Решение от 21 апреля 2023 г. по делу № А27-21451/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000 http://www.kemerovo.arbitr.ru E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А27-21451/2022
город Кемерово
21 апреля 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 20 апреля 2023 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Тышкевич О.П., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика», город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании произвести возврат излишне взысканных сумм акцизов, пени, штрафов в размере 6 157 746 руб. 11 коп.,

при участии:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 13.12.2022, ФИО3, представитель по доверенности от 13.12.2022,

от МРИ ФНС № 15 - ФИО4, представитель по доверенности от 16.12.2021 № 199, ФИО5, представитель по доверенности от 16.12.2022 № 200,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (далее – АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – МРИ ФНС № 15) произвести возврат излишне взысканных сумм акцизов в размере 5 582 114 руб., пени в размере 35 423,61 руб., штрафов в размере 540 208,50 руб., всего 6 157 746 руб. 11 коп.

Определением от 22 декабря 2022 года по ходатайству МРИ ФНС № 15 к участию в деле в качестве соответчика в порядке ст.46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу (далее – МРИ ФНС № 14).

МРИ ФНС № 15 представлен отзыв на заявление с возражениями. Полагает ошибочными доводы Общества относительного того, что не является объектом обложения акцизами та часть приобретенного этилового спирта, которая составляет естественную убыль в пределах её утверждённых норм, так как полученный организацией этиловый спирт не является продукцией, а является сырьем для производства фармацевтической


продукции. Сумма акциза, относящаяся к части этилового спирта, безвозвратно утерянного в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров, вычету не подлежит, поскольку это не предусмотрено пунктом 11 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Согласно положениям данной нормы статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Лицо, имеющее свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, приобретает денатурированный этиловый спирт в целях использования его в качестве сырья для производства указанной продукции, т.е. продукции, не являющейся подакцизным товаром, имеющим с товаром, используемым в качестве сырья для его производства, одинаковую единицу измерения налоговой базы. С учетом совокупности изложенного положения пункта 2 статьи 200 НК РФ не применяются в отношении сумм акциза, исчисленных лицом, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта. Относительно представленных расчетов потерь этилового спирта при его транспортировке и сливе за май, июнь, июль 2020 года, в которых указаны фактические величины потерь этилового спирта, Инспекция указала, что Обществом данные величины приняты не по фактическим потерям этилового спирта (которые зависят от многих показателей при расчете потерь), а по величине, которая всегда не более самого норматива норм естественной убыли. Т.е. потери этилового спирта при транспортировке, указанные в расчетах, за данные периоды не больше и не меньше его норматива. Проверить правильность представленного налогоплательщиком расчета не представляется возможным, поскольку отсутствуют документы (например: путевые листы, которые необходимы для точного определения расстояния перевозки, от которого зависит расчет норм естественной убыли), что, в свою очередь, в соответствии с требованиями Приказа Минсельхоза РФ от 26.06.2008 № 273 "Об утверждении норм естественной убыли" является обязательным показателем при расчете нормы естественной убыли при поставке и закупке этилового спирта.

МРИ ФНС № 14 требования заявителя оспорены, в отзыве на заявление указала, что вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок налоговых деклараций решения о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения № 6693 от 06.08.2021, № 6928 от 06.08.2021, № 6930 от 06.08.2021 вступили в законную силу 24.09.2021, в связи с чем в соответствии с порядком ведения карточки «Расчётов с бюджетом», установленным приказом ФНС России от 18.01.2012 № ЯК-7- 1/9@ «Об утверждении единых требований к порядку ведения карточки «Расчётов с бюджетом»», информация автоматизировано отражена в КРСБ АИС «Налог». Согласно данным КРСБ у АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» по состоянию на 01.09.2021 имелась переплата по акцизам в размере 20 806 005,70 руб., из них: налог - 20 635 945 руб., пени - 170 060,69 руб. В связи с тем, что 24.09.2021 по решениям МРИ ФНС № 15 в КРСБ отразились доначисленые суммы в общем размере 6 157 746,11 руб. (из них: налог - 5 582 114 руб., пени - 35 423,61 руб., штраф - 540 208,50 руб.), то оплата и начисления зачлись автоматически в соответствии с положением пункта 5 статьи 78 НК РФ. Таким образом,


переплата по акцизам и пени по данному налогу учлись счёт уплаты после наступления очередного срока уплаты, а штраф был оплачен налогоплательщиком самостоятельно 29.10.2021 в сумме 540 208,50 руб. Указанные зачеты произведены налоговым органом самостоятельно путем внесения соответствующих записей в КРСБ. Таким образом, МРИ ФНС № 14 не допущено нарушений прав и законных интересов Общества. Более подробно доводы изложены в отзыве.

Заявителем доводы ответчиков оспорены по мотивам, изложенным в письменных возражениях на отзывы.

В настоящее заседание МРИ ФНС № 14, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, явку представителя не обеспечила, возражений относительно рассмотрения дела по существу в свое отсутствие не направила.

Представители заявителя на требованиях настаивали. Представители МРИ ФНС № 15 поддержали ранее изложенные возражения.

Дело рассмотрено в отсутствие МРИ ФНС № 14 (ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)).

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» является организацией, осуществляющей фармацевтическую деятельность на территории Российской Федерации на основании лицензии на осуществление производства лекарственных средств (регистрационный номер 1, дата выдачи 03.02.2021).

03.02.2020 АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» получено свидетельство на производство фармацевтической продукции (салициловая кислота, этиловый спирт, боярышника настойка, пустырника настойка) с 01.01.2020, соответственно, Общество в проверяемом периоде осуществляло производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт.

Таким образом, в силу положений статьи 179 НК РФ АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» признается налогоплательщиком акциза.

АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» в мае 2020 года был приобретен этиловый спирт в количестве 720 592 литров безводного этилового спирта, в связи с чем Обществом был исчислен налог в сумме 392 002 048 руб. (720 592х544). При этом Обществом был применен вычет в части объемов приобретенного этилового спирта в количестве 721 141,153 литров безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, по данным плательщика составила 392 30 787 руб. (721 141,153х544).

В июне 2020 года АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» был приобретен этиловый спирт в количестве 188 354,1 литров безводного этилового спирта, организацией был исчислен налог в сумме 102 464 630 руб. (188 354,1х544). Обществом применен вычет в части объемов приобретенного этилового спирта в количестве 188 375.609 литров безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, по данным плательщика составила 102 476 331 руб. (188 375.609 х544).


В июле 2020 года Обществом приобретен этиловый спирт в количестве 345 918 литров безводного этилового спирта, в связи с чем организацией был исчислен налог в сумме 188 179 392 руб. (345 918 х544). При этом Обществом применен вычет в части объемов приобретенного этилового спирта в количестве 345 582,294 литров безводного этилового спирта, сумма акциза, подлежащая налоговому вычету, по данным плательщика составила 187 996 768 руб. (345 582,294 х544).

03.03.2021 АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» в МРИ ФНС № 15 подана уточненная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за май 2020 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МРИ ФНС № 15 пришла к выводу о занижении Обществом суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за май 2020 года, на 3065 799 руб. В связи с неисполнением Обществом обязанности по правильному исчислению и своевременной уплате налога, МРИ ФНС № 15 вынесено решение № 6693 от 06.08.2021 о привлечении АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 289 144 руб., начислены пени в сумме 33 528,67 руб. Не согласившись с решением № 6693 от 06.08.2021, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 30.08.2022 07-10/15173 апелляционная жалоба Общества оставлена без рассмотрения.

По результатам проведенной МРИ ФНС № 15 камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за июнь 2020 года, представленной 03.03.2021, МРИ ФНС № 15 пришла к выводу о занижении Обществом суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за июнь 2020 года, на 980 848 руб. МРИ ФНС № 15 вынесено решение № 6928 от 06.08.2021 о привлечении Общества к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 97 518 руб., начислены пени в сумме 1507,75 руб. Решением УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 30.08.2022 № 07-10/15174 апелляционная жалоба Общества на решение № 6928 от 06.08.2021 оставлена без рассмотрения.

Кроме того, 03.03.2021 АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» в МРИ ФНС № 15 подана уточненная налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию за июль 2020 года. По результатам проведенной камеральной налоговой проверки МРИ ФНС № 15 пришла к выводу о занижении Обществом суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет за июль 2020 года, на 1535467 руб. В связи с неисполнением Обществом обязанности по правильному исчислению и своевременной уплате налога, МРИ ФНС № 15 вынесено решение № 6930 от 06.08.2021 о привлечении АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 153 546,50 руб., начислены пени в сумме 387,19 руб. Не согласившись с решением № 6630 от 06.08.2021, заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Кемеровской области – Кузбассу от 30.08.2022 № 07-10/15175 апелляционная жалоба Общества оставлена без рассмотрения.

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что в реестр актов списания этилового спирта в производство за май, июнь, июль 2020 года помимо актов на


списание этилового спирта в производство включены акты приемки этилового спирта в части потерь приобретенного этилового спирта, допущенные в процессе приемки, хранения, перемещения, и прочих технологических потерь.

Вместе с тем, по мнению налогового органа, положениями пунктов 11 статей 200 и 201 НК РФ предусмотрено, что лицо, имеющее вышеназванное свидетельство, имеет право на применение вычета суммы акциза, начисленной по полученному этиловому спирту, лишь в части этой суммы, приходящейся на объем спирта, фактически использованный (списанный) для производства продукции указанной в свидетельстве.

Соответственно, по мнению налогового органа, сумма акциза, начисленная по полученному (оприходованному) этиловому спирту, приходящаяся на объем потерь этого спирта, допущенных в процессе его хранения и перемещения (в том числе при перевозке или перемещении из цистерны в резервуар), вычетам не подлежит, поскольку в связи с утратой спирта, предназначенного для производства продукции, покупатель этого спирта осуществить его использование для производства указанной продукции не имеет возможности.

Таким образом, МРИ ФНС № 15 пришла к выводу о неправомерном применении Обществом налогового вычета в части потерь приобретенного этилового спирта и занижении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, за май на 2 767 060 руб. (5 635,66 х544), за июнь на 969 147 руб. (1803,03 х544), за июль на 1 535 467 (2 822,55 х544).

На основании вышеуказанных решений в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 78 НК РФ МРИ № 14 ФНС по Кемеровской области - Кузбассу проведен зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам, что подтверждается выпиской операций по расчету с бюджетом по акцизам за период с 01.01.2021 по 19.10.2021, информационным сообщением о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-4808 (т.1, л.д.20-28).

Полагая неправомерными выводы налогового органа о необоснованном применении Обществом налогового вычета и занижении суммы акциза, а также излишнем взыскании с Общества налога пени и штрафа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 11 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктом 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим свидетельство (свидетельства), предусмотренное (предусмотренные) пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

Подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения акцизами, признаются, в том числе операции по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей свидетельство (свидетельства),


предусмотренное (предусмотренные) подпунктами 2 - 6 статьи 179.2 НК РФ. Для целей настоящей главы получением этилового спирта признается его приобретение в собственность.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ деятельность по производству лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, относится к видам деятельности, при которых совершаются операции с этиловым спиртом, на которые выдаются свидетельства на производство фармацевтической продукции.

Соответственно, организации, имеющие такое свидетельство, в силу приведенных выше положений статьи 200 НК РФ имеют право на вычеты по акцизам, начисленным при совершении операций по получению (оприходованию) этилового спирта, использованного для производства лекарственных препаратов и медицинских изделий, при условии представления документов, перечисленных в пункте 11 статьи 201 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 200 НК РФ установлено, что в случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Положения пункта 1 статьи 179.2 НК РФ в силу особенностей товарооборота (приобретается подакцизная продукция, производится неподакцизная продукция) меняют порядок исчисления акциза (его исчисление и вычет производится одним налогоплательщиком, а не разными как в случае производства и реализации подакцизной продукции), но не меняет общие принципы обложения акцизом, позволяющие уменьшить сумму акциза на объем естественных потерь, оплаченных налогоплательщиком в стоимости приобретенного этилового спирта

В ходе проверки МРИ ФНС № 15 установлено, что Общество осуществляет на территории Российской Федерации фармацевтическую деятельность на основании лицензии на осуществление производства лекарственных средств, а также имеет лицензию от 03.02.2020 на производство фармацевтической продукции (салициловая кислота, этиловый спирт, настойка боярышника), в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по производству лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, то есть вид деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ, в связи с чем в силу подпункта 20.1 пункта 1 статьи 182, абзаца второго пункта 2 и пункта 11 статьи 200 НК РФ оно имеет право на вычеты по акцизам в отношении этилового спирта, полученного (оприходованного) для производства такой продукции, в том числе суммы акциза,


относящейся к части этилового спирта, безвозвратно утерянной в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Делая вывод о том, что право на вычет по акцизам может быть заявлено только в отношении того объема этилового спирта, который списан в производство, а в отношении технологических потерь этилового спирта у заявителя не имеется такого права, налоговым органом не принято во внимание, что транспортировка, приемка, хранение, перемещение и прочие технологические потери в пределах норм естественной убыли также относятся к производственному процессу, возникают в связи с операциями по производству и необходимы для их осуществления, производитель по объективным причинам (естественные свойства этилового спирта) лишен возможности исключить технологические потери в рамках указанных процессов при производстве товара.

Иной подход противоречит экономико-правовой природе акциза, учитываемого согласно пункту 3 статьи 3 НК РФ в качестве косвенного налога, взимаемого на каждой стадии оборота подакцизной продукции (этилового спирта), поскольку лишает налогоплательщика, уплатившего акциз со всей стоимости приобретенного этилового спирта для производства, в том числе со стоимости утраченного по естественным причинам спирта, принять к вычету акциз, предъявленный ему продавцом, также уплатившим акциз со всей стоимости реализованной продукции (с учетом объемов ее естественной убыли) и сформировавшим тем самым источник для вычета.

Таким образом, вывод налогового органа об отсутствии у заявителя права применить вычеты по акцизам к технологическим потерям этилового спирта в пределах норм естественной убыли является ошибочными, противоречит содержанию приведенных выше норм права и фактическим обстоятельствам дела.

Относительно доводов налогового органа о документальной неподтвержденности Обществом расстояния, на которое осуществлялась перевозка этилового спирта, суд отмечает следующее.

Как следует из пояснений сторон, сам по себе факт перевозки под сомнение налоговым органом не поставлен, при этом, как неоднократно указывали в ходе рассмотрения дела представители Инспекции, Налоговый кодекс РФ не предусматривает определенного порядка подтверждения расстояния между географическими объектами.

В силу ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Таким образом, лица, участвующие в деле, в равной степени вправе заявлять ходатайства о представлении доказательств, полученных с соблюдением требований федерального закона, в том числе письменных доказательств, каковыми являются не только прямо перечисленные в статье 75 АПК Российской Федерации, но и любые документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом, позволяющим установить его достоверность. При этом другие лица, участвующие в деле, вправе возражать против заявленных ходатайств, опровергать сведения, содержащиеся в представленных доказательствах, и ссылаться в своих возражениях на все предусмотренные законом доказательства, в том числе заявлять ходатайства о проведении экспертизы.


Заявителем в ходе рассмотрения дела в подтверждение позиции представлены сведения из общедоступных информационных ресурсов, размещенных в сети Интернет, в частности, поисково-информационной картографической службы «Яндекс.Карты», исходя из которых возможно в режиме реального времени определить расстояние в километрах по автомобильным дорогам общего пользования между любыми точками отправления и назначения.

При этом в материалы дела представлены товарно-транспортные накладные, содержащие подробное указание на пункты погрузки и разгрузки этилового спирта.

Относительно возражений налогового органа по конкретным данным, использованным заявителем в расчете, заявителем приведены письменные пояснения (т.4, л.д.53-55), исходя из которых, по поставщику ООО «Аминосиб» налогоплательщиком использовано в расчетах естественной убыли расстояние 1 300 км, между тем, используя в расчетах меньшее расстояние перевозки по сравнению с фактическим, налогоплательщик занизил (а не завысил) норму естественной убыли, что следует из приведенного на стр. 2 возражения расчета (т.4, л.д.53), что не может нарушать интересы бюджета.

По всем отгрузкам этилового спирта поставщиком ООО «Аминосиб» в июле 2020 года нормы потерь по данным налогового органа и заявителя совпадают, либо отличаются на 0.01 лаа., что является арифметической погрешностью. Однако вывод о завышении налогоплательщиком потерь сделан налоговым органом путем сопоставления нормативной величины потерь с их фактической величиной, хотя общество применило вычеты, исходя из нормативной, а не фактической величины потерь.

В подтверждение расстояния перевозки этилового спирта от поставщика АО «Ерофеев» (630 км) заявителем помимо скриншота сведений из поисково-информационной картографической службы «Яндекс.Карты» представлены в материалы дела письма перевозчиков ООО «СпирТранс» от 27.02.2023 № 16 и ООО «Торговый Дом «Транссервис» от 06.03.2023 (в электронном виде, приложения к возражениям (т.4, л.д.52-55)), в которых указаны маршрут перевозки этилового спирта от склада спиртзавода АО «Ерофеев» до склада АО «Кемеровская фармацевтическая фабрика» и протяженность маршрута.

По поставщику ОАО «Иткульский спиртзавод» в мае - июле 2020 года имела место одна отгрузка этилового спирта по товарной накладной № 239 от 30.04.2020. Нормативные потери по данным налогового органа составили 114,80 лаа., что на 0,01 лаа. превышает величину нормативных потерь, исчисленную налогоплательщиком (114.79 лаа.). Указанное расхождение носит характер арифметической погрешности и влечет возникновение переплаты по акцизам, а не недоимки.

При расчете норм естественной убыли этилового спирта налогоплательщик руководствовался действовавшим в 2020 году Приказом Минсельхоза России от 26.06.2008 № 273, которым были утверждены нормы естественной убыли при поставке и закупке этилового спирта (в процентах к количеству закупаемого безводного спирта), указанные в таблицах №№ 3, 4 приложения № 1 к Приказу, для осенне-зимнего периода с 01 октября по 31 марта и для весенне-летнего периода с 01 апреля по 30 сентября.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о неправомерном доначислении Обществу решениями МРИ ФНС № 15 № 6693 от 06.08.2021, № 6928 от 06.08.2021, № 6930 от 06.08.2021 недоимки, пени и штрафа.

При этом, как следует из материалов дела, указанные решения вступили в законную


силу, в связи с чем начисления по акцизам, штрафам и пеням на основании решений от 06.08.2021 №№ 6693, 6928, 6930 в общей сумме 6 157 746,11 руб. были отражены налоговым органом в КРСБ.

В дальнейшем начисленные суммы акцизов и пени были автоматически зачтены налоговым органом в счет сложившейся на дату вступления решений налогового органа в силу задолженности. Штрафы в сумме 540 208,50 руб. были уплачены налогоплательщиком самостоятельно 29.10.2021, что подтверждается выпиской по расчету с бюджетом (т.1, л.д.17-19).

Отсутствие задолженности по акцизам по состоянию на 28.10.2022 отражено в информационном сообщении о состоянии расчетов с бюджетом (т.1, л.д.20-28).

Согласно пункту 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет является особой формой принудительного взыскания налога.

Таким образом, зачет переплаты по акцизам в счет уплаты начислений по акцизам по результатам налоговой проверки, производимый налоговым органом самостоятельно путем сторнирования переплаты и начислений в КРСБ, является мерой принудительного исполнения обязанности по уплате налогов, пени, штрафов (способом взыскания налоговой задолженности).

То обстоятельство, что начисленные решениями налогового органа от 06.08.2021 №№ 6693, 6928, 6930 штрафы по акцизам в общей сумме 540 208,50 руб., были перечислены налогоплательщиком платежными поручениями от 29.10.2021 №№ 2109, 2110, 2111, не лишает данные налоговые платежи статуса излишне взысканных.

В определении от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143 Верховный Суд указал, что при разрешении споров, связанных с возвратом налогов, судам следует исходить из того, что налоги считаются взысканными, если их перечисление в бюджет произведено в связи с принятием соответствующего решения налогового органа. Следовательно, добровольное перечисление налогов во исполнение решения налогового органа не является препятствием для последующего возврата таких платежей, как излишне взысканных.

Принимая во внимание неправомерность начисления решениями от 06.08.2021 №№ 6693, 6928, 6930 недоимки по акцизам, штрафам и пеням в общей сумме 6 157 746,11 руб., указанная сумма является излишне взысканной суммой налоговых платежей, в связи с чем подлежит возврату Обществу.

Заявленные Обществом требования признаны судом обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с пунктом 1 статьи 110 АПК РФ относятся на ответчиков.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

исковые требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу


(ОГРН <***>, ИНН <***>) произвести возврат акционерному обществу «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне взысканных сумм акцизов, пени, штрафов в размере 6 157 746 руб. 11 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Кемеровская фармацевтическая фабрика» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 53 789 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья О.П. Тышкевич

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 0:47:00

Кому выдана Тышкевич Ольга Павловна