Решение от 19 февраля 2020 г. по делу № А50-930/2020

Арбитражный суд Пермского края

ул. Екатерининская, дом 177, г. Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Пермь Дело № А50-930/2020

«19» февраля 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 19 февраля 2020 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи В.Ю. Носковой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Пермскому краю (618204, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) об обязании произвести перерасчет и вернуть уплаченные страховые взносы за 2017 год в сумме 158 643 руб. 30 коп.,

при участии представителя заявителя ФИО3 по доверенности от 29.12.2019, предъявлен паспорт;

иные лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, страхователь, налогоплательщик, Предприниматель, предприниматель ФИО2) обратилась в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о взыскании излишне уплаченных сумм страховых взносов в размере 158 643 руб. 30 коп.

В обосновании заявленных требований налогоплательщик указывает на необходимость определения обязательств по уплате страховых взносов за 2017 год исходя из сумм полученного им налогооблагаемого дохода, уменьшенного на произведенные расходы. По мнению предпринимателя, поскольку страховые взносы за спорные периоды исчислены и уплачены заявителем исходя из величины полученного дохода без его уменьшения на сумму понесенных расходов, основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, у налогового органа отсутствовали.

Налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возразил по доводам письменного отзыва. По мнению Инспекции, из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов. В целях определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, величиной дохода будет являться сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период, расходы, предусмотренные статьёй 346.15 НК РФ, в данном случае не учитываются.

К рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись иные законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Помимо этого налоговый орган ссылается на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 г. по делу № АКПИ18-273, в котором содержится вывод о том, что налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, НК РФ не содержит.

В связи с тем, что лица участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, а также о возможности завершения предварительного заседания и открытия судебного заседания в суде первой инстанции, в том числе при его неявке в предварительное судебное заседание, стороны против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции не возразили, судом вынесено протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (часть 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)), пункт 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивал. Налоговый орган представителя в судебное заседание не направил, что в силу части 3 статьи 156, части 2 статьи 200 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что предприниматель ФИО2 в 2017 году применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

27.02.2018 заявителем представлена налоговая декларация по УСН за 2017 год с указанием суммы дохода в размере 16 164 329 руб. и суммы расхода в размере 15 926 365 руб.

Налогоплательщиком самостоятельно в соответствии со статьёй 430 НК РФ исчислены страховые взносы за 2017 год в фиксированном размере - 23 400 руб.

Страховые взносы в сумме 23 400 руб. перечислены Предпринимателем по платежному поручению от 20.12.2017 № 898.

Извещением от 05.06.2018 предприниматель поставлен в известность о необходимости доплатить страховые взносы за 2017 годы в сумме 158 643 руб. 30 коп. (страховые взносы в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., рассчитанного исходя из полученного в 2017 году дохода ((16 164 329 руб. - 300 000 руб.) x 1%)).

Платежным поручением от 26.06.2018 № 487 страховые взносы в указанной сумме перечислены предпринимателем в бюджет.

Полагая, что страховые взносы за 2017 год, исчисленные с доходов, без учёта расходов, непосредственно связанных с их извлечением, излишне уплачены, Предприниматель ФИО2 обратилась в арбитражный суд с настоящим иском.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Соответствующая обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафа предусмотрена подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога признается зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Исходя из пункта 1 статьи 419 НК РФ, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, в том числе и в случае если не осуществляют выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (подпункт 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса (пункт 3 статьи 430 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 430 Кодекса, в редакции, действовавшей до 27.11.2017, установлен дифференцированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для упоминаемой категории плательщиков в зависимости от величины дохода плательщика за расчетный период 2017 года на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода:

в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года не превысила 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ;

в случае если величина дохода плательщика за расчетный период 2017 года превысила 300 000 руб.; в вышеуказанном фиксированном размере, плюс 1,0% с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта (в 2017 году – 187 200 руб.).

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 «Порядок определения доходов» Кодекса.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов, упомянутые индивидуальные предприниматели используют положения статьи 346.15 Кодекса, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П позиция, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017) (пункт 27).

Доводы Инспекции о том, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении № 27-П, к рассматриваемым правоотношениям не подлежит применению, так как заявитель использует УСН и освобожден, в том числе от уплаты налога на доходы физических лиц, судом исследованы и отклонены по вышеприведенным основаниям.

Учитывая изложенное, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2017 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях за 2017 и 2018 годы.

Согласно данным налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения общая сумма дохода Предпринимателя за 2017 год составила 16 164 329 руб., сумма фактически произведенных расходов – 15 926 365 руб.

Принимая во внимание, вышеперечисленные показатели налоговой отчетности в 2017 году заявителем фактически получен доход в сумме 237 964 руб. (16 164 329 руб. - 15 926 365 руб.), то есть менее 300 000 руб.

При таких обстоятельствах в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ страховые взносы подлежали уплате заявителем в фиксированном размере (в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на 01.01.2017, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ) – 23 400 руб.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Предпринимателем за 2017 год уплачены страховые взносы в общей сумме 182 043, 29 руб. (платежные поручения от 20.12.2017 № 898, от 05.06.2018 № 21955).

Как следует из пояснений Инспекции и предпринимателя исчисление страховых взносов в указанном размере произведено исходя из величины полученного Предпринимателем в 2017 году дохода – 16 164 329 руб. без его уменьшения на сумму понесенных расходов.

Таким образом, определение подлежащей уплате суммы страховых взносов без уменьшения величины доходов на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, привело к исчислению страховых взносов в завышенном размере и излишней их уплате на сумму 158 643 руб. 30 коп. (182 043, 29 руб. – 23 400 руб.).

Поскольку факт излишней уплаты Предпринимателем страховых взносов за 2017 год в общей сумме 158 643 руб. 30 коп. подтверждается материалами дела, требования заявителя о взыскании с Инспекции указанных сумм излишне уплаченных страховых взносов подлежат удовлетворению в полном объёме.

Ссылки налогового органа на правовую позицию, изложенную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ подлежат отклонению, поскольку содержащиеся в названном решении разъяснения не являются обязательными для судов.

В силу статьи 112 АПК РФ, при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

Поскольку требования заявителя удовлетворены, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 5 759 руб., перечисленной по платежному поручению от 07.01.2020 № 1, подлежат отнесению на Инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 168-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) удовлетворить.

2. Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) излишне уплаченные страховые взносы в размере 158 643 (сто пятьдесят восемь тысяч шестьсот срок три) руб. 30 коп.

3. Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю (618204, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 5 759 (пять тысяч семьсот пятьдесят девять) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермского края в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия в полном объеме.

Судья В.Ю. Носкова