Решение от 11 марта 2020 г. по делу № А57-28419/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-28419/2019
11 марта 2020 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 03 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 11 марта 2020 года


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Русский Лом", ИНН <***>,

о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №15862 от 02.09.2019г. о привлечении Общество с ограниченной ответственностью «Русский Лом» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в полном объеме,

о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова «об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке» №15863 от 02.09.2019г. в полном объеме,

о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению №1 от 02.09.2019г. в полном объеме,

о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №15863/1 «об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 02.09.2019г. в полном объеме,

о признании незаконным требования №1 от 30.09.2019г., о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов),

об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возместить ООО «Русский лом» суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 5 203 386 рублей

Заинтересованные лица:

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова,

УФНС России по Саратовской области,

при участии в судебном заседании:

представителей заявителя - ФИО2, ФИО3, ФИО4, по доверенности,

налоговых органов - ФИО5, по доверенности,

У С Т А Н О В И Л :

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью "Русский Лом", ИНН <***>, о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №15862 от 02.09.2019г. о привлечении Общество с ограниченной ответственностью «Русский Лом» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в полном объеме, о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова «об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке» №15863 от 02.09.2019г. в полном объеме, о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению №1 от 02.09.2019г. в полном объеме, о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №15863/1 «об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 02.09.2019г. в полном объеме, о признании незаконным требования №1 от 30.09.2019г., о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов), об обязании ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова возместить ООО «Русский лом» суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 5 203 386 рублей.

Заявитель ходатайствует также о снижении суммы штрафных санкций по решению № 15862 в десять раз.

Налоговый орган оспорил требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает, что у суда отсутствуют основания для снижения штрафной санкции, так как налоговым органом при вынесении оспариваемого решения налоговые санкции ранее снижены.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся доказательствам.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

01.04.2019 налогоплательщиком в ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова представлена налоговая декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств членов таможенного союза за март 2019 с исчисленной суммой налога в размере 5 203 368 рублей.

Одновременно с декларацией общество представило заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов №6453010420190001 от 01.04.2019 и пакет документов, подтверждающих импорт товаров и уплату НДС, предусмотренный Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от услуг, являющимся приложением № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова (далее Инспекция) в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019, представленной 23.04.2019 ООО «Русский лом» в налоговый орган. Срок проведения налоговой проверки - с 23.04.2019 по 24.06.2019.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений Общества Инспекцией 02.09.2019 вынесено Решение № 15862 от 02.09.2019, согласно которому Обществу доначислен НДС в сумме 5 203 386 руб., начислены пени в сумме 250 889,53 руб. и штрафные санкции в сумме 520 338,60 руб.

Инспекцией на основании пункта 15 статьи 176.1 НК РФ одновременно с Решением №15862 от 02.09.2019 приняты следующие решения:

- № 15863 от 02.09.2019 об отмене решения от 07.05.2019 №11 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.;

- № 1 от 02.09.2019 об отмене решения от 07.05.2019 № 16578 о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.

- № 15863/1 от 02.09.2019 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о несоблюдении налогоплательщиком положений ст.ст.171, 172, 176.1 НК РФ, пп. "е" п.6 Правил ведения книги покупок при ввозе на территорию РФ товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами, в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" указываются номер и дата заявления с отметками налоговых органов об уплате НДС.

В связи с тем, что налоговым органом отметка на заявлении (№ 6453010420190001 от 01.04.2019) об уплате косвенных налогов проставлена 05.04.2019, в книге покупок за 1 кв. 2019 г. неправомерно отражено в графе "Номер и дата счета-фактуры продавца" номер и дата заявления № 6453010420190001 от 01.04.2019 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в том числе, подтверждающих ввоз и факт уплаты сумм налога), с отметкой налоговой инспекции - об уплате косвенных налогов 05.04.2019 (в ином налоговом периоде 2 кв. 2019 г.).

Не согласившись с оспариваемыми ненормативными правовыми актами налоговой инспекции, налогоплательщик указывает, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по операциям, осуществленным в 1 квартале 2019 года правомерно именно в этом налоговом периоде, поскольку заявителем соблюдены все условия для применения налоговых вычетов: товар ввезен и принят на учет в 1 квартале 2019 года; сумма НДС в размере 5 203 386 рублей оплачена платежным поручением № 315 от 29.03.2019 (1 квартал 2019 года).

