Решение от 16 апреля 2018 г. по делу № А46-24531/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-24531/2017
16 апреля 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 16 апреля 2018 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шамгоновой Ж.К., рассмотрев в судебном заседании дело по уточненному заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным отказа и обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Омской области и государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (по паспорту);

от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности от 01.08.2017 б/н, на 1 год,

от ГУ-УПФ РФ в Полтавском р-не Омской области – ФИО2, по доверенности от 01.08.2017 б/н, на 1 год (по паспорту),

от ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области – ФИО3, по доверенности от 26.02.2017 № СТ-06, на 1 год (по удостоверению),

от МИФНС № 3 по Омской области – ФИО4, по доверенности от 04.12.17 № 01-21-01/017, на 1 год (по удостоверению),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) о признании незаконными требований об уплате страховых взносов, исчисленных с сумм доходов, превышающих 300 000 руб. ИП ФИО1 за 2014 и 2015 годы, обязании произвести перерасчет обязательств ИП ФИО1 по уплате страховых взносов за 2014 и 2015 год, сформированных до 02.12.2016 и взыскании излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 27 241,86 руб., пени за 2014 года в сумме 89,03 руб., излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 32 624,17 руб.

Определением суда от 09.01.2018 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее ? АПК РФ).

В ходе рассмотрения дела в порядке упрощенного производства заявитель требования уточнил и просит

- признать незаконными действия государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное), выразившиеся в отказе осуществить ИП ФИО1 перерасчёт страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 г.г. с учётом сумм фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода;

- обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) произвести ИП ФИО1 перерасчёт страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015г.г. с учётом сумм фактически произведенных расходов, непосредственно связанных и извлечением дохода;

- обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) в течение десяти рабочих дней принять решение о возврате ИП ФИО1 сумму в 59 860,09 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на следующий день после его принятия направить в МИФНС № 3 по Омской области.

Определением от 08.02.2018 суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Омской области и государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области, перешёл к рассмотрению дела по общим правилам искового производства, назначил предварительное судебное заседание.

В порядке статьи 49 АПК РФ в судебном заседании 11.04.2018 заявитель уточнил требования и просит суд:

- признать незаконным отказ государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 и 2015 годы, выраженный в письме от 08.12.2017 № 4299;

- обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 59 860,09 руб. излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 и 2015 годы и направить указанное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Омской области.

Данные уточнения приняты судом, поскольку не противоречат закону и заявлены уполномоченным лицом.

В ходе судебного разбирательства заявитель требования поддержал. Представители Фонда и налогового органа против их удовлетворения возражали.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в нем, суд установил, что заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, находился на упрощенной системе налогообложения – УСНО (доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов) в 2014, 2015 годах.

В декабре 2017 года заявителем была произведена сверка расчетов с ГУ УПФ РФ в Полтавском районе Омской области, в ходе которой был установлен факт излишней уплаты взносов за 2014 год в размере 27 241 руб. 86 коп., за 2015 год – в сумме 32 624 руб. 17 коп.

Полагая, что с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении КС РФ №27-П, взносы были уплачены заявителем в большем размере, 06.12.2017 предприниматель обратился в Фонд с заявлением об их возврате.

Письмом от 08.12.2017 №4299 Фонд отказал в удовлетворении заявления, ссылаясь, что таковой возможен лишь на основании судебного решения.

Считая, что данные действия не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы, заявитель обратился в суд.

Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим причинам.

До 01 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту - «Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ»).

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009г. №212-ФЗ утратил силу с 01 января 2017 года.

Поскольку излишняя уплата страховых взносов на ОПС было осуществлена заявителем до 01.01.2017г., то свои требования он основывает на положениях Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ.

В соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

На основании пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ индивидуальный предприниматель ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса указан порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Как следует из части 1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть, в порядке, установленном главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».

В соответствии со статьей 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Материалами дела (в частности, представленными заявителем налоговыми декларациями по упрощенной системе налогообложения за 2014, 2015 год) подтверждается тот факт, что в случае принятия во внимание правовой позиции КС РФ доходы заявителя (уменьшенные на величину произведенных расходов) не превышают за указанные налоговые периоды 300 000 рублей.

В данном случае суд полагает, что само указание в пункте 3 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи со статьей 346.14 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (по аналогии с позицией, изложенной в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п).

При таких обстоятельствах доводы заинтересованных лиц и третьего лица об отсутствии излишне уплаченных взносов не состоятельны.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей;

- зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей;

- сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления;

- возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности;

- заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 19.12.2016) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование":

- решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов;

- на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В связи с этим суд полагает суд полагает возможным в порядке статьи 201 АПК РФ указать в настоящем решении в качестве способа восстановления нарушенных прав заявителя на необходимость принятия заинтересованным лицом – Фондом - принятия решения о возврате истребуемых взносов и передачи данного решения налоговому органу в части страховых взносов в суммах, указанных заявителем за 2014 и 2015 год.

Ссылка заинтересованного лица в обоснование позиции о невозможности возврата страховых взносов на положения пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ несостоятельна, исходя из следующего.

В силу пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учета сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, устанавливает Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном учете) в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ).

Этим же Законом определены обязанность (статья 15 Закона № 27-ФЗ), объем и сроки (статья 11 Закона №27-ФЗ) представления таких сведений.

В силу статьи 1 Закона № 27-ФЗ под индивидуальным (персонифицированным) учетом понимается организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 настоящего Закона страхователи предоставляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже на основании приказов и других документов по учету кадров.

В связи с этим, исходя из положений пункта 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, а также приведенных положений Закона № 27-ФЗ следует, что ограничения по возврату переплаты страховых взносов установлены в отношении страховых взносов, учтенных в отношении физических лиц, являющихся работниками предпринимателя.

В рассматриваемом случае переплата возникла в связи с уплатой страховых взносов предпринимателем, как плательщиком страховых взносов в отношении себя лично, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, то есть лицом, не производящим выплат иным лицам, в связи с чем доводы Фонда не приняты во внимание при вынесении решения.

В соответствии с частью 2 статьи 168, частью 1 статьи 110 АПК РФ при вынесении итогового судебного акта по делу суд распределяет судебные расходы.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

При подаче заявления пошлина была уплачена заявителем в размере 2398 рублей по чеку-ордеру от 12.12.2017 № 4904. В связи с удовлетворением требований заявителя неимущественного характера государственная пошлина в размере 300 рублей по правилам статьи 110 АПК РФ подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя. Излишне уплаченная пошлина в размере 2 098 рубля подлежит возврату заявителю.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 АПК РФ, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить полностью.

Признать незаконным отказ государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 и 2015 годы, выраженный в письме от 08.12.2017 № 4299.

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 59 860,09 руб. излишне уплаченных страховых взносов и пени за 2014 и 2015 годы и направить указанное решение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Омской области.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Полтавском районе Омской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру от 12.12.2017 № 4904.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 2 098 руб. излишне уплаченной по чеку-ордеру от 12.12.2017 № 4904 государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья С.Г. Захарцева