Решение от 5 октября 2018 г. по делу № А35-1726/2018

с8/2018-88767(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25 http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А35-1726/2018
05 октября 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 03.10.2018 г. Полный текст решения изготовлен 05.10.2018 г. Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2

к ИФНС России по г. Курску о признании недействительным решения ИФНС В судебном заседании приняли участие: от заявителя: ФИО3 – представитель по доверенности № 1 от 21.04.2018

от ответчика: ФИО4 – специалист-эксперт правового отдела УФНС по доверенности от 27.12.2017

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 12.12.2017 г. № 17-03/3821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. До начала судебного заседания от заявителя поступило дополнение к заявлению и дополнительные документы. Арбитражный суд приобщил представленные документы к материалам дела.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления указанного налога, так как налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на сумму доходов, полученных от реализации собственных объектов недвижимого имущества.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Индивидуальный предприниматель ФИО2 будучи плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, 02.05.2017 г. направил по месту учета в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. с суммой авансовых платежей по сроку 25.04.2016 г. в размере 2470 руб., по сроку 25.07.2016 г. в размере 18858 руб.. по сроку 25.10.2016 г. в размере 5496 руб., с суммой налога к уплате по сроку 02.05.2017 г. 0 руб., с суммой налога к уменьшению по сроку 02.05.2017 г. в размере 2189 руб. 00 коп.

В соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Как следует из акта камеральной налоговой проверки, в ходе проверки была установлено, что, по мнению налогового органа, Индивидуальный предприниматель ФИО2 в нарушение п. 1 ст. 346.15, п.1 ст. 248, п.1 ст. 346.18 НК РФ при определении объекта налогообложения за 2016 г. не включил в налоговую базу доход от реализации объектов имущества с кадастровыми номерами: 46:29:102331:495 - иные объекты и сооружения, находящиеся по адресу: <...>, 117а;

46:29:102154:691 – квартира по адресу: <...>; 46:29:102351:1592 – квартира по адресу: <...>;

46:03:040103:1 – жилой дом по адресу: <...>;

46:03:040103:1 – земельный участок (земли населенных пунктов) по адресу: <...>, что привело к занижению доходов за проверяемый период на сумму 5370000 руб., и, соответственно, не исчислению и не уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. в сумме 322200 руб. 00 коп., о чем был составлен акт налоговой проверки № 17-04/92695 от 08.09.2017 г. По результатам проверки

проверяющими установлена неуплата налога в сумме 322200 руб. 00 коп. и предлагалось начислить пени за неуплату указанного налога в сумме 38884 руб. 40 коп. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 109 НК РФ в привлечении индивидуального предпринимателя Гувакова Александра Анатольевича к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за совершение налогового правонарушения, отказать в связи с отсутствием события налогового правонарушения. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки,

заместителем руководителя ИФНС России по г. Курску было принято решение № 1703/3821 от 12.12.2017 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому было решено доначислить индивидуальному предпринимателю ФИО2 суммы авансовых платежей по налогу с учетом состояния расчетов с бюджетом по сроку уплаты 25.04.2016 г. 114000 руб., по сроку уплаты 25.10.2016 г. 208200 руб., всего на сумму 322200 руб., а также начислить пени по состоянию на 12.12.2017 г. в сумме 47134 руб. 67 коп., предложить индивидуальному предпринимателю ФИО2 уплатить указанные недоимку и пени. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, доначислением единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме, начислением пеней, считая, что данное решение нарушает его права и интересы в сфере предпринимательской деятельности, так как указанное недвижимое имущество не использовалось в целях осуществления предпринимательской деятельности, указанные объекты недвижимости находились в его собственности, подготовка к продаже покупка и продажа собственного недвижимого имущества и собственного жилого имущества и нежилых зданий и помещений представляют собой самостоятельный вид деятельности по ОКЭВД, указанный вид деятельности никогда им не осуществлялся, предприниматель занимается предоставлением посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, ни к одному из описанных видов деятельности обстоятельства, указанные в оспариваемом решении, отношения не имеют, все объекты недвижимости, указанные в акте, за исключением дома в Глушковском районе, были проданы по той же цене, по которой и были приобретены, квартира по ул.Чернышевского была приобретена в целях улучшения жилищных условий, жилой дом и земельный участок в с. Марково Глушковского района были приобретены для использования в качестве места отдыха и ночевке при выездах на

рыбалку, квартира по адресу: г. Курску, ул. Никитская, д.6 кв. 51 продана отцу. В последующем все указанные объекты недвижимости предприниматель был вынужден продать, поскольку получил предложение о покупке жилого дома. Денежные средства от продажи указанной недвижимости были направлены на расчеты за купленный в августе 2016 г. жилой дом площадью 257,9 кв.м по адресу: г. Курск, ул. Курского ополчения, д. 52, земельный участок площадью 1000 кв.м по тому же адресу, купленные в общей сложности за 7000000 руб. Таким образом. по мнению налогоплательщика, выводы о том, что указанные в решении объекты недвижимости использовались в предпринимательской деятельности и сама по себе продажа данных объектов была направлена на извлечение прибыли, не соответствуют действительности. Копия апелляционной жалобы приобщена к материалам дела.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Индивидуального предпринимателя ФИО2 16.02.2018 г. заместителем руководителя УФНС России по Курской области было принято решение № 62, которым жалоба Индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение ИФНС России по г. Курску от 12.12.2017 № 17-03/3821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, ссылаясь, в частности, на то, что осуществляя следующие виды деятельности – деятельность в области права, управление недвижимым имуществом, предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, а посреднические услуги – это форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способности налаживанию связей между двумя субъектами, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров, так как недвижимое указанное имущество находилось в собственности ФИО2, оказание услуг, связанных с недвижимым имуществом не могло иметь место, ибо тогда услуги оказывались бы самому себе. Подготовка к продаже покупка и продажа собственного недвижимого имущества и собственного жилого имущества и нежилых зданий и помещений представляют собой самостоятельный вид деятельности по ОКЭВД, указанный вид деятельности никогда им не осуществлялся, предприниматель занимается предоставлением посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом, ни к одному из описанных видов деятельности обстоятельства, указанные в оспариваемом решении, отношения не имеют. Квартира по ул.Чернышевского была приобретена в целях улучшения жилищных условий, жилой дом и земельный участок в с. Марково

Глушковского района были приобретены для использования в качестве места отдыха и ночевке при выездах на рыбалку. Кроме того, квартира по адресу: г. Курску, ул. Никитская, д.6 кв. 51 продана отцу, в указанной квартире был сделан ремонт и налогоплательщик проживал в ней около полугода до приобретения жилого дома. В последующем все указанные объекты недвижимости предприниматель был вынужден продать, поскольку получил предложение о покупке жилого дома. Денежные средства от продажи указанной недвижимости были направлены на расчеты за купленный в августе 2016 г. жилой дом площадью 257,9 кв.м по адресу: г. Курск, ул. Курского ополчения, д. 52, земельный участок площадью 1000 кв.м по тому же адресу, купленные в общей сложности за 7000000 руб. В оспариваемом решении не приводятся доказательства поступления денежных средств от оспариваемых сделок на расчетный счет предпринимателя, либо оприходования наличной выручки в кассу индивидуального предпринимателя, в ходе проверки не исследовался вопрос, как предприниматель учитывал основные средства, Гувакову А.А. как физическому лицу был начислен налог на имущество физических лиц на указанные объекты недвижимости и указанный налог был уплачен. Оспариваемое решение не содержит ссылки ни на одно документальное доказательства осуществления Гуваковым А.А. предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли, в решении не учтено, что индивидуальный предприниматель является гражданином, на что прямо указано в ст. 23 ГК РФ, ТОО есть физическим лицом и у него существуют иные потребности, кроме круглосуточного и круглогодичного извлечения прибыли. По мнению налогоплательщика, инспекцией не исследованы все обстоятельства оспариваемых сделок по купле-продаже недвижимого имущества, не проведены мероприятия налогового контроля, направленные на установление фактических обстоятельств использования Гуваковым А.А. оспариваемого имущества в личных целях, не исследован вопрос получения налогоплательщиком дохода (прибыли), а самое главное, не установлены мотивы приобретения и дальнейшей реализации указанного жилья, решение содержит подмену указанных предпринимателем видов деятельности другими видами, которые никогда не заявлялись. С учетом изложенного, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Данное требование заявителя подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть

зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в частности уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная пунктом 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Согласно со ст. 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Как указано в акте налоговой проверки, оспариваемом решении и следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 осуществлял предпринимательскую деятельность и применял специальный режим налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения – доходы.

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными нормами налогового законодательства, объектом налогообложения для индивидуального предпринимателя Гувакова А.А. в соответствии с применяемой им системой налогообложения будут полученные им в соответствующем периоде доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик 02.05.2017 г. направил в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. с суммой авансовых платежей по сроку 25.04.2016 г. к уплате 2470 руб. 00 коп., по сроку 25.07.2016 к уплате 18858 руб. 00 коп., по сроку 25.10.2016 г. к уплате 5496 руб. 00 коп., по сроку 02.05.2017 г. – 0 руб. 00 коп., с суммой налога к уменьшению по сроку 02.05.2017 г. в размере 2189 руб. 00 коп.

В нарушение пункта 1 ст. 346.18 НК РФ, по мнению налогового органа, индивидуальный предприниматель ФИО2 занизил налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. на сумму 5370000 руб., полученных им от реализации объектов имущества в 2016 г.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, в ходе налоговой проверки Управлением Росреестра по Курской области были представлены справки о содержании правоустанавливающих документов, в соответствии с которыми объект недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102331:495, находящийся по адресу: <...> (иные строения и сооружения) был реализован индивидуальным предпринимателем ФИО2 по договору купли-продажи от 15.02.2016 г. по цене 1650000 руб. Дата возникновения права собственности у ФИО2 на указанный объект – 03.10.2012 г.;

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102154:691, находящийся по адресу: <...>, (квартира) был реализован индивидуальным предпринимателем ФИО2 по договору купли-продажи от 27.07.2016 г. по цене 2300000 руб. Дата возникновения права собственности у ФИО2 на указанный объект – 06.11.2015 г.;

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:102351:1592, находящийся по адресу: <...>, (квартира) был реализован индивидуальным предпринимателем ФИО2 по договору купли- продажи от 26.07.2016 г. по цене 1170000 руб. Дата возникновения права собственности у ФИО2 на указанный объект – 26.06.2016 г.;

- объекты недвижимого имущества с кадастровым номером 46:03:040103:66,

находящийся по адресу: <...> (жилой дом) и 46:03:040103:1, находящийся по адресу: <...> (земельный участок) были реализованы индивидуальным предпринимателем ФИО2 по договору купли-продажи от 12.02.2016 г. по цене 250000 руб. Дата возникновения права собственности у ФИО2 на указанный объект – 14.01.2016 г.

Таким образом, указанное недвижимое имущество, реализованное в указанном периоде, по большей части находилось в собственности заявителя непродолжительное время и приобретено было в основном в том же периоде, за исключением квартиры в <...> и нежилых помещений по адресу: <...>,117а. Так, право собственности на квартиру по ул. Чернышевского д. 68-А кв. 76 возникло 26.06.2016 г., реализована квартира по договору от 26.07.2016 г., то есть через месяц. Право собственности на дом и земельный участок в с. Марково Глушковского района возникло у ФИО2 14.01.2016 г., реализованы указанные объекты 12.02.2016 г., менее чем через месяц.

