Решение от 26 октября 2018 г. по делу № А35-2508/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-2508/2018
26 октября 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2018 г.

Полный текст решения изготовлен 26.10.2018 г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к ИФНС России по г. Курску

о признании незаконным решения ИФНС

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: Томах И.В. – представитель по доверенности от 18.11.2015

от ответчика: ФИО3 – специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 27.12.2017

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 05.12.2017 г. № 17-03/53188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. Представитель заявителя в заседание не явился и пояснений о причинах неявки представлено не было.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления указанного налога, так как налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на сумму доходов, полученных от реализации собственных объектов недвижимого имущества.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Индивидуальный предприниматель ФИО2, будучи плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, 18.04.2017 г. представила по месту учета в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 20165 г. с суммой налога к уплате 399994 руб. 00 коп. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.

В соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Как следует из акта камеральной налоговой проверки, в ходе проверки была установлено, что, по мнению налогового органа, Индивидуальный предприниматель ФИО2, в нарушение в. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.18 НК РФ занизила налоговую базу по налогу за 2016 г. не учтя в составе налоговой базы доходы в общей сумме 1440000 руб. от реализации земельных участков: с кадастровым номером 46:11:091208:105, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 29.08.2016 на сумму 350000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:112, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 24.10.2016 на сумму 200000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:165, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 09.11.2016 на сумму 340000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:51, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 09.11.2016 на сумму 250000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:12, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли 21.01.2016 на сумму 300000 руб., что привело к неисчислению и неуплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. в сумме 86400 руб., о чем был составлен акт налоговой проверки № 17-04/91214 от 15.08.2017 г. По результатам проверки предлагалось начислить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму неуплаченного налога в размере 86400 руб., пени за неуплату указанного налога, привлечь индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа и 2109.2017 г. представил возражения на акт камеральной налоговой проверки, в которых пояснил, что на момент продажи земельных участков как физическое лицо имел право на имущественный вычет, так как данное имущество находилось в собственности более 3-х лет и не использовалось в предпринимательской деятельности, данный земельный участок (впоследствии размежеванный) был получен по договору дарения о 03.07.2008 г. как физическим лицом и имеет вид разрешенного использования – для ведения малоэтажного жилого строительства, все надлежащие документы оформлены именно как физическим лицом и потому налогоплательщик полагает, что в 2016 г. им продавалось личное имущество, принадлежащее физическому лицу, для личных целей, не для осуществления предпринимательской деятельности.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки, представленных налогоплательщиком возражений, заместителем руководителя ИФНС России по г. Курску было принято решение № 17-03/53188 от 05.12.2017 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому было решено доначислить индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумму единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 86400 руб., а также начислить пени по состоянию на 05.12.2017 г. в сумме 6786 руб. 40 коп., привлечь индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 9480 руб. 00 коп. в соответствии со ст. 122 НК РФ, предложить индивидуальному предпринимателю ФИО4 уплатить указанные недоимку, штраф и пени. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, доначислением единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме, начислением пеней и штрафа, считая, что данное решение нарушает его права и интересы в сфере предпринимательской деятельности, так как указанное недвижимое имущество не использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, указанные земельные участки не были куплены с целью перепродажи, были подарены в 2008 г., доходы, вырученные физическим лицом от продажи подаренных ранее земельных участков были учтены в налоговой базе по НДФЛ , получение в дар большого земельного участка само по себе не свидетельствует о намерении использовать полученные при разделе земельные участки именно в предпринимательской деятельности, вид разрешенного использования данных участков – для ведения малоэтажного строительства, а не производственно-хозяйственная деятельность, земельный налог с момента регистрации за ним прав собственности на указанные земельные участки рассчитывался ИФНС и уплачивался как физическим лицом, решением Промышленного районного суда города Курска от 11.12.20177 г. по делу №2а-2030/2017-М-2102/2017 признано обоснованным доначисление земельного налога налогоплательщику как физическому лицу, и с учетом изложенного обратился 20.12.2017 г. в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение ИФНС России по г. Курску. Ксерокопия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Индивидуального предпринимателя ФИО2 29.01.2018 г. исполняющим обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области было принято решение № 33, которым жалоба Индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение ИФНС России по г. Курску от 05.12.2017 № 17-03/53188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, ссылаясь, в частности, на отсутствие получения дохода в указанной сумме по указанным налоговым органом основаниям. Как указал заявитель в своем заявлении, доходы, вырученные им от продажи земельных участков, были учтены в налоговой базе по НДФЛ. По мнению заявителя, налоговый орган должен представить доказательства, безусловно свидетельствующие о том, что доход от продажи спорных участков непосредственно связан с предпринимательской деятельностью заявителя, получение в да еще до регистрации заявителем в качестве индивидуального предпринимателя земельного участка и его последующее разделение на более мелкие и их дальнейшая реализация само по себе не свидетельствует о намерении использовать их в предпринимательской деятельности, вид разрешенного использования данных участков первоначально был – земли сельскохозяйственного назначения для ведения личного подсобного хозяйства, а в последствии – для малоэтажного строительства, а не производственно-хозяйственная деятельность. Решением Промышленного районного суда города Курска от 11.12.20177 г. по делу №2а-2030/2017-М-2102/2017 признано обоснованным доначисление земельного налога налогоплательщику как физическому лицу. Данный вывод соответствует, в частности, выводам Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 по делу №А53-18839/2016. С учетом изложенного, заявитель обратился в Арбитражный суд Курской области с настоящим требованием.

Данное требование заявителя подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Согласно со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Как указано в акте налоговой проверки, оспариваемом решении и следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 осуществляла предпринимательскую деятельность и применял специальный режим налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения – доходы.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами налогового законодательства, объектом налогообложения для индивидуального предпринимателя ФИО5 в соответствии с применяемой им системой налогообложения будут полученные им в соответствующем периоде доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик 18.04.2017 г. представил в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. с суммой налога к уплате 39994 руб.

В ответ на требование от 20.06.2017 № 28944 о предоставлении пояснений, направленное налогоплательщику в рамках проведения мероприятий налогового контроля налоговой декларации по УСНО за 2016 г. Томах Е.Л. предоставила пояснения, согласно которым земельные участки, находящиеся по адресу Курская область, Курский район д. Духовец приобретались на праве собственности как физическим лицом на основании договора дарения от 2008 г. и были проданы физическим лицам. В связи с тем, что срок владения налогоплательщиком недвижимым имуществом на момент продажи превысил три года, доход, полученный Томах Е.Л. как физическим лицом, от продажи земельных участков не подлежит декларированию.

По запросу налогового органа в ходе налоговой проверки Управлением Росреестра по Курской области представлены справки о содержании правоустанавливающих документов в соответствии с которыми земельные участки: с кадастровым номером 46:11:091208:105, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 29.08.2016 на сумму 350000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:112, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 24.10.2016 на сумму 200000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:165, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 09.11.2016 на сумму 340000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:51, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли от 09.11.2016 на сумму 250000 руб.;

с кадастровым номером 46:11:091208:12, по адресу Курская область, Курский район, деревня Духовец, реализован по договору купли-продажи земли 21.01.2016 на сумму 300000 руб. Общая стоимость указанных земельных участков составила 1440000 руб.

По требованию налогового органа от 13.10.2017 № 153754 налогоплательщик представил договоры дарения от 03.07.2008 г. в количестве 4-х, договор купли-продажи, передаточный акт от 21.01.2016 г. на сумму 300000 руб., договор купли—продажи, передаточный акт от 29.08.2016 г. на сумму 350000 руб., договор купли-продажи, передаточный акт от 24.10.2016 на сумму 200000 руб., договор купли-продажи, передаточный акт от 09.11.2016 г. на сумму 340000 руб., договор купли-продажи, передаточный акт от 05.12.2016 на сумму 250000 руб.

Как следует из материалов дела, по договору дарения от 03.07.20108 г., заключенному гражданами ФИО6, (Дарителем), действующим от имени ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 на основании нотариально удостоверенных доверенностей и ФИО2 (Одаряемая) Даритель передал в собственность Одаряемого земельный участок площадью 210000 кв. м категория земель – земли сельскохозяйственного назначения (для ведения личного подсобного хозяйства) с кадастровым номером 46:11:091208:5 по адресу: Курская область, Курский Район, Моковский сельсовет, д. 1-я Моква. Ксерокопия договора приобщена к материалам дела. По договору дарения от 03.07.2008 г., заключенному гражданами ФИО12 (Даритель) и ФИО2 (Одаряемый) Даритель передал в собственность Одаряемого земельный участок площадью 30000 кв.м категория земель- земли сельскохозяйственного назначения (для ведения сельскохозяйственного производства) с кадастровым номером 46:11:091208:0006, находящийся по адресу: Курская область, Курский район, Моковский сельсовет, д. 1-я Моква. 22.10.2010 г. Томах Е.Л. было получено повторное Свидетельство о государственной регистрации права, выданное взамен свидетельства № 081491 серия 46АД от 21.08.2008 г. на основании договора дарения земельного участка от 03.07.2008 г., на земельный участок категории – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного строительства площадью 210000 кв.м, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, Моковский сельсовет, д. Духовец, кадастровый номер 46:11:091208:5. Ксерокопия Свидетельства приобщена к материалам дела. В последующем данный земельный участок был Томах Е.Л. размежеван на земельный участки площадью по 1000 кв.м и получены свидетельства государственной регистрации права от 22.02.2011, в том числе на земельный участок с кадастровым номером 46:11:091208:165, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства;

на земельный участок с кадастровым номером 46:11:091208:105, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства;

на земельный участок с кадастровым номером 46:11:091208:112, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства;

на земельный участок с кадастровым номером 46:11:091208:51, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства;

на земельный участок с кадастровым номером 46:11:091208:12, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства. Ксерокопии свидетельств приобщены к материалам дела.

Земельный участок с кадастровым номером 46:11:091208:165, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства был продан Томах ФИО13 Ирине Викторовне по договору купли-продажи от 09.11.2016 за 340000 руб., что подтверждается также передаточным актом от 09.11.2016 г. и распиской в получении денежных средств от 10.11.2016 г.

Земельный участок с кадастровым 46:11:091208:105, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства был продан Томах ФИО14 Галине Николаевне по договору купли-продажи от 29.08.2016 за 350000 руб., что подтверждается также передаточным актом от 29.08.2016 г. и распиской в получении денежных средств от 29.08.2016 г.

Земельный участок с кадастровым 46:11:091208:112, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства был продан Томах ФИО15 Игорю Александровичу по договору купли-продажи от 24.10.2016 за 200000 руб., что подтверждается также передаточным актом от 24.10.2016 г. и распиской в получении денежных средств от 26.10.2016 г.

Земельный участок с кадастровым 46:11:091208:51, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства был продан Томах ФИО16 Виктору Семеновичу по договору купли-продажи от 05.12.2016 за 250000 руб., что подтверждается также передаточным актом от 05.12.2016 г. и распиской в получении денежных средств от 05.12.2016 г.

Земельный участок с кадастровым 46:11:091208:12, расположенный по адресу: Курская область, Курский район, д. Духовец, площадью 1000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов для ведения малоэтажного жилого строительства был продан Томах ФИО17 Вере Петровне по договору купли-продажи от 21.01.2016 за 300000 руб., что подтверждается также передаточным актом от 21.01.2016 г. и распиской в получении денежных средств от 21.01.2016 г. Ксерокопии указанных договоров, передаточных актов и расписок приобщены к материалам дела. Факт реализации указанных земельных участков и получения денежных средств в указанных суммах в проверяемом периоде налогоплательщиком в ходе рассмотрения настоящего дела не оспаривался.

Доводы налогоплательщика подлежат отклонению.

Как указал налоговый орган в отзыве на заявление налогоплательщика, по данным налогового органа Индивидуальным предпринимателем ФИО2 в период 2012 – 2017 г.г. реализовано 65 земельных участков, расположенных по адресу: Курская область, Курский район, Моковский сельсовет, д. Духовец.

В соответствии с действующим законодательством, индивидуальные предприниматели при государственной регистрации подают в налоговые органы заявление, указывая виды экономической деятельности, которыми предполагают заниматься. На основании поданных данных в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности. Следовательно, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность и с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематической получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в силу пункта 1 статьи 23 ГК РФ.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 24 ГК РФ гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Из приведенных выше норм следует, что ГК РФ не подразделяет имущество гражданина, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на имущество, участвующее в предпринимательской деятельности, и не участвующее в такой деятельности при наступлении ответственности гражданина по его обязательствам.

В соответствии с положениями ст. 39 НК РФ указанные сделки по реализации земельных участков являются операциями по реализации.

В силу положений ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Порядок признании доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения регулируется специальными положениями статьи 346.17 НК РФ, согласно которой датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Как указал налоговый орган в оспариваемом решении и не оспаривалось заявителем в ходе рассмотрения настоящего дела, денежные средства в размере 1440000 руб. были получены Томах Е.Л. в течение 2016 года, что подтверждено материалами дела.

Следовательно, указанные денежные средства были получены налогоплательщиком в 2016 г. и налогоплательщиком не представлено доказательств иной даты получения дохода в указанной сумме.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В силу же положений ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Из материалов дела следует, что указанный доход в сумме 1440000 руб. 00 коп. был получен ФИО2 в 2016 г. в период осуществления ею деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и подлежит налогообложению в установленном законом порядке за указанный период.

Довод налогоплательщика о том, что вырученные от продажи указанных земельных участков денежные средства были учтены в налоговой базе по налогу на доходы физических лиц не нашел своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела. По мнению заявителя, с учетом того, что указанные земельные участки находились в его пользовании более трех лет, доход от их продажи не подлежит отражению при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Данный довод заявителя подлежит отклонению в силу того, что реализация земельных участков носила систематический характер, что подтверждено материалами дела и свидетельствует о систематическом извлечении дохода, а значит, указанные доходы подлежат налогообложению как доходы от предпринимательской деятельности. Причем доходы от указанной деятельности не подлежат освобождению от налогообложения.

В ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщик не представил иных доказательств, подтверждающих его доводы.

При таких обстоятельствах у налогового органа при проведении налоговой проверки имелись в наличии законные основания для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме.

Таким образом, требования заявителя в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 05.12.2017 № 17-03/53188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г., необоснованны и подлежат отклонению.

В судебном заседании 24.10.2018 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд


Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 05.12.2017 г. № 17-03/53188 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Д.А. Горевой