Постановление от 28 февраля 2020 г. по делу № А41-88322/2019

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№10АП-860/20
г. Москва
28 февраля 2020 года
Дело №А41-88322/19

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме 28 февраля 2020 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Л.В.,

судей Виткаловой Е.Н., Коновалова С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального автономного учреждения Министерства обороны Российской Федерации «Центральный спортивный клуб Армии» на решение Арбитражного суда Московской области от 12.12.2019 по делу № А41-88322/2019.

В судебном заседании приняли участие представители:

Федерального автономного учреждения Министерства обороны Российской Федерации «Центральный спортивный клуб Армии»: ФИО2 (по доверенности № 99д. от 09.07.2019);

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области: ФИО3 (по доверенности № 03-26/00018 от 15.01.2020).

Федеральное автономное учреждение Министерства обороны Российской Федерации «Центральный спортивный клуб Армии» (далее - ЦСКА, учреждение, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 13.05.2019 № 36352 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 12.12.2019 в удовлетворении требований отказано.

С вынесенным решением не согласился заявитель и обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе учреждение (далее также – податель жалобы) просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение судом норм материального и процессуального права. Так, отмечает, находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации и входит в структуру Вооруженных Сил Российской Федерации, соответственно, приравнено к иному воинскому формированию в составе Вооруженных Сил Российской Федерации.

От ответчика поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность обжалуемого судебного акта.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, представленной налогоплательщиком 21.05.2018, по результатам которой составлены акт от 03.09.2018 № 60164, вынесено решение от 13.05.2019 № 36352 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым учреждению предложено уплатить 9 058 684 руб. недоимки по земельному налогу за 2016 год, в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начислено 2 461 243 руб. 90 коп. пеней, налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 226 467 руб. 10 коп., предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса в виде штрафа в размере 283 083 руб. 88 коп.

Основанием для доначисления земельного налога послужили выводы инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком ставки налога «0» процентов вместо «1,5» процента при исчислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 50:09:0060735:17, расположенному по адресу: д. Мышецкое, с/п Луневское, Солнечногорский р-н, Московская обл., кадастровая стоимость которого составляет 603 912 240 руб.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Московской области, в которой просил отменить решение полностью.

Налогоплательщик считает ошибочным вывод инспекции о том, что задекларированный им земельный участок облагается земельным налогом. По мнению заявителя, указанный земельный участок не подлежит налогообложению, так как является изъятым из оборота, следовательно, у заявителя отсутствует обязанность по предоставлению соответствующей налоговой декларации, также заявитель ссылается на тот факт, что земельный участок находится в федеральной собственности, принадлежит налогоплательщику на праве постоянного бессрочного пользования, используется в уставной деятельности учреждения, поскольку учреждение находится в структурно-ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации, входит в структуру Вооруженных Сил Российской Федерации и создано в целях обеспечения реализации полномочий Министерства обороны Российской Федерации в сфере физической культуры и спорта.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 23.08.2019 № 07-12/068651@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции от 13.05.2019 нарушает его права и законные интересы, учреждение обратилось в арбитражный суд с указанными требованиями.

Отказывая в удовлетворении указанных требований, арбитражный суд первой инстанции исходил из незаконности и недоказанности.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке, предусмотренном статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда.

Согласно пункту 1 статьи 387 Кодекса земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

При этом пунктом 3 статьи 391 Кодекса (в редакции, действующей в спорный налоговый период) установлено, что налогоплательщики- организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (статья 391 Кодекса в редакции, действующей в спорный налоговый период).

Согласно пункту 2 статьи 389 Кодекса не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 394 Кодекса в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, предусмотрено применение ставки налога в размере, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), но не превышающем 0,3 %, в отношении прочих земельных участков - 1,5 %.

Положением о земельном налоге на территории муниципального образования сельского поселения Луневское, утвержденным решением Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Луневское Солнечногорского муниципального района Московской области от 01.10.2015 № 48/11, установлены следующие налоговые ставки:

-0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

-1,5 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, принадлежащих сельскохозяйственным организациям и не используемых по целевому назначению;

-0,2 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства;

-0,2 процента в отношении земельных участков для садоводства, дачного хозяйства (дачного строительства), огородничества или животноводства, приобретенных (предоставленных) членам садоводческих, дачных некоммерческих объединений и организаций;

-0,2 процента в отношении земельных участков для садоводства, дачного хозяйства (дачного строительства), огородничества или животноводства, приобретенных (предоставленных) физическим лицам, в том числе физическим лицам - индивидуальным предпринимателям, и используемые (предназначенные для использования) ими в предпринимательской деятельности;

-1,5 процента за земельные участки в населенных пунктах, предназначенные для размещения: автостоянок, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, гостиниц, офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения, производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально- технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов, портов, водных, железнодорожных вокзалов, автодорожных вокзалов, аэропортов, аэродромов, аэровокзалов;

-1,5 процента за земельные участки промышленности и иного специального назначения, прочие земельные участки;

- 1,5 процента за земельные участки, приобретенные (предоставленные) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческим организациям;

-0,3 процента за земельные участки в населенных пунктах, приобретенные (предоставленные) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства;

-0,3 процента за земельные участки в населенных пунктах, предназначенные для размещения гаражно-строительных кооперативов и гаражей;

-0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

По мнению налогоплательщика, земельный участок с кадастровым номером 50:09:0060735:17, расположенный по адресу: д. Мышецкое, с/п Луневское, Солнечногорский р-н, Московская обл., не подлежит налогообложению, так как является изъятым из оборота.

Заявитель указывает, что земельный участок находится в федеральной собственности и принадлежит налогоплательщику на праве постоянного бессрочного пользования, на земельном участке находятся здания (сооружения), в которых размещены воинские формирования для постоянной деятельности, что свидетельствует о наличии права налогоплательщика на применение ставки «0» процентов по земельному налогу.

Кроме того, заявитель отмечает, что учреждение находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации, входит в структуру Вооруженных Сил Российской Федерации и создано в целях обеспечения реализации полномочий Министерства обороны в сфере физической культуры и спорта, спорный земельный участок налогоплательщиком используется для осуществления уставной деятельности, в связи с чем может считаться предоставленным налогоплательщику для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, что свидетельствует о праве налогоплательщика на применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 %.

Суд первой инстанции верно признал довод налогоплательщика о том, что спорный земельный участок является участком, изъятым из оборота, либо ограниченным в обороте как предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, основанным на ошибочном понимании положений Кодекса и других нормативных актов, в том числе Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс).

Так. согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено указанным кодексом. Пункт 2 статьи 11, определяющий понятия для целей налогообложения, понятия земельного участка, изъятого из оборота, а также земельного участка, ограниченного в обороте, не содержит, следовательно, для целей налогообложения и применения льгот по земельному налогу необходимо руководствоваться специальными положениями земельного законодательства, а также нормативных актов, определяющих понятие «для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд»

Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса предусмотрено, что ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, не указанные в пункте 4 указанной статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным указанным Кодексом, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 Земельного кодекса предусмотрено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: - строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий);

-разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов);

-размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Таким образом, изъятие земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 93 Земельного кодекса, или ограничение из оборота, а также исключение их из объекта налогообложения по земельному налогу либо применение ставки 0,3 % связано с целевым назначением категорией земель и разрешенным использованием данных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией и/или фактическим использованием этих участков.

По данным Росреестра, представленным в порядке, определенном статьей 85 Кодекса, задекларированный налогоплательщиком земельный участок относится к категории земель «земли особо охраняемых территорий и объектов» с видом разрешенного использования «для оздоровительной базы», кадастровая стоимость по состоянию на 01.01.2015 составляет 603 912 240 руб., земельный участок является собственностью Российской Федерации и принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 01.08.2014.

Согласно статье 94 Земельного кодекса к землям особо охраняемых территорий относятся земли, которые имеют особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение, которые изъяты в соответствии с постановлениями федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации или решениями органов местного самоуправления полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и для которых установлен особый правовой режим. К землям особо охраняемых территорий относятся земли:

-особо охраняемых природных территорий;

-природоохранного назначения;

-рекреационного назначения;

-историко-культурного назначения;

-особо ценные земли.

Как верно отмечено судом первой инстанции, материалы дела не содержат соответствующих постановлений федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления об изъятии спорного земельного участка полностью или частично из хозяйственного использования и оборота и об установлении для спорного земельного участка особого правового режима (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В ответ на запросы инспекции от 21.02.2019 №12-17/02738, от 27.02.2019 №12-17/02131 Администрацией муниципального образования сельского поселения Луневское Солнечногорского муниципального района Московской области представлена информация о том, что на территории земельного участка с кадастровым номером 50:09:0060735:17 расположены объекты капитального строительства и быстровозводимые строения, не используемые воинскими формированиями (письма от 11.03.2019 № 0619 и от 04.04.2019 № 0879).

Налогоплательщик также не представил доказательства, свидетельствующие о том, что на территории земельного участка с кадастровым номером 50:09:0060735:17 расположены задания (сооружения), в которых располагаются воинские формирования для постоянной деятельности, доказательства фактического использования данного земельного участка для целей обороны и безопасности в понятиях, закрепленных в Федеральном законе от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне», в Федеральном законе от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности».

Инспекцией в ходе анализа представленных налогоплательщиком в ответ на вышеуказанное требование выписок по счетам бухгалтерского учета выявлено отсутствие затрат на осуществление учебно-тренировочного процесса спортсменов, организацию мероприятий по подготовке и участию спортсменов Вооруженных Сил Российской Федерации во всероссийских и международных соревнованиях, подготовку спортсменов для команд учреждения «ЦСКА», сборных команд Вооруженных Сил Российской Федерации, содержание учебно-материальной базы, имущества и инвентаря для обеспечения учебно-тренировочной работы.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям, а также приложенным к ним документам, между учреждением и обществом с ограниченной ответственностью «Филатовское» (далее - общество «Филатовское») заключен агентский договор от 01.06.2015 № 619/15-ОУ, из которого следует, что общество «Филатовское» обязуется за вознаграждение совершать по поручению учреждения юридические и иные действия от своего имени, но за счет учреждения, связанные с оказанием услуг третьим лицам в области зрелищно-развлекательной деятельности и деятельности по организации отдыха и развлечений на территории Спортивной базы «Озеро Круглое» по адресу: Московская область, Солнечногорский р-н, почтовое отделение «Лунево», д. Мышецкое.

Как следует из сведений публичной кадастровой карты Россреестра, территория, на которой расположена указанная база, входит в состав спорного земельного участка.

Указанные факты также подтверждаются полученным письмом Военной прокуратуры Солнечногорского гарнизона Московской области от 02.08.2019 № 3413, которым инспекция уведомлена о проведенной в отношении спорного земельного участка проверке.

Из содержания письма следует, что проверкой Военной прокуратуры Солнечногорского гарнизона Московской области установлено, что за период с 2015 года по настоящее время вышеуказанная спортивная база как структурное подразделение налогоплательщика, а также находящиеся на ее территории объекты недвижимого имущества в уставных целях учреждения не использовались в связи с отсутствием государственного задания на подготовку и тренировку спортсменов Вооруженных Сил Российской Федерации, а также неучастием спортбазы в проведении спортивных мероприятий в интересах военного ведомства и развитии военно-прикладных видов спорта.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, налогоплательщиком не подтверждено, что земельный участок с кадастровым номером 50:09:0060735:17 является изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии у заявителя права на применение пониженной налоговой ставки 0,3 % в отношении спорного земельного участка как ограниченного в обороте и предоставленного для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Следовательно, поскольку вышеуказанный земельный участок не отвечает признакам изъятого, а также ограниченного в обороте и предоставленного для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, налоговый орган правомерно начислил земельный налог по ставке 1,5 %, установленной решением Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Луневское Солнечногорского муниципального района Московской области от 01.10.2015 № 48/11 для объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения.

Принимая во внимание изложенное выше, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты арбитражным судом апелляционной инстанции в качестве обоснованных.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При указанных обстоятельствах решение арбитражного суда первой инстанции не подлежит отмене или изменению, а апелляционная жалоба – удовлетворению.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда Московской области от 12.12.2019 по делу № А41-88322/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Федерального автономного учреждения Министерства обороны Российской Федерации «Центральный спортивный клуб Армии» - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.

Председательствующий судья Л.В. Пивоварова

Судьи: Е.Н. Виткалова

С.А. Коновалов