ООО «Русский лом» считает, что ни Налоговый кодекс, ни международные акты не содержат положений о предоставлении заявления с отметкой налогового органа именно в том налоговом периоде, в котором заявлен налоговый вычет. Данная интерпретация положений налогового законодательства, Протокола обусловлена содержащимися в письмах Минфина России разъяснениях, которые носят рекомендательный характер и не подлежат применению.

Таким образом, заявитель полагает, что им добросовестно и своевременно были совершены все юридические значимые действия для принятия к зачету суммы НДС по лому цветных металлов, ввезенному из стран ЕАЭС в первом квартале 2019 года.

Кроме того, заявитель считает, что решения ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 15863 от 02.09.2019 об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке; от 02.09.2019 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению № 1; № 15863/1 от 02.09.2019 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в нарушение положений пунктов 14,15,16 статьи 176.1 НК РФ вручены налогоплательщику 30.09.2019, что по мнению заявителя, является грубым нарушением и самостоятельным и достаточным основанием для из отмены.

Заявитель также отмечает, что требование № 1 от 30.09.2016 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных) сумм налога (процентов) вынесено и соответственно вручено с нарушением сроков, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ.

УФНС России по Саратовской области и ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова требования заявителя оспорили по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Судом установлено, что Обществом соблюдена досудебная процедура обжалования в апелляционном порядке ненормативных правовых актов налоговой инспекции в вышестоящий налоговый орган: решением УФНС России по Саратовской области от 06.11.2019 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Оценив в совокупности, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По правилам статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла указанной статьи усматривается, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие этого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным актом прав и законных интересов обратившегося в арбитражный суд лица.

Согласно пункту 1 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), заявительный порядок возмещения НДС представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 7 статьи 176.1 НК РФ налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Согласно пункту 8 статьи 176.1 НК РФ, в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 настоящей статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в зависимости от наличия задолженностей налогоплательщика по указанным платежам налоговый орган принимает решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В соответствии с пунктом 11 статьи 176.1 НК РФ обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 НК РФ, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Согласно пункту 13 статьи 176.1 НК РФ, в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 14 статьи 176.1 НК РФ).

Согласно пункту 15 статьи 176.1 НК РФ, в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

На основании пункта 16 статьи 176.1 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях, указанных в пунктах 14 и 15 настоящей статьи, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ установлено, что одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке) (далее в настоящей статье - требование о возврате). На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Указанные проценты начисляются начиная со дня:

1) фактического получения налогоплательщиком средств - в случае возврата суммы налога в заявительном порядке;

2) принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке - в случае зачета суммы налога в заявительном порядке.

Согласно пункту 22 статьи 176.1 НК РФ, в случае нарушения налоговым органом срока направления требования о возврате начисление процентов на суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком на основании требования о возврате, приостанавливается до даты фактического получения данного требования налогоплательщиком.

Из документов, представленных в материалы дела следует, что ООО «Русский лом» и ООО «Стил Экспо» (Киргизия) заключен договор от 26.10.2017 № С-017/17 на поставку Обществу лома и отходов черных и цветных металлов.

Налогоплательщиком 01.04.2019 представлена в Инспекцию налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов Евразийского экономического союза (далее – декларация по косвенным налогам) за март 2019 года с исчисленной суммой НДС в размере 5 203 386 руб.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам, Обществом представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.04.2019 № 23 (рег. №6453010420190001 от 01.04.2019), договор поставки от 26.10.2017 № С-017/17, спецификации к договору поставки, счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, международные товарно-транспортные накладные CMR, платежное поручение от 29.03.2019 № 315 об уплате НДС в сумме 5 203 386 руб.

Согласно вышеназванным документам, в адрес ООО «Русский лом» в марте 2019 года осуществлена поставка товара (лома меди) на сумму 26 016 929,01 руб., по данной операции Обществом исчислен и уплачен в бюджет НДС в сумме 5 203 386 руб. (26 016 929,01 руб. х 20%).

