Решение от 3 марта 2025 г. по делу № А70-26679/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-26679/2024
г. Тюмень
04 марта 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 февраля 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 04 марта 2025 года. 


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по  заявлению

АО «ПРОДО Тюменский бройлер» ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС России №  15  по Тюменской области

о признании незаконным в части решения от 29.07.2024 № 08-3-39/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

представители заявителя – ФИО1 по доверенности от 10.02.2025 № ТБР-38/1-25, ФИО2 по доверенности от 23.09.2024 № ТБР-154/1-24,

представители ответчика – ФИО3 по доверенности от 23.10.2024 № 16, ФИО4 по доверенности от 25.12.2024 № 30, ФИО5 по доверенности от 25.12.2024 № 22, ФИО6 по доверенности от 20.01.2025 № 00-21/005,

установил:

АО «ПРОДО Тюменский бройлер» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России №  15  по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным в части решения от 29.07.2024 № 08-3-39/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение Инспекции, состоялось 01.11.2024, с настоящим заявлением обратился в суд 06.12.2024, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, дополнении к заявлению.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, дополнении к отзыву.

Заслушав объяснения участников судебного процесса, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В отношении АО «ПРОДО Тюменский бройлер» проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) за период с 01.01.2020 по 30.09.2023 по НДС, за период с 01.01.2020 по 31.12.2022 по всем остальным налогам и сборам, результаты которой оформлены актом от 05.06.2024 № 08-3-39/4.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что Общество неправомерно применило ставку НДС в размере 10% вместо 20 % при реализации продукта «Карпаччо сырокопченое из мяса птицы», что привело к занижению налога, также Общество неправильно распределяло затраты вспомогательных производств (паросиловой цех и цех водоканала и очистных сооружений) между видами деятельности (сельскохозяйственной или прочей деятельностью) без учета принципа пропорционального распределения расходов по статьям «Стоки», «Теплоснабюжение», «Товары» (наименование «Удобрение комплексное органическое»), что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

По результатам проверки в отношении Общества принято оспариваемое решение от 29.07.2024 № 08-3-39/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю доначислен НДС в размере 5 403 057 руб., налог на прибыль в размере 4 921 1789 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в части НДС – 109 817 руб., налога на прибыль – 123 030 (на основании ст.112, 114 НК РФ размер штрафа снижен в 8 раз), уменьшены убытки на общую сумму 37 459 576 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 01.11.2024 № 0756 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения АО «ПРОДО Тюменский бройлер» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оспаривая решение Инспекции, заявитель указывает, что налоговое законодательство не относит копченость из мяса птицы «Карпаччо сырокопченое» к деликатесным продуктам, Общество не согласно с распределением расходов вспомогательного производства между видами деятельности пропорционально удельному весу доходов от прочей деятельности в суммарном объеме доходов от всех видов деятельности, поскольку распределение производилось пропорционально показателям фактического потребления по счетчикам учета. В подтверждение ведения раздельного учета представлены журналы-ордера по счетам 23.02.02 «Паросиловой цех» и 23.02.04 «Цех водоканал/участок очистных сооружений, копия Методики учета затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также учета незавершенного производства и готовой продукции».

Арбитражный суд считает оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным ввиду следующего.

В проверяемом периоде АО «ПРОДО Тюменский бройлер» осуществляло следующие виды деятельности: разведение сельскохозяйственной птицы (код ОКВЭД 01.47); торговля оптовая мясом и мясом птицы, включая субпродукты (код ОКВЭД 46.32.1); торговля оптовая продуктами из мяса и мяса птицы (код ОКВЭД 46.32.2).

По результатам ВНП налогоплательщику вменено неправомерное применение ставки 10% по НДС при реализации продукции «Карпаччо сырокопченое из мяса птицы», что повлекло занижение налога за налоговые периоды 2020,2021,2022, 1-3 кварталы 2023 года в размере 5 403 057 руб., поскольку указанный продукт представляет собой копченость из филея, является деликатесом и не подпадает под ставку 10 %. Технология, применяемая АО «ПРОДО Тюменский бройлер» при приготовлении карпаччо сыровяленое, идентична технологии приготовления пастромы из мяса птицы.

Согласно подп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации: следующих продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи (п. 3 ст.164 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В соответствии с указанным перечнем уплачивается 10 % НДС при реализации продуктов из мяса птицы (кроме пастромы).

В ходе ВНП Обществом представлены отчеты о продажах за 1 - 4 кварталы 2020, 2021, 2022 годов, 1 - 3 кварталы 2023 года по реализуемой продукции «Карпаччо из мяса птицы ТМ Ясная горка в/у», представлены счета-фактуры по реализации указанной продукции и рецептура изготовления данного продукта.

В соответствии с рецептурой сырьем для изготовления карпаччо служит филе цыпленка бройлера большое, в рецептуре нет иных мясосодержащих продуктов.

Филей или филе - это часть туши между средней и задней третьими спины животного или рыбы с небольшим количеством жировых прослоек по обе стороны от хребта.

Пунктом 3.3 раздела 3 Термины и определения Национального стандарта Российской Федерации разработанного Автономной некоммерческой организацией «Российская система качества» (Роскачество) «Филе грудки кур и цыплят-бройлеров» ГОСТ Р 702.1.031-2022 определен термин большое филе - это жилованная мышечная ткань внешней части филе грудки кур/цыплят-бройлеров, отделенная по анатомическому соединению мышц с полным удалением сухожилия.

Из пункта 4.2 Раздела 4 Требований к продукции, определяемых при проведении потребительских испытаний следует, что по качеству продукция должна быть получена от разделки и обвалки тушек кур и цыплят-бройлеров, соответствующих 1-му сорту по ГОСТ 31962.

Исходя из вышеизложенного следует, что «Карпаччо сырокопченое из мяса птицы ТМ Ясная горка в/у» - это бескостное куриное филе, состоящие из грудки цыпленка кур/цыплят-бройлеров, на разрезе виден бледно-розовый цвет. За счет применения технологии копчения продукт приобратает золотисто-коричневый цвет.

К производимой продукции АО  «ПРОДО Тюменский бройлер» представлены декларации соответствия ЕЭС от 05.11.2019, период действия до 04.11.2022; от 21.03.2022, период действия до 20.03.2025, в которых заявителем продукт «карпаччо» отражен в подразделе продукты из мяса птицы сырокопченые, в том числе: филе куриное «Янтарное», филе куриное «Пряное», филе куриное «Ароматное», филе на косточке с пряными травами, и пастрома, которые соответствуют требованиям Технических регламентов Таможенного союза ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», ТР ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки», ТР ТС 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств».

Продукции, отраженной в вышеуказанных декларациях, присвоен код ОКПД 2 10.13.14.620 «Продукты из мяса птицы», который относится к продукции, состоящей не только из чистого филе курицы, но и из других ингредиентов, например, фонарик из мяса птицы состоит из филе грудки, филе бедра, кожи измельченной, мяса механической обвалки. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что Общество включает в общий код изделия изготовленные из филейных частей птицы и изделия, включающие в себя кожу, мясо механической обвалки (т.е. мясное сырье более низкого качества) с целью применения пониженной ставки НДС при реализации.

Технические регламенты Таможенного союза ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции» (далее – ТР ТС 021/2011); 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки» (далее – ТР ТС 022/2011), 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, ароматизаторов и технологических вспомогательных средств» (далее – ТР ТС 029/2012) предусматривают правила и положения маркировки, транспортировки, упаковки производимой продукции.

Статьей 1 ТР ТС 021/2011 устанавливаются: 1) объекты технического регулирования; 2) требования безопасности (включая санитарно-эпидемиологические, гигиенические и ветеринарные) к объектам технического регулирования; 3) правила идентификации объектов технического регулирования; 4) формы и процедуры оценки (подтверждения) соответствия объектов технического регулирования требованиям настоящего технического регламента. Также при применении данного технического регламента должны учитываться требования к пищевой продукции в части ее маркировки, материалам упаковки, изделий и оборудования для производства пищевой продукции, контактирующим с пищевой продукцией, установленные соответствующими техническими регламентами Таможенного союза.

Статья 1 ТР ТС 022/2011 распространяется на выпускаемую в обращение на единой таможенной территории Таможенного союза пищевую продукцию в части ее маркировки.

Статьей 1 ТР ТС 029/2012 устанавливаются:

1) объекты технического регулирования;

2) требования безопасности к объектам технического регулирования;

3) правила идентификации объектов технического регулирования;

4) формы и процедуры оценки (подтверждения) соответствия объектов технического регулирования требованиям настоящего Технического регламента.

Данные положения технических регламентов не являются определяющими при выборе кода продукции.

