Решение от 4 августа 2020 г. по делу № А76-12794/2020

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«04» августа 2020 года Дело №А76-12794/2020

Резолютивная часть решения вынесена «28» июля 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено «04» августа 2020 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассматривает в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью ПРОИЗВОДСТВЕННОКОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «РЕГИОНРЕСУРСЫ» к ИФНС по Курчатовскому району города Челябинска о признании недействительным решения

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 представитель по доверенности от 15.02.2020, паспорт;

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности от 26.12.2019, служебное удостоверение, копия диплома; ФИО4 - представитель по доверенности от 30.01.2020, служебное удостоверение, копия диплома.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью ПРОИЗВОДСТВЕННОКОММЕРЧЕСКАЯ ФИРМА «РЕГИОНРЕСУРСЫ» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области к ИФНС по Курчатовскому району города Челябинска о признании недействительными решения от 05.12.2019 №10 и решения № 351 от 05.12.2019 в части неправомерно заявленного к возмещению НДС в сумме 29 033 руб. (с учетом уточнений от 28.07.2020).

В обоснование доводов заявления общество ссылается на то, что, по его мнению, услуги по перевозке грузов по территории России, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции в отношении импортного груза не являются частью международной перевозки в связи с чем пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ не распространяется свое действие на указанные отношения.

Налоговый орган в отзыве против требований заявителя возражал, считает, решение налогового органа соответствующим законодательству.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки ООО ПКФ «Регионресурсы» на основе налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, инспекцией установлено неправомерное применение обществом налоговых вычетов за 1 квартал 2019 года в сумме 29 833 рубля за оказание услуг по представлению железнодорожного подвижного состава по договору с ООО «Рус Логистик».

По результатам налоговой проверки инспекцией вынесены решения от 05.12.2019:

- № 351 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, согласно которому Обществу возмещен из бюджета НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 601 282 руб. и уменьшена сумма НДС, неправомерно заявленной возмещению из бюджета в 1 квартале 2019 года, в размере 29 833 руб.;

- № 164 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и № 10 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которым установлено обоснованное применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 1380 227 руб. и установлено неправомерное применение заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 29 833 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 19.02.2020, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Заявитель, частично не согласившись с вынесенным решением инспекции, обжаловал его в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из оспариваемого решения следует, что ООО ПКФ «Регионресурсы» в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявлены налоговые вычеты по НДС по ставке 20% по транспортным услугам по перевозке грузов, оказанным экспедитором ООО «Рус Логистик» по маршруту: Забайкальск-Шершни, услугам по предоставлению железнодорожного подвижного состава.

Налоговым органом обществу вменяется нарушение пп. 2.1 п. 1 ст. 164, ст. 169, п. 2 ст. 171, п.1 ст.172 НК РФ в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2019 года в сумме 29 833 руб. по счетам-фактурам, выставленным по предоставлению железнодорожного подвижного состава по договору на оказание транспортно-экспедиционных услуг, заключенному заявителем с ООО «Рус Логистик».

Из оспариваемого решения следует, что согласно материалам камеральной налоговой проверки ООО ПКФ «Регионресурсы» является участником внешнеэкономической деятельности, осуществляет ввоз электродов графитированных из иностранного государства (Китай) в соответствии с контрактом от 27.01.2011 №GE2011REGI01, заключенным обществом с «JILIN CARBON IMPORT AND EXTORT COMPANY», и контрактом от 17.12.2010 №JLSJC-R-10001, заключенным Заявителем с «JILIN SONGHAND CARBON I/EX CO.LTD».

В соответствии с пунктом 2.4, «Условия поставки» вышеуказанных контрактов отгрузка должна быть выполнена ж/д транспортом на условиях DAF - ст. Забайкальск (Россия) - ст. Манчжурия (КНР), либо другая станция пограничного перехода РФ - КНР по согласованию сторон согласно Инкотермс 2000, включая стоимость упаковки, маркировки, погрузки в вагон или контейнер, укладки и крепления в вагоне или контейнере, а также стоимость материалов, используемых для этих целей. Термин DAF -«Поставка на границе» означает, что продавец осуществляет поставку товара с момента предоставления его в распоряжение покупателя неразгруженным на прибывшем транспортном средстве, прошедшего таможенную очистку, необходимую для вывоза товара, но не прошедшего таможенную очистку, необходимую для ввоза товара, в согласованном пункте или месте на границе, однако до поступления на таможенную границу соседней страны.

В соответствии с дополнительным соглашением от 11.03.2015 № 10 к контракту от 17.12.2010 JMLSJC-R-10001 в пункт 2.3 контракта добавлен грузополучатель ООО «Рус Логистик», станция назначения - ж/д станция Забайкальск. В соответствии с дополнительным соглашением от 11.12.2014 № 8 к контракту от 27.01.2011 №GE2011REGI01 в пункт 2.3 контракта добавлен грузополучатель ООО «Рус Логистик», станция назначения - ж/д станция Забайкальск.

Согласно представленному ООО ПКФ «Регионресурсы» договору транспортной экспедиции от 09.12.2014 № 19/14, заключенному Обществом с ООО «Рус Логистик», предметом договора является - «Экспедитор (ООО «Рус Логистик»)» обязуется за вознаграждение, по поручению и за счет Клиента (ООО ПКФ «Регионресурсы») организовать выполнение перевозок грузов, по территории РФ, а также в режиме импорта в РФ, экспорта из РФ, транзита по РФ и другим странам, таможенному оформлению, а также других услуг,- связанных с перевозкой грузов Клиента, перемещаемых железнодорожным, автомобильным, морским и иными видами транспорта, как по отдельности, так и смешанно, а Клиент обязуется оплатить оказанные услуги Экспедитором». Предварительная стоимость перевозки согласовывается в протоколах расчета стоимости перевозки.

Согласно протоколу от 01.01.2019 № 1 (приложение к договору от 09.12.2014 №19/14) предварительного расчета стоимости перевозки и таможенного оформления груза по маршруту: Россия, ст. Забайкальск, Забайкальская ж.д.-Россия, ст. Шершни Южно-Уральская ж.д, часть услуг (доставка документов в таможенный орган, определение годности вагона под погрузку, организация погрузочно-разгрузочных работ, экспедирование груза и таможенное оформление) выставляется без НДС. Приобретенный ООО ПКФ «Регионресурсы» товар следовал от ст. Манчжурия (КНР), в соответствии с п. 2.3 вышеуказанных контрактов с иностранными поставщиками (КНР) товар принимался и перегружался ООО «Рус Логистик» в пограничном пункте ст. Забайкальск.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях статьи 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Приведенные положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации связывают режим обложения услуг по перевозке НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров.

Налоговая ставка, в том числе нулевая, по НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

В пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (далее - ВАС РФ) от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33) разъяснено, что оказание услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

С учетом определения Верховного Суда Российской Федерации от 25.04.2018 N 308-КГ17-20263 из содержания подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и разъяснений Пленума ВАС РФ следует, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного (импортного) товара за пределы (с) территории Российской Федерации. В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном (импортном) характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов.

Из материалов дела следует, что целью получения от ООО «Рус Логистик» транспортно-экспедиционных услуг являлась организация международной перевозки, поскольку пункт отправления товаров расположен за пределами Российской Федерации (Китай) и доставка товара по территории Российской Федерации являлась лишь одним из этапов международной перевозки, что влечет за собой применение ставки НДС в размере 0 процентов на основании пп.2.1 п.1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, поскольку налоговая ставка является установленным законом элементом налогообложения, обязательным для применения налогоплательщиками, суд считает, что заявителем в состав налоговых вычетов необоснованно включены суммы НДС по счетам-фактурам, полученным от ООО «Рус Логистик», с применением налоговой ставки 20 процентов.

На основании изложенного, суд считает, что оспариваемое решение не подлежит признанию недействительным.

При обращении с рассматриваемым заявлением обществом уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

В соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым арбитражными судами при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина уплачивается организациями в размере 3000 рублей.

В силу с части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом в удовлетворении заявления, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей за его рассмотрение подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева