Постановление от 27 февраля 2019 г. по делу № А51-30634/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

улица Пушкина, дом 45, Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-285/2019
27 февраля 2019 года
г. Хабаровск


Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: Е.П. Филимоновой

Судей: И.М. Луговой, Л.М. Черняк

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Партнер»: ФИО1, представитель по доверенности от 05.06.2018, б/н;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Приморскому краю: ФИО2, представитель по доверенности от 15.02.2019 № 010742/69; ФИО3, представитель по доверенности от 14.02.2019 № 010742/61; ФИО4, представитель по доверенности от 01.01.2019 № 010742/01;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Партнер»

на решение от 31.05.2018, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2018

по делу № А51-30634/2017 Арбитражного суда Приморского края

Дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Андросова Е.И., в суде апелляционной инстанции судьи Бессчасная Л.А., Сидорович Е.Л., Солохина Т.А.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Партнер» (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 692411, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Приморскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 692410, <...>)

о признании недействительным решения в части

Общество с ограниченной ответственностью «Партнер» (далее - ООО «Партнер», общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 13.01.2017 № 1 в части доначисления пеней в размере 2 352 321 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением суда от 31.05.2018 обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2018 решение суда изменено, оспариваемый ненормативный акт инспекции признан недействительным в части доначисления пеней в размере, превышающем 2 314 268 руб., как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). В остальной части решение суда оставлено без изменения.

Общество в кассационной жалобе, поддержанной представителем в суде кассационной инстанции, предлагает постановление апелляционного суда в части отказа в удовлетворении заявления отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований ООО «Партнер», либо направить дело на новое рассмотрение.

В обоснование доводов жалобы заявитель ссылается на неправильное применение норм материального права, неполное исследование обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов апелляционного суда фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам. Заявитель, не отрицая наличие обязанности по уплате пеней за несвоевременную уплату НДС, считает неверным произведенный налоговым органом расчет пеней без учета результатов камеральных проверок уточненных налоговых деклараций в части применения вычетов по НДС, относящихся к экспортным операциям.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, а также её представители в суде кассационной инстанции против изложенных в ней доводов возражали, просили оставить без изменения постановление апелляционного суда как соответствующее налоговому законодательству и обстоятельствам дела.

Участие представителей инспекции и общества обеспечено в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Приморского края.

Проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами обеих инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Партнер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты ряда налогов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт от 23.11.2016 № 8. Рассмотрев акт проверки, инспекцией принято решение от 13.01.2017 № 1 о привлечении к налоговой ответственности, доначислении налогов и исчислении в соответствии со статьей 75 НК РФ пеней, в том числе 2 563 010 руб. за несвоевременную уплату НДС.

Проверкой установлено, что в нарушение статей 164, 165, 167 НК РФ общество по истечении 180-дневнего срока, предоставленного для представления пакета документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, не включило стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу по НДС в периодах отгрузки товаров в 4 квартале 2014 года и в 1, 2 и 3 кварталах 2015 года, а также не исчислило и не уплатило НДС в бюджет, что привело к образованию недоимки; первичные налоговые декларации за указанные периоды представлены обществом с нулевыми показателями. Данные обстоятельства явились основанием для исчисления обществу пеней в порядке статьи 75 НК РФ.

Решением УФНС России по Приморскому краю (далее – управление) от 27.04.2017 № 13-09/13932@, принятым в порядке статьи 140 НК РФ, апелляционная жалоба общества удовлетворена в части исчисления пеней за неуплату НДС по ДТ № 10703070/30122014/0015092 (далее – ДТ № 15092).

На основании указанного решения управления инспекций произведен перерасчет обязательств по уплате пеней по НДС: с учетом исключения из налоговой базы НДС в сумме 1 541 244 руб. по ДТ № 15092 пени составили 2 352 321 руб.

31.07.2017 ООО «Партнер» обжаловало решение инспекции в управление в части начисления налога на прибыль организаций, пеней и штрафа за его неуплату, а также 26.09.2017 обратилось с дополнением к жалобе в части неправомерного доначисления пеней по НДС с общей суммы реализации товаров на экспорт, обоснованность ставки 0% по которым не подтверждена, без учета суммы налоговых вычетов, в размере 2 352 321 руб.

Решением управления от 02.10.2017 № 13-09/34556@ жалоба в части неправомерного доначисления пеней по НДС оставлена без рассмотрения в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ; в части исчисления пеней с общей суммы налога, без учета налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа в части исчисления пеней в сумме 2 352 321 руб., обратилось в арбитражный суд, который в удовлетворении заявления отказал.

Апелляционный суд, изменяя решение суда, правомерно руководствовался положениями статей 57, 75, 164, 165, 167, 171, 172, 176 НК РФ.

При разрешении спора судебными инстанциями установлено, что ООО «Партнер» в проверяемом периоде осуществляло операции по реализации ореха кедрового на экспорт; в 4 квартале 2014 года, 1, 2 и 3 кварталах 2015 года им оформлены декларации на товары с таможенной процедурой экспорта; документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, в установленные абзацем 2 пункта 9 статьи 165 НК РФ сроки не представлены, следовательно, у налогоплательщика возникла обязанность по уплате НДС по налоговой ставке 18%.

Проанализировав положения пункта 10 статьи 171, пункта 2 статьи 173 НК РФ, апелляционный суд правомерно указал, что понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг); приведенные нормы налогового законодательства не устанавливают иного момента определения налоговой базы по операциям реализации своевременно не подтвержденного экспорта, по которым был исчислен налог по налоговой ставке 18%, а регулируют порядок его вычета при последующем исчислении налога по тем же операциям по ставке 0%.

Невыполнение обязанности, предусмотренной частью 9 статьи 165 НК РФ приводит к образованию недоимки по НДС по операциям поставки товара на экспорт, на сумму которой подлежат начислению пени на основании статьи 75 НК РФ до дня подтверждения права на применения ставки 0%, то есть до дня представления пакета документов, подтверждающих факт экспорта товара.

Таким образом, по истечении 180-дневного срока при отсутствии соответствующего пакета документов общество обязано было включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу периода отгрузки товаров, исчислить с нее сумму НДС и уплатить ее в бюджет; пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, начисляются, начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с указанными в статье 165 НК РФ документами.

В соответствии со статьей 81 НК РФ обществом представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2014 года, и 1 - 4 кварталы 2015 года.

Поскольку после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ (абзац 2 пункта 1 статьи 176 НК РФ), как правомерно отметил апелляционный суд, в рассматриваемом случае переплата по НДС в результате представления налоговой декларации в виде заявленной к возмещению из бюджета суммы НДС не может считаться подтвержденной без проведения камеральной налоговой проверки, срок которой 3 месяца.

Следовательно, вычеты по НДС, заявленные в уточненных налоговых декларациях, могли быть зачтены инспекцией в счет исполнения обязанности по уплате налога только по результатам камеральной налоговой проверки уточненных деклараций и после установления налоговым органом правомерности налогового вычета.

Учитывая заявительный характер налоговых вычетов, подтверждение правомерности их применения лежит на налогоплательщике, который вправе скорректировать свои обязательства перед бюджетом путем подачи соответствующей налоговой декларации.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, реализуется посредством их декларирования и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главой 21 НК РФ условий.

Доводы общества о том, что налоговый орган, выявив нарушения до окончания выездной налоговой проверки, должен был самостоятельно исчислить НДС с сумм реализации товаров на экспорт, по которым ставка 0% не подтверждена, а также о неправомерности начисления пеней с общей суммы реализации, не уменьшенной на сумму вычетов рассмотрены судом апелляционной инстанции и мотивировано отклонены.

Как правильно отметил суд второй инстанции, документальное подтверждение налогоплательщиком на момент вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки экспорта товара по всем операциям отгрузки с 4 квартала 2014 года по 2 квартал 2015 года свидетельствует об отсутствии оснований для взыскания налога по операциям, по которым документально подтвержден экспорт товара по налоговой ставке 0%, но не для освобождения налогоплательщика от начисления пеней, начиная со 181 дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0% вместе с документами, отвечающими требованиям, определенным в статье 165 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверяя правильность произведенного налоговым органом уточненного расчета пеней, исследовав имеющуюся у общества переплату и недоимку по карточке расчетов с бюджетом в хронологическом порядке и по мере возникновения недоимки по ДТ №№ 10703070/261114/0013043, 10703070/281114/0013162, 0703070/031214/0013481, 10703070/041214/0013492, 10703070/091214/0013725, 10703070/161214/0014208, 10703070/291214/0015062, 10703070/130115/0000197, 10703070/290115/0001080, 10703070/290115/0001083, 10703070/100215/0001680, 10703070/050615/0005769, 10703070/110615/0005999, установил, что общая сумма пеней, исчисленных на основании статьи 75 НК РФ и подлежащих уплате в бюджет, составляет 2 314 268 руб.

С учётом фактических обстоятельств, апелляционный суд правомерно изменил решение суда, признав недействительным решение инспекции в части доначисления пеней по НДС в размере, превышающем 2 314 268 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Судебной коллегией отклоняется ссылка заявителя кассационной жалобы на судебную практику, поскольку она основана на иных фактических обстоятельствах.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судом правовых норм, направлены на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, не установлено.

Ввиду изложенного суд кассационной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд апелляционной инстанций применил нормы материального и процессуального права соответственно установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем основания для отмены постановления апелляционного суда, исходя из доводов кассационной жалобы, отсутствуют.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2018 по делу № А51-30634/2017 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Е.П. Филимонова

Судьи И.М. Луговая


Л.М. Черняк