 2 статьи 40 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства считаются зачисленными в доход соответствующего бюджета, бюджета государственного внебюджетного фонда с момента совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет, бюджет государственного внебюджетного фонда.

Момент уплаты налога связан с зачислением сумм налога на счет уполномоченного органа, а не с последующим распределением указанным органом сумм налога, поступивших на его счет.

В пункте 4 статьи 45 НК РФ (в ред. действовавшей в спорный период) перечислены случаи, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Среди них неправильное указание кодов КБК не предусмотрено в качестве одного из оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации не исполненной.

Таким образом, неверное указание налогоплательщиком кода бюджетной классификации в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать его не исполнившим или ненадлежаще исполнившим обязанность по уплате налога

С учетом изложенного, у налогового органа отсутствовали основания для начисления суммы пени.

Довод налогового органа о несоблюдении Обществом досудебного порядка урегулирования спора судом отклоняется.

В соответствии с пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Однако, заявленные Обществом требования не носят в себе характер обжалования действий. Заявленные требования направлены на возврат излишне взысканной суммы пеней.

Обязательный претензионный порядок разрешения спора не должен приводить к ограничению права стороны на судебную защиту и в том случае, если спор не был разрешен в досудебном порядке, он может быть передан на рассмотрение в арбитражный суд.

Из указанных обстоятельств не усматривается возможность добровольного и оперативного урегулирования возникшего спора во внесудебном порядке. Повторное обращение общества в налоговый орган будет носить формальный характер, а занятая при рассмотрении дела позиция налогового органа не позволяет рассчитывать на то, что обращение налогоплательщика в Управление с заявлением о возврате излишне взысканных пеней будет последним рассмотрено иначе. Это, соответственно, породит новый виток судебных разбирательств и нарушение принципов правовой определенности.

В данном случае оставление заявления без рассмотрения по причине несоблюдения досудебного порядка урегулирования спора не способствует установлению правовой определенности в спорных правоотношениях

На основании вышеизложенного, требования Общества подлежат удовлетворению.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб. суд относит на Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требование общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний КСК" удовлетворить

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Группа компаний КСК" (600028, <...> Ж, пом. 4, ОГРН <***>, ИНН <***>) сумму пеней в размере 43 027 руб. 08 коп.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (600001, <...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Группа компаний КСК" (600028, <...> Ж, пом. 4, ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Выдача исполнительного листа осуществляется по правилам статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Владимирской области в течение месяца с момента его принятия.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (г. Нижний Новгород) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.Ю. Рыжкова