При этом Общество под один код продукции ОКПД 2 10.13.14.620 относит продукты из мяса птицы сырокопченые (карпаччо, филе куриное «Ароматное» и др.), продукты из мяса птицы копчено-вареные (мясное ассорти для солянки, рулет из мяса птицы с грецким орехом, фонарик из мяса птицы и др.). Тем самым Общество самостоятельно определяет категорию и код производимой продукции для последующей ее реализации.

На основании вышеизложенного указанные декларации соответствия и выводы заявителя в данной части не могут быть приняты.

Согласно используемой Обществом технологии приготовления «карпаччо» сырьем для его изготовления является филе куриной грудки, далее процесс отличается от других изделий тем, что фактически после перемешивания сырья со специями происходит процесс посола или созревание продукта в рассоле. Далее происходит процесс сырокопчения. Иные ингредиенты для получения данного продукта не используются.

Согласно интернет источнику www.trychatgpt.ru способ приготовления Пастромы из мяса птицы заключается в следующем. Пастрома готовится путем засолки и последующего копчения или запекания. Мясо (чаще всего куриное или индюшачье) маринуется с использованием различных специй и соли, а затем подвергается тепловой обработке.

Учитывая рецептуру, технологию производства, используемое сырье (бескостное филе мяса курицы, карпаччо - это сырокопченое филе грудки курицы, маринованное специями, является деликатесом.

Деликатес - это как правило, редкий или дорогой продукт питания, который считается очень желанным, изысканным или особенно отличительным.

В соответствии с положениями ГОСТ Р 55791-2013 «Изделия сырокопченые и сыровяленые из мяса цыплят-бройлеров» высшим сортом изделия признается изделие, при производстве которого в рецептуре предусмотрено кусковое мясо птицы массовой долей не менее 80% (пп. 3.1.3. п. 3.1 раздел 3).

В соответствии с п 4.3 и п.4.4 раздела 4 ГОСТ Р 55791-2013 изделия из сырья подразделяют в зависимости от массовой доли мясного сырья на следующие категории: высший, первый, фирменный, второй, односортный и третий.

Таким образом, в ходе ВНП обоснованно установлено неправомерное применение АО «ПРОДО Тюменский бройлер» ставки 10% по НДС при реализации продукции «Карпаччо сырокопченое из мяса птицы ТМ Ясная горка в/у».

При этом арбитражный суд  отклоняет довод Общества о том, что Инспекция не смогла опровергнуть правомерность присвоения продукту «Карпаччо из мясо птицы сырокопчёное» кодов 10.13.14.620 и ТН ВЭД ЕАЭС 1602 32 190 0, поскольку налоговые органы осуществляют деятельность в рамках своей компетенции, в соответствии с нормами законодательства РФ не наделены полномочиями по определению кодов ТН ВЭД ЕАЭС и ОКП (ОКПД2).

Так, в соответствии со ст. 13 Правил разработки, ведения, изменения и применения общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.06.2019 № 733, общероссийские классификаторы и их коды являются обязательными к применению в информационных ресурсах государственных и муниципальных информационных систем при межведомственном информационном взаимодействии в случае, если информация в указанных информационных ресурсах полностью или частично структурируется по идентичным объектам и признакам классификации.

Определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к сфере деятельности юридических и физических лиц, осуществляется ими самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Общество ссылается заключение специалиста ФГБНУ «ФНЦ пищевых систем им ФИО7» РАН от 09.07.2024 № 476/дир, из которого следует, что перед специалистами поставлены вопросы -правомерно ли Общество применяло код ОКПД2 10.13.14.520 и код ТН ВЭД ЕАЭС 1602 32 190 0 в отношении продукта «Карпаччо из мясо птицы сырокопченное» или оно должно было применять какие-то иные коды; является ли производимый Обществом продукт «Карпаччо из мяса птицы сырокопченное» пастромой, вырезкой, языком, балыком, карбонадом, шейкой, окороком, беконом или филеем; является ли производимый Обществом продукт «Карпаччо из мясо птицы сырокопченное» деликатесом или деликатесным продуктом

Как следует из данного заключения, код ОКПД 2 10.13.13..620 определен корректно, код ТНВЭД 1602321900 определен корректно, карпаччо из мясо птицы не может быть пастромой, выезкой, языком, балыком, карбонадом, шейкой, окороком, беконом или филеем, не относится к деликатесам.

Заключение производилось по документам, представленным Обществом и деклараций соответствия, которые могут быть представлены и на иную продукцию.

Заключение специалиста от 09.07.2024 № 476/дир не является по существу экспертизой, такой документ является суждением по вопросам, поставленным перед специалистом сторонами.

Давая заключение, специалист не сообщает сведений о фактах, а лишь высказывает свое субъективное мнение, которое носит вероятностный характер.

В связи с чем заключение специалиста не опровергает доводов налогового органа о доначислении налога на добавленную стоимость исходя из ставки 20 процентов. В отличие от эксперта специалист не предупреждается об ответственности за дачу заведомо ложного экспертного заключения.

В письме ООО «ТНСИЦ» № 58 от 21.06.2024 так же указано о предполагаемых присвоенных кодах.

Далее, относительно начисления налога на прибыль арбитражный суд отмечает следующее.

АО ПРОДО «Тюменский бройлер» осуществляет поставку тепловой энергии в горячей воде и прием сточных вод в централизованную систему водоотведения, обеспечивает их транспортировку, очистку и сброс в водный объект.

В ходе проверки ВНП у Общества запрошены документы, расчеты, ОСВ, журналы-ордера счета 20, 23.02 и других счетов, карточки счетов (в том числе первичные документы к ним), подтверждающие отражение в регистрах учета доходов от реализации и прямых расходов, не относящихся к сельскохозяйственной деятельности по статьям «Очистка сточных вод», «Теплоснабжение», «Товары» за 2020, 2021, 2022 годы.

Из представленных документов следует, что между обществом и ООО «Тюмень Водоканал» заключен договор на услуги водоотведения, с Каскаринское МУП ЖКХ и ЗАО «ПМК-21» заключен договор на поставку тепловой энергии в горячей воде, Обществом так же представлены журналы-ордера по счету 23.02.02 и 23.02.04 в разрезе цехов по годам.

Исходя из анализа представленных счетов-фактур объемы, выставленные в адрес третьих лиц, соответствуют объемам, отраженным по счету 23 в корреспонденции с счетом 90. Завышения объемов исходя из годовых показателей по счету 23.02 и представленных первичных документов не установлено.

В материалы судебного дела Обществом представлены отчеты по расходу тепловой энергии и расходу воды помесячно за период с 2020 по 2022 годы. В ходе представления возражений и в ходе предоставления апелляционной жалобы данные документы Обществом не были представлены в налоговый орган.

Обществом представлены сведения об отражении объема потребленной воды и потребленного тепла за определенный промежуток времени (месяц), которые формируют в последующем показатели журнала-ордера по счету 23.02.02 и 23.02.04. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что Общество разделяет расходы по теплу и по потребленной воде. При этом Обществом не раскрываются сведения о самих приборах учета, их количестве, показателях, по которым ведется учет отраженных объемов и рассчитан данный объем.

Представленные отчеты по теплу и расходу воды не раскрывают полную информацию о том, из каких показателей приборов учета сформирован объем израсходованной воды, а также тепловой энергии. В отчетах представлен уже итоговый результат - сам объем.

Общество осуществляет ведение раздельного учета согласно положениям, закрепленным в учетной политике. Также Общество подтверждает, что формирование расходов осуществляется исходя из объемов, сформированных по данным показаний приборов учета. При этом Обществом в полном объеме не раскрыта информация о формировании показателя потребленного объема, выставленного в адрес третьих лиц, и не представлены сами журналы учета, в которых сформирован тот самый объем и рассчитана сумма расходов.

Налоговым органом в ходе ВНП установлено, что в соответствии с положениями учетной политики для целей налогообложения на 2020-2022 годы общество определяет порядок формирования налоговой базы по прибыли, облагаемой по разным ставкам. Общество ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п.2 ст. 274 НК РФ).

Руководствуясь положениями статей 247, 252, 272, 275, 285, пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Формирование налогооблагаемой базы при налогообложении прибыли организации в случае, если ею осуществляются виды деятельности, доходы от которых  облагаются  по различным  налоговым  ставкам,  производится с учетом принципа соотносимости доходов и расходов, связанных с осуществлением конкретного вида деятельности. Следовательно, в случае принятия к налоговому учету доходов от деятельности, подлежащих обложению по конкретной налоговой ставке, расходы, связанные с указанной деятельностью, также подлежат учету в налогооблагаемой базе лишь по этой же ставке налога.

Расходы при формировании налоговой базы должны быть учтены пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Таким образом, расходы по статьям «Стоки», «Теплоснабжение», подлежат распределению исходя из доли доходов облагаемых по ставке 0 процентов в общей сумме полученных доходов, должна быть применена полученная доля к общей сумме расходов, определив тем самым размер расходов, непосредственно связанных с деятельностью по получению доходов, облагаемых по ставке 0 процентов, взяв за основу данные учета, отраженные в налоговых регистрах налогоплательщика.

С учетом изложенного налогоплательщик безосновательно ссылается на Методику учета затрат основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также учета незавершенного производства и готовой продукции, являющейся приложением 13 к Положению об учетной политике АО «ПРОДО Тюменский бройлер», учитывая, что налоговый учет предусматривает иной способ отражения доходов, расходов и т.д.

Представленные журналы-ордера по счетам 23.02.02 «Паросиловой цех» и 23.02.04 «Цех водоканал/участок очистных сооружений» с помесячной разбивкой за 2020, 2021, 2022 годы не меняют существа установленного правонарушения, при этом указанные регистры бухгалтерского учета не раскрывают обстоятельств формирования сводных показателей, так как не подтверждены первичными документами учета показаний счетчиков потребления энергии, тепла и воды, позволяющих оценить порядок их распределения по конкретным видам деятельности и в разрезе потребителей услуг.

С учетом изложенного налоговым органом произведено распределение расходов по вышеуказанным услугам исходя из доли доходов, облагаемых по ставке 0 процентов в общей сумме полученных доходов, и применена полученная доля к общей сумме расходов, определен размер расходов, непосредственно связанных с деятельностью по получению доходов, облагаемых по ставке 0 процентов, за основу взяты данные учета, отраженные в налоговых регистрах налогоплательщика.

Подлежит отклонению довод Общества о том, что количество полученной потребителями горячей воды и тепла от паросилового цеха контролируется счетчиками, установленными в каждом цехе и подразделении, распределение затрат осуществляется согласно их фактическому потреблению, поскольку  Обществом не представлена информация об обстоятельствах самого распределения данных расходов по видам деятельности, каким образом формируются показатели и в последующем их распределение по направлениям деятельности. Понесенные затраты на вспомогательное производство фактически не сопоставимы с доходами, которые от них получены.

Соответственно, формирование налоговой базы без учета принципа пропорционального распределения расходов по статьям расходов «Стоки», «Теплоснабжение», «Товары» (наименование «Удобрение комплексное органическое») является неправомерным.

Так же арбитражный суд  отклоняет довод АО «Продо Тюменский бройлер» о том, что Инспекцией не учтен убыток прошлых лет при расчете налоговой базы за 2022 год.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ убытком в целях применения главы 25 «Налог на прибыль организаций» признается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой. При этом убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных пунктом 1 статьи 278.1 и статьей 283 настоящего Кодекса.

В п. 1 ст.283 НК РФ закреплено положение, согласно которому налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)

В соответствии с п.2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п 2.1 ст. 283 НК РФ.

Из анализа положений статьи 283 НК РФ следует, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах убытка или его часть является правом налогоплательщика, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации по данному налогу.

Обществом в декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год налоговая база в размере 19 988 438 руб. была уменьшена на сумму убытка прошлых периодов в размере 9 994 219 руб. 

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2023 год налоговая база в размере 17 341 758 руб. была уменьшена на сумму убытка прошлых периодов в размере 8 670 758 руб. 

Таким образом, Обществом в декларациях по налогу на прибыль организаций за 2022-2023 годы самостоятельно использован убыток прошлых лет 2012-2013 годов.

В решении о привлечении к ответственности по результатам ВНП № 08-3-39/7 от 29.07.2024 при расчете налога на прибыль за 2020- 2022 годы налоговая база для исчисления налога была рассчитана налоговым органом с учетом сумм убытков прошлых периодов, самостоятельно заявленных Обществом в представленных декларациях по налогу на прибыль за 2020-2023 годы.

Кроме того, при расчете налога на прибыль за 2020- 2021 годы налоговая база для исчисления налога была рассчитана налоговым органом с учетом сумм убытков прошлых периодов за 2018, 2014, 2015 годы.

Соответственно на момент принятия решения 29.07.2024г. № 08-3-39/7 право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму убытков прошлых лет использовано в полном объеме.

Таким образом, арбитражный суд считает, что оспариваемое решение Инспекции от 29.07.2024 № 08-3-39/7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть  обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


 Судья


Коряковцева О.В.