Решение от 22 сентября 2020 г. по делу № А19-4588/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952) 24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, 664011, Иркутск;

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

Е-mail: http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-4588/2020


«22» сентября 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 15 сентября 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 сентября 2020 года


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Марчуком Б.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Ново-Строй» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664540, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании незаконным решения от 27.01.2020 № 26-16/001503@,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664075, <...>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 02.06.2020 № 66; ФИО2, доверенность от 02.06.2020 № 65;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 14.01.2020 № 08-12/000359;

от третьего лица: не явились;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ново-Строй» (далее ООО «Ново-Строй») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконным решения от 27.01.2020 № 26-16/001503@ в части пунктов 2, 3 предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 457 627 руб., пени в сумме 66 897,42 руб.

Определением от 04.06.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области.

В судебном заседании 30.06.2020 заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) уточнил заявленные требования, просили признать решение от 27.01.2020 № 26-16/001503@ незаконным в полном объеме.

Уточнение требований принято судом.

Представитель ООО «Ново-Строй» в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования заявителя не признал, сославшись на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание своего представителя не направило, представило отзыв по делу.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области в период с 25.01.2019 по 25.04.2019 проведена камеральная налоговая проверка ООО «Ново-Строй» на основании представленной обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года (номер корректировки 2).

По результатам проверки налоговым органом установлено и в акте налоговой проверки от 16.05.2019 № 9809 отражено, что обществом неправомерно применен налоговый вычет в сумме 457 627,12 руб. по счету-фактуре от 31.08.2018 № 114, поскольку данный счет-фактура на авансовый платеж необоснованно выставлен заявителю его контрагентом Обществом с ограниченной ответственностью «Сток-Сервис» (далее – ООО «Сток-Сервис»), применяющим упрощенную систему налогообложения.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 Иркутской области от 30.10.2019 № 2158 ООО «Ново-Строй» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), за неуплату сумм налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года, в виде штрафа в размере 91 525,40 руб. Также данным решением налогоплательщику доначислен НДС в размере 457 627 руб., начислены пени в сумме 73 037,25 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.01.2020 № 26-16/001503@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Ново-Строй», решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Иркутской области от 30.10.2019 № 2158 отменено, по делу принято новое решение, согласно которому ООО «Ново-Строй» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату НДС за 3 квартал 2018 в виде штрафа в размере 22 881,35 руб., обществу доначислен НДС в размере 457 627 руб., начислены пени в сумме 73 037,25 руб.

Не согласившись с решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.01.2020 № 26-16/001503@, ООО «Ново-Строй» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с условиями договора субподряда от 20.08.2018 № 1-18 ООО «Сток-Сервис» (субподрядчик) обязуется по заданию ООО «Ново-Строй» (генподрядчик) своими силами и средствами выполнить капитальный ремонт аэрационной системы на очистных сооружениях г. Зимы в соответствии с техническими условиями, в установленный срок. Стоимость работ по договору составляет 5 567 741 руб., в том числе НДС 849 316,42 руб. Пунктом 2.4. договора предусмотрена возможность перечисления авансового платежа перед началом работ по договору.

Дополнительным соглашением от 12.12.2018 № 1 к договору субподряда от 20.08.2018 № 1-18 стоимость работ по договору увеличена до 6 121 676,42 руб.

Платежным поручением от 27.08.2019 ООО «Ново-Строй» произвело предварительную оплату по договору субподряда на сумму 3 000 000 руб., в том числе НДС 457 627,12 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 послужил вывод налоговой инспекции о неправомерности применения обществом вычета по налогу на добавленную стоимость от суммы авансового платежа, уплаченного по счету-фактуре от 31.08.2018 № 114 контрагенту ООО «Сток-Сервис», не являющемуся налогоплательщиком НДС.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В соответствии с пунктом 12 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанный вычет производится на основании выставляемого продавцом при получении предоплаты счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пункт 9 статьи 172 НК РФ).

После принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету налогоплательщик в общеустановленном порядке (пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 Кодекса) имеет право принять к вычету сумму НДС со стоимости приобретенных (переданных) товаров (работ, услуг) и указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом.

При этом налогоплательщик в том же налоговом периоде обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом на сумму предоплаты (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

По смыслу НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и расходы.

В числе документов, подтверждающих право на применение налогового вычета, налогоплательщиком в налоговый орган представлен счет-фактура от 31.08.2018 № 114, выставленный ему субподрядчиком ООО «Сток-Сервис», на сумму 3 000 000 руб., в том числе НДС 457 627,12 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной (№ 2) налоговой декларации налоговым органом установлены расхождения между книгой покупок ООО «Ново-Строй» и книгой продаж ООО «Сток-Сервис» по счету-фактуре от 31.08.2018 № 114, в частности, отсутствие в книге продаж контрагента указанного счета-фактуры.

По результатам встречной камеральной проверки в отношении ООО «Сток-Сервис» установлено, что последнее состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Иркутской области с 05.02.2018, с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В ответ на требование инспекции ООО «Сток-Сервис» представило пояснения о том, что 13.12.2018 им была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией, поскольку данные по строке 070 раздела 3 декларации отражены неверно с учетом авансов, полученных на сумму 3 000 000 руб., в том числе НДС 457 627,12 руб. ООО «Сток-Сервис» не начисляет НДС с полученного аванса. Оказание услуг, отражение НДС, его уплата по договору имели место в 4 квартале 2018. Данная реализация и сумма к оплате отражены в декларации по НДС за 4 квартал 2018.

Поскольку ООО «Сток-Сервис» применяет упрощенную систему налогообложения и в силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ не признается плательщиком налога на добавленную стоимость, согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ обязанность по исчислению и уплате НДС у него возникает только в случае выставления им покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

В настоящем случае ООО «Сток-Сервис», выявив, что счет-фактура на полученный аванс от 31.08.2018 № 114 выставлен в адрес покупателя неправомерно, исключило из книги продаж реализацию по данному счету-фактуре. В против случае, такому лицу, не обладающему правом на вычет сумм НДС, пришлось бы уплатить налог на добавленную стоимость дважды (с предварительной оплаты и с оплаты за выполненные работы), поскольку ООО «Сток-Сервис» в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018, в разделе 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ», отразило реализацию в адрес ООО «Ново-Строй» по счетам-фактурам от 08.10.2018 № 463, от 24.12.2018 №№ 758, 759 на общую сумму 6 121 676,12 руб., в том числе НДС 933 815,03 руб.

25.01.2019 ООО «Ново-Строй» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018, по результатам камеральной проверки которой налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС по сделке с ООО «Сток-Сервис» на общую сумму 6 121 676,12 руб., в том числе НДС 933 815,03 руб. (по договору субподряда от 20.08.2018 № 1-18).

В обоснование заявленных требований ООО «Ново-Строй» указало, что как на момент представления первичной декларации, так и на дату корректировки № 2 (25.01.2019) им был восстановлен, ранее принятый к вычету НДС с авансового платежа по счету-фактуре от 31.08.2018 № 114. В связи с тем, что в ходе камеральной налоговой проверки не было выявлено ошибок и противоречий, у налогового органа не имелось оснований для истребования у налогоплательщика пояснений. Налогоплательщиком исполнена обязанность по восстановлению ранее принятого к вычету НДС, предъявленного продавцом на сумму предоплаты, в 4 квартале 2018, т.е. в периоде принятия на учет товаров (работ, услуг) в размере, ранее принятом к вычету – в сумме 457 627,12 руб. по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

В рассматриваемом случае праву заявителя применить налоговый вычет на соответствующую сумму корреспондирует обязанность ООО «Сток-Сервис», предусмотренная подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ (исчислить и уплатить НДС в бюджет): выставленный к оплате счет-фактура с выделенным НДС согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ служит для плательщика основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.

На основе анализа представленных доказательств налоговый орган пришел к правильному выводу об отсутствии у ООО «Ново-Строй» права на применение в 3 квартале 2018 года налогового вычета по счету-фактуре от 31.08.2018 № 114, поскольку ООО «Сток-Сервис» находилось на упрощенной системе налогообложения, и не являясь плательщиком НДС, не могло выставить НДС к уплате с авансовых платежей. Следовательно, не исчислило и не уплатило в бюджет суммы НДС по счету-фактуре на полученный аванс от 31.08.2018 № 114. Указанное свидетельствует о том, что НДС, заявленный ООО «Ново-Строй» к вычету, фактически не исчислен и не уплачен в бюджет его контрагентом. Таким образом, источник для его возмещения сформирован не был.

Ситуация, позволяющая применить налоговые вычеты по НДС без корреспондирующей этому праву обязанности продавца (налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения) по уплате налога в бюджет, противоречит экономической сущности НДС и действующему порядку его начисления.

Довод заявителя о восстановлении им к уплате налога на добавленную стоимость в 4 квартале 2018 суд находит несостоятельным, поскольку правила пункта 3 части 3 статьи 170 НК РФ в данном случае не применимы. Счет-фактура от 31.08.2018 № 114 исключен контрагентом из книги продаж, следовательно, у заявителя не возникло права на применение в 3 квартале 2018 вычета от суммы предоплаты и соответствующей обязанности по восстановлению НДС в периоде принятия работ к учету, т.е. в 4 квартале 2018. В последующем ООО «Сток-Сервис» оформило сделку с заявителем путем составления счетов-фактур от 08.10.2018 № 463, от 24.12.2018 №№ 758, 759 на общую сумму 6 121 676,12 руб., в том числе НДС 933 815,03 руб.

При отсутствии у налогоплательщика права на применение в проверяемом периоде налогового вычета по спорному счету-фактуре, суд находит обоснованным вывод налогового органа о неуплате ООО «Ново-Строй» налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 в сумме 457 627,12 руб. В связи с чем, Управление правомерно привлекло ООО «Ново-Строй» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 22 881,35 руб. При этом, с учетом смягчающих обстоятельств, размер штрафа снижен налоговым органом в 4 раза.

Неуплата налогоплательщиком сумм налога в бюджет влечет начисление пени по статье 75 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 174 НК РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Следовательно, налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 подлежал уплате в бюджет в следующие сроки: в срок до 25.10.2018 сумма 152 542 руб., в срок до 25.11.2018 сумма 305 084 руб., в срок до 25.12.2018 должна быть уплачена сумма 457 627 руб.

Даты возникновения и окончания недоимки в расчете пеней в размере пени в сумме 73 037,25 руб. соответствуют датам ее образования в указанных суммах в соответствии с заниженными суммами налога по выявленному нарушению, ставка пени применена правильно и сумма пеней определена налоговым органом верно.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.01.2020 № 26-16/001503@ соответствует закону, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах, заявленные требования ООО «Ново-Строй» удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Н.Г. Позднякова