Обществом 23.04.2019 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 19 777 377 руб., в том числе по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.04.2019 № 23 (рег. №6453010420190001 от 01.04.2019) к возмещению заявлено 5 203 386 руб.

В Инспекцию 25.04.2019 поступило заявление Общества о применении заявительного порядка возмещения НДС на сумму 19 777 377 руб. и банковская гарантия ПАО «Сбербанк» от 24.04.2019.

Инспекцией по итогам проверки соблюдения Налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1, 7 статьи 176.1 НК РФ, нарушений не установлено.

На основании пункта 8 статьи 176.1 НК РФ Инспекцией принято решение от 07.05.2019 №11 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 19 777 377 руб.

Одновременно Инспекцией принято решение от 07.05.2019 №16578 о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 19 777 377 руб.

Управлением Федерального казначейства по Саратовской области 13.05.2019 произведен возврат Налогоплательщику указанной суммы налога.

Инспекцией в установленный срок (с 23.04.2019 по 24.06.2019) проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, по результатам которой установлено завышение заявленных к возмещению сумм НДС на сумму 5 203 386 руб.

Должностное лицо Инспекции, руководствуясь пунктом 13 статьи 176.1 НК РФ, по окончании данной камеральной налоговой проверки, в ходе которой выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах, в соответствии со статьей 100 НК РФ составило акт налоговой проверки от 08.07.2019 № 49524.

Акт проверки вручен 15.07.2019 руководителю Общества. Письменные возражения по акту налоговой проверки представлены заявителем 29.07.2019.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений Общества Инспекцией 02.09.2019 вынесено Решение № 15862 от 02.09.2019, согласно которому Обществу доначислен НДС в сумме 5 203 386 руб., начислены пени в сумме 250 889,53 руб. и штрафные санкции в сумме 520 338,60 руб.

Инспекцией на основании пункта 15 статьи 176.1 НК РФ одновременно с Решением №15862 от 02.09.2019 приняты следующие решения:

- № 15863 от 02.09.2019 об отмене решения от 07.05.2019 №11 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.;

- № 1 от 02.09.2019 об отмене решения от 07.05.2019 № 16578 о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.

- № 15863/1 от 02.09.2019 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.

Из материалов дела следует, что решения № 15862 и № 15863 от 02.09.2019 вручены руководителю Общества 09.09.2019, решения № 15863/1 и № 1 от 02.09.2019 получены директором ООО «Русский лом» - 30.09.2019.

При этом, на основании пункта 16 статьи 176.1 НК РФ налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятых решениях, указанных в пунктах 14 и 15 статьи 176.1 НК РФ, в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Учитывая изложенное, судом отклоняются доводы заявителя о нарушении налоговым органом положений пунктов 14,15,16 статьи 176.1 НК РФ, связанных с вручением решений № 15863 от 02.09.2019 об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке; № 1 от 02.09.2019 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению; № 15863/1 от 02.09.2019 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Из материалов дела усматривается, что решение № 15863 от 02.09.2019 получено заявителем - 09.09.2019, то есть в установленный законом срок.

Исходя из положений п.14 ст. 101 НК РФ, несвоевременное вручение ООО «Русский лом» решений № 1 от 02.09.2019 об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению; № 15863/1 от 02.09.2019 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке не является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

При указанных обстоятельствах, доводы ООО «Русский лом» в данной части не могут быть признаны обоснованным.

Судом, также отклоняются доводы заявителя о нарушении налоговым органом срока вынесения и вручения требования № 1 от 30.09.2019 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов), поскольку данное обстоятельство не повлекло за собой нарушений прав налогоплательщика и не привело к увеличению размера начисленных процентов, подлежащих уплате Обществом.

По вопросу применения заявителем спорных налоговых вычетов судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

В силу пункта 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках Евразийского экономического союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Согласно пункту 1 статьи 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор о ЕАЭС) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 4 статьи 72 Договора о ЕАЭС при ввозе товаров на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС НДС взимается налоговыми органами государства - члена ЕАЭС. на территорию которого ввозятся товары.

Согласно пункту 13.1 Протокола, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства-члена и налогоплательщиком другого государства-члена, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства-члена, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства-члена, - комиссионером, поверенным или агентом.

Пунктом 14 Протокола предусмотрено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

В силу пункта 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Одновременно с декларацией по косвенным налогам налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Представленное налогоплательщиком заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов подлежит рассмотрению должностным лицом налогового органа, после чего проставляется отметка о подтверждении факта уплаты косвенных налогов.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при импорте товаров с территорий государств - членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно, представить декларацию по косвенным налогам, уплатить налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ.

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктом 8 статьи 169 НК РФ форма и порядок ведения книги покупок и книги продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 утверждены Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (далее - Правила).

Согласно пунктам 1 и 2 Правил, книга покупок предназначена для регистрации покупателями по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Подпунктом «е» пункта 6 Правил предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территории государства-члена Таможенного союза в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, в книге покупок должен быть указан номер заявления, присвоенный налоговым органом, и дата регистрации этого заявления.

Соответственно, для целей принятия к вычету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств - членов ЕАЭС, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налога в бюджет, но и заявление с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книги покупок в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен, отражен в соответствующей налоговой декларации по косвенным налогам и в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

В силу того, что декларация по косвенным налогам подается не позднее месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то и право на вычет возникает не ранее даты, когда налогоплательщик исполнил обязанность по сдаче декларации, уплате налога и получения подтверждения налогового органа об уплате налога.

Из материалов дела следует, что Обществом 01.04.2019 представлена в Инспекцию декларация по косвенным налогам за март 2019 года с исчисленной суммой НДС в размере 5 203 386 руб. Одновременно с указанной декларацией Налогоплательщиком представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.04.2019 № 23 (рег. № 6453010420190001). Отметка об уплате косвенных налогов на заявлении Общества от 01.04.2019 проставлена Инспекцией 05.04.2019.

ООО «Русский лом» 23.04.2019 представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС, в том числе по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.04.2019 № 23 (рег. № 6453010420190001) к возмещению заявлен налог в сумме 5 203 386 руб.

При этом декларация по косвенным налогам и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, представлены налогоплательщиком в налоговый орган во 2 квартале 2019 года.

При таких условиях Общество необоснованно отразило в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года вычеты сумм налога, уплаченных налоговому органу при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского союза, не имея по состоянию на 31.03.2019 одного из документов, который налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает в качестве основания возникновения права на вычет НДС при осуществлении данных операций.

Следовательно, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации обоснованно не подтвердила право на применения в 1 квартале 2019 года налоговых вычетов в сумме 5 203 386 руб., сославшись на отсутствие у Общества на 31.03.2019 Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащего соответствующую отметку налогового органа об уплате спорной суммы налога и необоснованном отражении данного заявления в книге покупок в 1 кв. 2019 г.

Судом рассмотрено ходатайство заявителя о снижении суммы штрафной санкции по правилам статей. 112-114 НК РФ, основанием для снижения штрафа указано совершение правонарушения впервые, данное обстоятельство налоговым органом не опровергнуто, ввиду чего суд усматривает наличие основания для снижения санкции не менее чем в два раза.

Снижение штрафных санкций налоговым органом при рассмотрении дела о налоговом нарушении не лишает суд права принять смягчающие вину обстоятельства при рассмотрении настоящего дела. Налоговые санкции должны отвечать принципу справедливости наказания.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат частичному удовлетворению.

При рассмотрении настоящего дела судом учтена практика рассмотрения аналогичных дел: постановление АС Московского округа от 29.04.2018 г. по делу № А40-58746/2017, постановление Арбитражного суда западно-Сибирского округа от 02.08.2018 г. по делу № А45-31009/2017 и др.

Расходы по госпошлине в порядке ст.110 АПК РФ суд возлагает на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 112-114 Налогового кодекса Российской Федерации, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Заявленные требования – удовлетворить в части.

Признать недействительным решение ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова № 15862 от 02.09.2019 г. в части штрафной санкции по ч.1 ст.122 НК РФ в размере 260 169,3 руб.

В остальной части заявленных требований - отказать.

Взыскать с ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в пользу ООО "Русский Лом" расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко