Решение от 25 марта 2026 г. АС Ярославской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ


150999, <...>

http://yaroslavl.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-17821/2024
г. Ярославль
26 марта 2026 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 февраля 2026 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Козодой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Цыкиной М.В.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Спектринвестстрой» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области; Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области;

М ежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области


о признании недействительным действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области выразившихся в применении повышающих коэффициентов 4 при расчете земельного налога на земельные участки для индивидуального жилищного строительства с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74, находящихся в собственности общества,

при участии (до перерыва):

от заявителя – ФИО1, на основании доверенности от 30.01.2024


от ответчика 1 – ФИО2, на основании доверенности от 16.01.2025 от ответчика 2 – ФИО3, на основании доверенности от 28.01.2025 от ответчика 3 – ФИО4, на основании доверенности от 03.03.2025

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Спектринвестстрой» (далее – завитель, Общество, ООО «Спектринвестстрой») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ярославской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании недействительными:

- действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области, выразившихся в применении повышающих коэффициентов 4 при расчете земельного налога на земельные участки для индивидуального жилищного строительства с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74, находящихся в собственности общества;

- требования об уплате задолженности № 9575 от 20.05.2024 в части суммы земельного налога, рассчитанного с применением коэффициента 4, на земельные участки для индивидуального жилищного строительства с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74;

- решения № 18614 от 14.06.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных камней) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также


электронных денежных средств в части суммы земельного налога, рассчитанного с применением коэффициента 4, на земельные участки для индивидуального жилищного строительства с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74.

Определением суда от 05.12.2024 возбуждено производство по делу.


Информация о принятии заявления к производству своевременно размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Управлением, Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области, Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области представлены отзывы на заявление, просят отказать в удовлетворении заявленных требований.

Судебное заседание неоднократно откладывалось.


Определением суда от 16.07.2025 произведена замена судьи Соловьева А.Н. на судью Козодой Н.А.

Судебное заседание судом неоднократно откладывалось, участниками процесса представлялись в дело доказательства в обоснование позиции, письменные отзывы, объяснения, возражения; заявителем неоднократно уточнялись заявленные требования.

Ответчик 1 представил письменные объяснения.


От заявителя поступило заявление об уточнении заявленных требований от 04.12.2025, в котором заявитель просит признать недействительным:

1) действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, выразившихся в применении повышающих коэффициентов 4 при расчете земельного налога на земельные участки для индивидуального жилищного строительства с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74, находящихся в собственности общества,

2) действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области, по начислению пени на авансовые платежи по земельному налогу за 2023 год, рассчитанные с применением повышающего коэффициента 4 на земельные участки для индивидуального жилищного строительства с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74, находящихся в собственности общества, и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области произвести перерасчет пени за 2023 год.

Уточнение принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.


Судебное заседание отложено на 29.01.2026, впоследствии в судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ неоднократно объявлялся перерыв до 12.02.2026, 19.02.2026, 24.02.2026, о чем вынесены протокольные определения.

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме.


Представители ответчиков возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным ранее в отзывах.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание после перерыва не явились, о месте и времени судебного заседания с учетом норм статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации извещены надлежащим образом.

Ходатайства об отложении судебного заседания, иные ходатайства лицами, участвующими в деле не заявлены.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд рассматривает заявление в отсутствие не явившихся лиц по имеющимся в деле доказательствам.

Обращаясь с настоящим заявлением в суд Общество указало, что ООО «Спектринвестстрой» на праве собственности принадлежат земельные участки с кадастровыми номера 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74 (вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства»).

В соответствии с Сообщением об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 4113004 от 02.04.2024 г. при расчете земельного налога по земельным участкам с кадастровыми


номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74 за 2023 г. налоговым органом были применены налоговая ставка 1,5% и повышающий коэффициент 4.

Общество поддерживает доводы, изложенные в заявлении об уточнении исковых требований от 02.12.2024 и возражениях на отзывы ответчиков от 26.05.2025.

В соответствии с Решением от 23 октября 2018 г. № 158 (в ред. 14.11.2019г.) Муниципального Совета Ивняковского сельского поселения Ярославского муниципального района с 01.01.2020 при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности подлежит применению налоговая ставка 1,5% («в отношении прочих земельных участков»).

При этом повышающие коэффициенты в размере 2 и 4, установленные пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ, не применялись при исчислении земельного налога за 2020, 2021,2022 годы.

В конце 2023 года позиция ФНС РФ по данному вопросу изменилась в сторону необходимости применения повышающих коэффициентов, установленных пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ, к ставке земельного налога 1,5%.

Изменение практики применения повышающих коэффициентов, установленных пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ, с 01.01.2023 года ухудшает положение налогоплательщиков и в силу пункта 2 статьи 5 НК РФ не может быть распространена на 2023 год.

В результате применения повышающих коэффициентов, установленных пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ, к ставке земельного налога 1,5% за прошедший период (за 2023 год) и произведенного пересчета авансовых платежей (в апреле 2024 года) у ООО «Спектринвестстрой» образовалась задолженность по авансовым платежам за 2023 год, что привело к начислению пени.

Общество исходя из сложившейся практики 2020, 2021, 2022 годов, исчисляло и уплачивало авансовые платежи в 2023 году по ставке 1,5% без применения повышающих коэффициентов, установленных пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ.

В 2023 году Общество не знало и не могло знать о необходимости применения повышающих коэффициентов, установленных пунктами 15, 16 статьи 396 НК РФ, к ставке 1,5%. Таким образом, применение налоговым органом повышающего коэффициента 4 при расчете земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 76:17:193201:73 и 76:17:193201:74 за 2023 год противоречит положениям Налогового кодекса РФ и влечет нарушение прав Общества.

Подробно позиция изложена в заявлении, уточненных заявлениях, возражениях на отзывы.

Возражая на доводы заявителя, ответчик указывает на соответствие действий инспекции налоговому законодательству. Подробно позиция отражена в отзыве и пояснениях.

Исследовав материалы дела в бумажном и электронном виде, изучив доводы сторон, суд, оценивая сложившуюся правовую ситуацию, исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,


незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВС РФ от 28.06.2022 № 21).

Отсутствие предусмотренной статьей 198 АПК РФ совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказ в удовлетворении заявленных требований.

В пункте 15 Постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2022 № 21 разъяснено, что рассмотрение дел по правилам главы 24 АПК РФ осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (статьи 8, 9 и часть 1 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, действия (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт или решение, совершили соответствующие действия (допустили бездействие).

На основании статьи 65 АПК РФ обязанность по обоснованию и доказыванию фактов нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1). Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Согласно п. 1 ст. 394 НК РФ, п. 2 Решения муниципального Совета Ивняковского сельского поселения Ярославского муниципального района от 23.10.2018 № 158 «Об установлении земельного налога на территории Ивняковского сельского поселения Ярославского муниципального района Ярославской области» (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) налоговые ставки земельного налога установлены в процентах от кадастровой стоимости земельных участков в следующих размерах:

а) 0,3 процента в отношении земельных участков:


- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-


коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

б) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и не используемых для сельскохозяйственного производства.

Статьей 396 НК РФ установлен порядок исчисления земельного налога.


При этом в силу абз. 2 п. 15 ст. 396 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно данным Единого государственного реестра недвижимости ООО «Спектринвестстрой» является собственником, в частности, следующих земельных участков:

- земельный участок с кадастровым номером 76:17:193201:73, дата регистрации права собственности 28.04.2011, вид разрешенного использования объекта недвижимости - для индивидуального жилищного строительства,

- земельный участок с кадастровым номером 76:17:193201:74, дата регистрации права собственности 28.04.2011, вид разрешенного использования объекта недвижимости - для индивидуального жилищного строительства.

Поскольку Общество осуществляет предпринимательскую деятельность, а также учитывая вид разрешенного использования указанных выше земельных участков и отсутствие информации о государственной регистрации объектов недвижимости на данных участках, при исчислении земельного налога подлежит применению повышающий коэффициент, установленный абз. 2 п. 15 ст. 396 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ООО «Спектринвестстрой» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области, сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2023 год от 02.04.2024 № 4113004 сформировано и направлено в адрес Общества Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области (налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика).

Сообщение направлено в адрес Общества 03.04.2024 по телекоммуникационным каналам связи, получено Обществом 16.04.2024.

Налогоплательщик 07.05.2024 представил в Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области пояснения, в которых сообщил о том, что сумма земельного налога по указанным выше спорным земельным участкам (разрешенное использование участков –


для индивидуального жилищного строительства) неправомерно начислена налоговым органом с применением повышающего коэффициента.

В соответствии с положениями п. 5 ст. 397 и п. 7 ст. 363 НК РФ по результатам рассмотрения представленных налогоплательщиком пояснений Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области (налоговый орган по месту нахождения спорных земельных участков) в адрес Общества было направлено уведомление от 14.05.2024 № 131022329, в котором подтверждена правомерность расчета земельного налога, отраженного в Сообщении.

При данных обстоятельствах доводы Общества о том, что применение повышающего коэффициента 4 к налоговой ставке в размере 1,5 процента нарушают его права, нельзя признать обоснованными.

В силу пп. «а» п. 75 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 325-ФЗ) с 01.01.2020 коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Начиная с налогового периода 2020 года в отношении налогооблагаемых по ставке не более 1,5 процента земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность коммерческими организациями для индивидуального жилищного строительства, при исчислении налога применяются коэффициенты, предусмотренные пунктом 15 статьи 396 НК РФ, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости на таких земельных участках.

Распространяя повышающий коэффициент на всех налогоплательщиков (физических и юридических лиц), федеральный законодатель исходил из того, что применение этого коэффициента зависит от критерия, определяющего связь земельного участка с жилищным строительством.

Согласно абзацу третьему пункта 15 статьи 396 НК РФ таким критерием является вид разрешенного использования земельных участков, предусматривающий индивидуальное жилищное строительство.

Таким образом, доводы Общества о возможности применения повышающего коэффициента 4 исключительно к налоговой ставке 0,3 не основаны на законе.

Акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Законом № 325-ФЗ в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ внесены изменения, из которых следует, что коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства (начиная с 2020 года).

Поскольку спорным является налоговый период 2023 года, то не имеется оснований для вывода о применении обратной силы закона в данном случае. Применение повышающих коэффициентов было предусмотрено и до 2023 года.

Т аким образом, доводы Общества не нашли своего подтверждения.


Доводы налогового органа надлежащим образом не оспорены, доказательства обратного суду не представлены.

В силу статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 2 статьи 9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.


Таким образом, исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ во взаимной связи с подлежащими применению положениями действующего законодательства, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае не имеется предусмотренной статьями 198, 201 АПК РФ совокупности условий, необходимых для признания незаконными действий налогового органа, в связи с чем заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Оснований для иных выводов из имеющихся материалов дела, при действующем нормативно-правовом регулировании спорных правоотношений, не усматривается.

Доводы и аргументы заявителя об обратном подлежат отклонению, поскольку, принимая во внимание вышеизложенное, основаны на ошибочном применении норм права и неверной оценке фактических обстоятельств дела.

Иные доводы заявителя, судом рассмотрены, отклонены, как недоказанные, основанные на предположении и субъективной оценке, противоречащие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам и не влияют на принятие судебного акта.

Ссылка Общества в обоснование приведенных доводов на судебную практику не может быть принята во внимание, поскольку названные судебные акты приняты по делам, обстоятельства которых не идентичны обстоятельствам, установленным в рамках настоящего спора.

В соответствии со статьей 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела, отказаться от иска.

Отказ от требований к Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области, УФНС России по Ярославской области, заявлен истцом, не нарушает права и законные интересы ответчика и (или) иных лиц, принят судом.

На основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в данной части подлежит прекращению.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Спектринвестстрой» отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Н.А. Козодой