Нежилые объекты по ул. Радищева, 115а, 117а, были зарегистрированы за ФИО2 03.10.2012 г., реализованы по договору от 15.02.2016 г.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, нежилые объекты недвижимости по адресу: <...>,117а по своему характеру и потребительским свойствам не предназначены для использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательскими, целях. Указанный объект представляет собой нежилое помещение в здании Литер А1, общая площадь 33ю.8 кв.м, номер на поэтажном плане 14, этаж 2.

При таких условиях у налогового органа имелись правовые основания для доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Приведенные налогоплательщиком доводы неосновательны и подлежат отклонению, так как материалами дела подтверждается систематический характер реализации указанного недвижимого имущества и его нахождение в собственности ФИО2 короткое время. Доводы налогоплательщика в отношении квартиры по ул. Чернышевского, заявленные в ходе рассмотрения настоящего дела, ранее им в ходе налоговой проверки не заявлялись и указанные документы налоговому органу не представлялись.

В соответствии с положениями ст. 39 НК РФ указанные сделки являются операциями по реализации.

В силу положений ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии со ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Порядок признании доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения регулируется специальными положениями статьи 346.17 НК РФ, согласно которой датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Как указал налоговый орган и не оспаривалось заявителем, денежные средства в размере 5370000 руб. получены налогоплательщиком в 2016 г. в следующем порядке: по договору купли продажи квартиры по ул. Никитской в г. Курске от 27.07.2016 г. (п.3 договора) в сумме 2300000 руб. в момент подписания договора;

По договору купли-продажи квартиры по ул. Чернышевского от 26.07.2016 г. в сумме 1170000 руб. (п.2.2 договора) – с использованием индивидуального сейфа кредитора по расчетам между сторонами, в оставшейся сумме в течение пяти дней после государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости в органах, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

По договору купли-продажи недвижимого имущества нежилое помещение по ул. Радищева 115а, 117а от 15.02.2016 г. в сумме 1650000 руб. в день подписания договора наличными денежными средствами;

По договору купли-продажи недвижимого имущества (жилой дом и земельный участок в Глушковском районе Курской области) в сумме 250000 руб. наличными денежными средствами в день подписания договора.

Следовательно, указанные денежные средства были получены налогоплательщиком в 2016 г. и налогоплательщиком не представлено доказательств иной даты получения дохода в указанной сумме.

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

В силу же положений ст. 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу ч.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов.

Из материалов дела следует, что указанный доход в сумме 5370000 руб. 00 коп. был получен ИП ФИО2 в 2016 г. и подлежит налогообложению в установленном законом порядке за указанный период.

В ходе рассмотрения настоящего дела налогоплательщик не представил иных доказательств, подтверждающих его доводы.

При таких обстоятельствах у налогового органа при проведении налоговой проверки имелись в наличии законные основания для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в указанной сумме.

Вместе с тем, суд счел возможным учесть доводы заявителя, подтвержденные материалами дела, в отношении квартиры в <...>, так как указанные доводы подтверждаются материалами дела, квартира находилась в собственности заявителя в период с 06.11.2015 г. по 27.06.2016 г. и была продана отцу заявителя.

При таких условиях суд полагает возможным исключить из суммы полученных налогоплательщиком доходов в 21016 г. суммы 2300000 руб., полученной от продажи квартиры по адресу <...> ФИО2 ФИО2.

Соответственно, требования заявителя о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 12.12.2017 № 17-03/3821 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 20165 г., подлежат удовлетворению в части доначисления единого налога¸ уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 138000 руб. 00 коп. и начисления пени за неуплату указанного налога в сумме 20267 руб. 70 коп.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям.

В судебном заседании 03.10.2018 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст.22,23,30,31,32,33,75,88,100,101,108,109,346.12,346.15, 346.17 НК РФ решение

ИФНС России по г. Курску № 17-03/3821 от 12.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 г. в части доначисления единого налога¸ уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 138000 руб. 00 коп. и начисления пени за неуплату указанного налога в сумме 20267 руб. 70 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Курску в доход индивидуального предпринимателя ФИО2 129 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет платежным поручением № 2145331 от 01.03.2018 г.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой