Решение от 28 декабря 2022 г. по делу № А27-17134/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

тел. (384-2) 58-43-26; факс 58-37-05

E-mail:info@kemerovo.arbitr.ru; http://www.kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-17134/2022
город Кемерово
28 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 декабря 2022 года, решение в полном объеме изготовлено 28 декабря 2022 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Ю.С. Камышовой

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гидроспецремонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Кемеровская область – Кузбасс, г. Новокузнецк)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области - Кузбасса (ОГРН <***>, ИНН <***>, Кемеровская область – Кузбасс, г. Новокузнецк)

о признании недействительным решения № 758 от 09.03.2022

при участии представителей сторон:

от заявителя (онлайн) - ФИО2 доверенность от 01.01.2022

от налогового органа – ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 20.12.2021 № 03-26/20255, диплом, свидетельство о заключении брака), ФИО4, доверенность № 03-29/18953 от 25.11.2021, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Гидроспецремонт» (далее – ООО «Гидроспецремонт», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбасса (далее – Инспекция, налоговый орган) № 758 от 09.03.2022 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В судебном заседании представитель общества требования поддержал. Полагает, что Инспекцией неправильно применены положения статьи 54.1 НК РФ, поскольку не установлены факты, свидетельствующие о причастности Общества к допущенным его контрагентом – ООО «АккаунтЭксперт» (ИНН <***>) нарушениям налогового законодательства, согласованности действий Общества и указанного контрагента, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды; представленные в налоговый орган документы подтверждают реальность хозяйственных отношений Общества с ООО «АккаунтЭксперт», поскольку последнее реально осуществляло предпринимательскую деятельность; Инспекция не доказала получения Обществом необоснованной налоговой выгоды по сделкам с указанным контрагентом, не установила признаков его подконтрольности Обществу, а также создания ими схем возврата денежных средств. Также пояснил, что анализ объема работ, выполненных Обществом в проверяемый период на объектах заказчиков и количества монтажников и сварщиков в штате Общества за этот же период, свидетельствует о том, что монтажники и сварщики, числящиеся в штате Общества, не могли выполнить объем работ по договорам подряда только своими силами. Налоговый орган не опроверг доводы налогоплательщика и не привел доказательств того, что работы выполнены сотрудниками Общества, без привлечения указанной субподрядной организации. В свою очередь реальность выполненных работ подтверждается сдачей этих работ уже от Общества заказчикам работ, что не принято во внимание Инспекцией. Инспекция не доказала то, что обществом была создана схема взаимоотношений с субподрядчиком без экономической обоснованности (выполнение работ своими силами, создание формального документооборота, направление части выручки через взаимозависимых (находящихся в сговоре с налогоплательщиком) лиц), либо наличие иной согласованности действий в целях получения необоснованной налоговой выгоды. В действиях ООО «Гидроспецремонт», равно как и действиях руководителя Общества ФИО5 отсутствует умысел на уклонение от уплаты налогов. Выводы налогового органа о наличии такого умысла не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам налоговой проверки.

Представители Инспекции считают, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, поскольку налоговым органом установлены обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ свидетельствующие об умышленности действий налогоплательщика, выразившиеся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, направленных исключительно на неуплату налогов по сделке с ООО «АккаунтЭксперт» по выполнению строительно-монтажных работ, при фактическом отсутствии сделки. В частности по результатам проведенной проверки налоговым органом установлено, что документы, представленные налогоплательщиком для подтверждения реальности сделок с ООО «АккаунтЭксперт», являются фиктивными и не подтверждают действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком применены налоговые вычеты. Подробно доводы изложены в отзыве.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2021 года, представленной ООО «Гидроспецремонт».

По результатам проведенной проверки Инспекцией 02.09.2021 составлен акт проверки № 4953 и 09.03.2022 вынесено решение № 758 о привлечении ООО «Гидроспецремонт» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 в виде штрафа в размере 791 000 руб. (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств). Указанным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость в размере 3 955 500 руб., начислены пени за несвоевременную уплату данного налога в сумме 546 650,10 рублей.

Решением управления ФНС России по Кемеровской области № 191 от 17.06.2022 решение Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в размере 395 550 руб. (применены смягчающие обстоятельства), в остальной части оставлено без изменения.

Полагая, что решение налогового органа является незаконным и нарушает права налогоплательщика, ООО «Гидроспецремонт» обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Основанием для доначисления заявителю НДС, начисления соответствующих сумм пеней и применения налоговых санкций, явились выводы налогового органа о завышении проверяемым налогоплательщиком налоговых вычетов по сделкам с ООО «АккаунтЭксперт» по выполнению строительно-монтажных работ, которые выполнялись собственными силами проверяемого налогоплательщика.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона о бухгалтерском учете в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определениях от 25.07.2001 № 138-О, от 08.04.2004 № 168-О, № 169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик. В налоговых правоотношениях недопустима фикция, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, и искусственной юридической конструкции создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод путем представления документов, оформляющих номинальное движение и реализацию товара (работ, услуг).

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В данном случае Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено нарушение налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ.

Исследовав и оценив материалы дела, а также доводы сторон, суд соглашается с выводами налогового органа, при этом исходит из следующего.

Как установлено в ходе проверки, заказчиками ООО «Гидроспецремонт» в 1 квартале 2021 года являлись ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» и ООО «СК «Стройновация». При этом порученные ООО «СК «Стройновация» подрядчику ООО «Гидроспецремонт» объемы работ субподрядным организациям не передавались, выполнены проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

В отношении ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» установлено, что оно являлось Генподрядчиком для ООО «Гидроспецремонт» (Подрядчик) по договорам подряда, предметом которых является выполнение СМР на объектах Заказчиков - ПАО «Северсталь» (г. Череповец), ВФ АО «Апатит» (г. Волхов).

Согласно документам, представленным проверяемым налогоплательщиком по операциям с ООО «АккаунтЭксперт», между Обществами оформлены договоры подряда:

- от 01.11.2020 № ВХ-6 по выполнению работ в рамках реализации инвестиционного проекта «Стратегическое развитие ВФ АО Апатит» (г. Волхов) на период до 2025г. Заказчик ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж». Оплата за выполненные работы производится в течение 30 календарных дней, с даты подписания сторонами актов и справок о приемке выполненных работ. Последний срок оплаты по актам выполненных работ за 1 квартал 2021 года - не позднее 30.04.2021;

- от 01.10.2020 № ГСР/АЭ/08-20 по выполнению работ на объекте 001.596. Строительство двух блоков коксовой батареи с трамбованием угольной шихты. Объекты рассева кокса с коксосортировкой» (г. Череповец). Заказчик ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж».

Согласно договорам, ООО «Аккаунтэксперт» гарантирует выполнение своими силами и средствами все работы в объеме и в сроки, предусмотренные Договором и приложениями к нему, согласно проектной документации и обязательным техническим правилам. Оплата за выполненные работы производится в течение 30 календарных дней с даты подписания сторонами актов и справок о приемке выполненных работ.

ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» в отношении подрядчика ООО «Гидроспецремонт» представлены идентичные документы.

Налоговым органом проведено сопоставление сведений отраженных в актах выполненных работ по форме КС-2 от имени спорного контрагента ООО «АккаунтЭксперт» и актах выполненных работ по форме КС-2 выставленных проверяемым лицом в адрес Заказчика. Согласно указанным документам большая часть объемов работ, порученных ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» подрядчику ООО «Гидроспецремонт», передана теми же датами на выполнение спорному контрагенту ООО «АккаунтЭксперт» (стр. 10-11 решения).

В рамках проверки у заказчиков ПАО «Северсталь», ВФ АО «Апатит» истребованы документы, отражающие сведения о подрядчиках/субподрядчиках привлеченных для выполнения работ на строительных объектах. Получен ответ с приложением журналов - пропусков, нарядов-заданий, списка субподрядных организаций, привлекаемых в проверяемом периоде. Информация об организации - ООО «АккаунтЭксперт» в представленных документах отсутствует.

Налоговым органом у ООО «Гидроспецремонт» были истребованы документы на допуск работников ООО «АккаунтЭксперт» на объекты Заказчиков. Обществом были представлены служебные записки (заявки) на оформление пропусков на объекты Заказчика, оформленные от имени ООО «АккаунтЭксперт» (стр. 23, 36 решения).

Между тем, должности работников ООО «Аккаунтэксперт», заявленные в служебной записке в адрес ООО «Гидроспецремонт» для выполнения работ, не соответствуют квалификации специалистов для выполнения работ в адрес заказчика (директор, зам. директора, менеджер, водитель, начальник строительного участка, мастер, специалист).

Из анализа расчетного счета ООО «Аккаунтэксперт» за период с 01.01.2021 по 31.03.2021, установлено отсутствие характерных перечислений на командировочные расходы работников, на приобретение железнодорожных и авиа билетов, расходов на проживание и др., подтверждающих факт проезда сотрудников к месту выполнения работ.

В рамках контрольных мероприятий проведены допросы физических лиц, поименованных в вышеуказанных заявках на оформление пропусков. Согласно полученным свидетельским показаниям, физические лица, поименованные в списках работников ООО «АккаунтЭксперт», фактически осуществляют трудовую деятельность в ФКУ «Военный комиссариат Кемеровской области» (трудоустроены официально), свое трудоустройство в ООО «АккаунтЭксперт» отрицают.

Таким образом, у ООО «АккаунтЭксперт» отсутствуют квалифицированные специалисты для выполнения спорных объемов работ на объектах АО «Апатит», ПАО «Северсталь».

Далее, в ходе налоговой проверки установлено, что инструктаж проходили только работники ООО «Гидроспецремонт», о чем свидетельствует личная подпись сотрудников в журнале вводного инструктажа. Физические лица, заявленные в списке ООО «Аккаунтэксперт» в журнале вводного инструктажа отсутствуют.

Кроме того, согласно ответу заказчика ПАО «Северсталь» - организация ООО «АккаунтЭксперт» отсутствует в списке привлекаемых субподрядных организаций.

Из оспариваемого решения следует, что после получения акта налоговой проверки налогоплательщиком с возражениями предоставлены документы, отличные от документов, представленных ранее. В частности, согласно служебным запискам от имени ООО «АккаунтЭксперт», заявлен новый список работников выполнявших работы в адрес ООО «Гидроспецремонт» на объекте заказчика (стр. 32, 39 решения).

Однако, исходя из сведений, содержащихся в расчете по страховым взносам за 1 квартал 2021г., указанные в заявках физические лица официально трудоустроены в организации ООО «Виктория-Строй» ИНН <***>. Инспекцией в адрес данных физических лиц были направлены повестки о вызове в налоговый орган для дачи свидетельских показаний. Свидетели уклонились от явки в налоговый орган для дачи показаний без указания причин.

В рамках проверки проведен допрос руководителя ООО «АккаунтЭксперт» ФИО6. В ходе допроса свидетель подтвердил свое участие в деятельности данной организации, однако на поставленные вопросы, связанные с условиями заключения договоров с контрагентами (стоимость, условия поставки, номенклатура товаров, объемы выполненных работ, и.т.д.), ответить затруднился. Относительно спорной сделки с ООО «Гидроспецремонт» пояснил, что для исполнения договорных обязательств по выполнению спорных работ, ООО «АккаунтЭксперт» в качестве субподрядчика была привлечена организация ООО «Реал-Авто», которая в свою очередь для выполнения работ привлекала ООО «Виктория-Строй».

Однако, ООО «Гидроспецремонт» был представлен список работников, согласно Приложения №23 к договору субподряда №ВХ-6 от 01.11.2020, в котором физические лица от спорного контрагента ООО «АккаунтЭксперт» отсутствуют (стр. 34 решения).

Кроме того, ФИО6 пояснил, что за строительно-монтажными работами на объектах заказчиков он лично осуществлял технический надзор и контроль, при этом у него отсутствовали пропуски на эти объекты. Соответственно, фактически ФИО6 не мог осуществлять технический надзор и контроль.

В рамках контрольных мероприятий налоговым органом у ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Реал-Авто» были истребованы документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям между данными организациями.

Организациями представлены идентичные копии договора поставки товаров от 10.06.2019 №193-кв. Договоры субподряда, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры, иные документы, отражающие хозяйственные операции по выполнению спорных работ, обеими сторонами сделки не предоставлены. Выполнение строительно-монтажных работ от имени ООО «Реал-Авто» в адрес ООО «АккаунтЭксперт» документально не подтверждено ни одной из сторон сделки.

В налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года, представленной ООО «АккаунтЭксперт», в составе налоговых вычетов заявлены счета-фактуры от имени основного поставщика ООО «Реал-Авто» на сумму 106 635 731 руб., в том числе НДС 17 772 622 руб. (удельный вес вычетов 95%).

Из анализа расчетного счета ООО «АккаунтЭксперт» за 2021 год установлены перечисления денежных средств в адрес ООО «Реал-Авто» в размере 114 тыс. рублей с назначением платежа «за ТМЦ», в последующем обналиченные. Перечисления денежных средств за строительно-монтажные работы отсутствуют.

По результатам проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Реал-Авто» и оценки реальности осуществляемых хозяйственных операций, установлено отсутствие у данной организации объективных условий для ведения предпринимательской деятельности ввиду отсутствия реального руководителя, отсутствия по адресу государственной регистрации, основных средств, персонала и производственных активов.

Единственным «поставщиком» ООО «Реал-Авто» является «техническая» организация - ООО «Торгово-Строительная Компания «Новая Сибирь». У данной организации отсутствуют персонал и производственные активы, по расчетному счету отсутствуют операции, связанные с ведением предпринимательской деятельности, поступившие денежные средства обналичиваются), представившая налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2021 года с отражением минимальных показателей. Таким образом, налоговая отчетность данных организаций свидетельствует об отсутствии результативной деятельности, налоги в бюджет исчисляются в минимальных суммах, несоразмерных с отраженными оборотами.

Крометого, при сопоставлении IP-адресов, с которых осуществлялось предоставление отчетности ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Реал-Авто» и ООО «Торгово-Строительная Компания «Новая Сибирь», установлено совпадение IP-адреса - 46.50.193.121, что свидетельствует о подконтрольности данных организаций неустановленному лицу, которым организована регистрация «технических» организаций для формирования незаконных налоговых вычетов и обналичивания денежных средств.

Налоговым органом у ООО «Виктория-Строй», ООО «Реал-Авто» были истребованы документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям между данными организациями. Согласно представленным документам, между организациями оформлены договоры подряда, предметом которых является выполнение СМР на объектах Заказчиков - ПАО «Северсталь» (г. Череповец), ВФ АО «Апатит» (г. Волхов).

По результатам сопоставительного анализа документов установлено, что наименования и объемы работ, отраженные в актах выполненных работ формы КС-2, оформленных от имени ООО «Виктория-Строй» в адрес ООО «Реал-Авто», соответствуют наименованиям и объемам работ, поименованным в соответствующих актах выполненных работ формы КС-2, оформленных от имени ООО «АккаунтЭксперт» в адрес проверяемого налогоплательщика.

При этом, из анализа расчетного счета ООО «Авто-Реал» за период 2020-2021 гг. перечисления денежных средств за выполненные работы в адрес ООО «Виктория-Строй» не осуществлялась. Расходы по сделке не понесены.

Учитывая данные обстоятельства, налоговый орган обосновано пришел к выводу о формальном оформлении договоров, актов выполненных работ между ООО «Виктория-Строй» и ООО «Реал-Авто».

Вместе с тем, налоговым органом проведен анализ деятельности ООО «Виктория-Строй», по результатам которого установлено, что организация является действующей, имеет численность и необходимые условия для ведения предпринимательской деятельности, применяет упрощенную систему налогообложения. Более того, налоговым органом установлено наличие прямых договорных отношений между ООО «Виктория-Строй» и Заказчиком проверяемого лица - ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж».

Крометого, в период с 2020 года по настоящее время единственным заказчиком ООО «Виктория-Строй» является ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж», согласно выписки по расчетному счету ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж», установлены перечисления денежных средств в адрес ООО «Виктория-Строй» по договорам субподряда № 01/СК-В/2020-Ч от 30.04.2020, № ВХ-6/В от 01.06.2020, в размере 64 882 000 рублей (без НДС).

Таким образом, согласно документам, представленным по требованию налогового органа вышеуказанными организациями, ООО «Виктория-Строй» на основании договоров подряда в числе прочих было привлечено организацией ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» в качестве субподрядчика для выполнения работ на объектах Заказчиков - ПАО «Северсталь» (г. Череповец), ВФ АО «Апатит» (г.Волхов), то есть на тех же объектах, на которые привлекался в качестве субподрядчика ООО «Гидроспецремонт». При этом акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, товарные накладные, иные документы, позволяющие установить временной период, наименования и объемы выполненных работ, не предоставлены обеими сторонами сделки без объяснения причин.

Наличие прямых договорных отношений между ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» и ООО «Виктория-Строй» подтверждает, что пропуски на работников ООО «Виктория-Строй», ФИО которых отражены в служебных записках (заявках) на оформление пропусков, оформленных от имени ООО «АккаунтЭксперт» и представленных проверяемым налогоплательщиком с возражениями, оформлялись в рамках действующих договоров субподряда между ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» и ООО «Виктория-Строй».

Кроме того, в ходе проведения налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля установлена взаимосвязь между ООО «Гидроспецремонт» и ООО «Виктория-Строй», через ИП ФИО7 ИНН <***>. Так, между ООО «Гидроспецремонт» и ИП ФИО7 заключен договор № 064 от 19.06.2020 на услуги подбора персонала. Из анализа расчетного счета ООО «Гидроспецремонт» установлены перечисления денежных средств в адрес ИП ФИО7 за услуги подбора персонала, в размере 1 472 000 рублей, в том числе в первом квартале 2021 года - 242 000 рублей.

ФИО7 с 15.10.2009 года зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Вид деятельности: «Деятельность агентств по подбору персонала» (код ОКВЭД 78.10). В ответ на Поручение об истребовании документов (информации) у ИП ФИО7, в отношении ООО «Гидроспецремонт» документы не представлены. Согласно сведениям федерального информационного ресурса ФИО7 официально трудоустроена в ООО «Виктория-Строй» с июля 2020 года по настоящее время.

Таким образом, налоговым органом установлена взаимосвязь, ФИО7 фактически располагала сведениями как работник ООО «Виктория-Строй», о трудоустроенных сотрудниках ООО «Виктория-Строй», которые выполняли работы на объектах заказчика ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж».

Учитывая «технический» характер деятельности ООО «Реал-Авто» (Основной вид деятельности - «Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности»; имущество, транспортные средства, земельные участки не зарегистрированы; среднесписочная численность работников - 2 человека; налоговая отчетность свидетельствует об отсутствии результативной деятельности, налоги в бюджет исчисляются в минимальных суммах несоразмерных с отраженными оборотами), налоговым органом установлено, что между данной организацией и ООО «Виктория-Строй» отсутствовали реальные хозяйственные операции, документы, оформленные между данными организациями, являются фиктивными.

Указанными обстоятельствами подтвержден факт отсутствия у спорного контрагента трудовых ресурсов для выполнения соответствующих работ.

Кроме того, по результатам налоговой проверки и проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля установлено и доказано, что спорные работы выполнялись проверяемым налогоплательщиком собственными силами, без привлеченияООО «АккаунтЭксперт».

Так, ООО «Гидроспецремонт» по требованию налогового органа представлено штатное расписание, согласно которому штатная численность работников ООО «Гидроспецремонт» составляет 196 человек (мастера, монтажники, электросварщики, газорезчики, машинист крана, и т.д.). Согласно расчетам по страховым взносам, численность ООО «Гидроспецремонт» в 1 квартале 2021 года составляет 124 человека. Таким образом, ООО «Гидроспецремонт» в проверяемом периоде располагало трудовыми ресурсами, имеющими соответствующие профессиональные навыки, необходимые для выполнения спорных работ на объектах Заказчиков.

Главным бухгалтером ФИО8 в ходе допроса (протокол от 17.08.2021) предоставлены сведения о численности работников ООО «Гидроспецремонт», которые фактически выполняли работы на объекте в городе Волхов в 1 квартале 2021 года: в январе - порядка 37 человек, в феврале - 40 человек, в марте - 37 человек; на объекте в городе Череповец в 1 квартале 2021 года: в феврале - порядка 10 человек, в марте - 18 человек, тогда как указывает заявитель в среднем ежемесячно в штате было 75 рабочих. То есть, исходя даже из сведений заявителя, у налогоплательщика было больше работников, чем фактически были направлены для выполнения работ.

Кроме того ФИО8 пояснила, что табели учета рабочего времени для сотрудников ООО «АккаунтЭксперт» не велись, другие субподрядчики на объектах (г. Волхов, г. Череповец) в 1 квартале 2021 года не привлекались, кто был ответственным лицом, осуществляющим технический надзор и контроль за выполнением работ со стороны ООО «АккаунтЭксперт», кто осуществлял вводный инструктаж по технической безопасности работников ООО «АккаунтЭксперт», чьи инструменты использовались ООО «АккаунтЭксперт» при выполнении работ - затруднилась ответить.

Согласно протоколу допроса ФИО9, она работает в ООО «Гидроспецремонт» с августа 2020 года, в должности делопроизводитель. Фактически в ООО «Гидроспецремонт» занимается ведением табелей учета рабочего времени, оформлением пропусков на объекте заказчика АО «Апатит» в городе Волхов. Организация ООО «АккаунтЭксперт» ей не знакома.

Налоговым органом проведен анализ трудозатрат, по результатам которого установлено, что количество работников является достаточным для выполнения спорных работ по договорам субподряда, заключенным между проверяемым налогоплательщиком и Заказчиком - ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж».

В результате проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету проверяемого лица, установлено перечисление денежных средств в адрес туроператоров ООО «Самый Сок Центр Туризма», ООО «Эксперт Туризм», ООО «Глобал Сервис», ООО «Глобал-Тур», ООО «Океан» с назначением платежа «за авиа и железнодорожные билеты».

Из представленных туроператорами документов по требованиям налогового органа (договоров оказания услуг по организации поездок, актов оказанных услуг, авиа и железнодорожных билетов), установлены ФИО работников ООО «Гидроспецремонт», которые фактически выезжали наобъекты строительства АО «Апатит», ПАО «Северсталь» для выполнения спорных работ.

Так, на объект заказчика АО «Апатит» были направлены 24 квалифицированных специалиста ООО «Гидроспецремонт», на объект заказчика ПАО «Северсталь» - 22 квалифицированных специалиста ООО «Гидроспецремонт».

Также на основании журналов инструктажа, нарядов-допусков, представленных проверяемым налогоплательщиком и Заказчиками по требованиям налогового органа, установлены физические лица - работники проверяемого лица, фактически выполнявшие спорные работы на объектах. Работники ООО «АккаунтЭксперт» в данных документах не поименованы, соответственно для выполнения спорных работ не привлекались.

В ходе допроса свидетели - работники ООО «Гидроспецремонт» (ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13) подтвердили выполнение спорных работ на объектах Заказчиков. Также, работники ООО «Гидроспецремонт» отрицали присутствие на объектах Заказчиков работников ООО «АккаунтЭксперт», ООО «Реал-Авто», ООО «Виктория-Строй», данные организации им не знакомы.

В рамках проверки был проведен допрос учредителя/руководителя проверяемого лица - ФИО5 (протокол от 06.08.2021). Согласно свидетельским показаниям, ООО «АккаунтЭксперт» привлекалось для выполнения строительно-монтажных работ, поскольку нужны были люди на объекты. Кто-то посоветовал, встретились с директором ФИО6, переговорили. Встречались 2 раза, при первой встрече обговаривали условия, при второй заключили договор. В офисе контрагента не был. Кто был ответственными лицами, осуществляющими технический надзор и контроль за выполнением работ со стороны ООО «АккаунтЭксперт» - затруднился ответить. Наряды для выполнения работ, табели учета рабочего времени для сотрудников ООО «АккаунтЭксперт» не велись. Сметная документация не велась. Критерии выбора спорного контрагента в качестве добросовестного исполнителя работ в ходе допроса свидетелем не обоснованы.

Таким образом, материалами проверки доказано, что строительно-монтажные работы, выполнение которых оформлено от имени ООО «АккаунтЭксперт», выполнены собственными силами квалифицированных специалистов ООО «Гидроспецремонт», что подтверждается показаниями свидетелей, документами проверяемого налогоплательщика, пояснениями и документами, представленными заказчиками (договорами, актами о приемки выполненных работ, счетами-фактурами, нарядами-допусками, журналами регистрациивводного инструктажа), сведениями туроператоров. ООО «АккаунтЭксперт» формально вовлечено в документооборот для наращивания налоговых вычетов по НДС.

При этом материалами проверки также доказано, что ООО «Гидроспецремонт» является выгодоприобретателем по данным сделкам, ущерб бюджету (налоговая экономия) сформирован на этапе оформления проверяемым лицом фиктивных документов на приобретение товаров/услуг у технической организации - ООО «АккаунтЭксперт». Целью оформления фиктивных документов являлось внесение недостоверных сведений в налоговую отчетность для искусственного наращивания суммы налоговых вычетов, и, как следствие, неуплата налогов в бюджет.

Именно по указанным причинам налогоплательщику вменен умысел. Не уплачивая в полной мере налоги, ФИО5 осознавал противоправный характер своих действий и желал наступления вредных последствий для бюджета от таких действий в виде занижения суммы налогов, подлежащей уплате. Именно руководителем ООО «Гидроспецремонт» ФИО5 с заказчиками были лично заключены договоры на строительно-монтажные работы, лично подписаны счета-фактуры и акты выполненных работ. При этом он осознавал, что выполнения работ от имени ООО «АккаунтЭксперт» не требовалось и не производилось. Указанные обстоятельства доказывают выводы налогового органа об умышленном характере совершения налогоплательщиком налогового правонарушения.

При указных обстоятельствах отсутствовала необходимость устанавливать аффилированность и взаимозависимость ООО «Гидроспецремонт» и ООО «Аккаунтэксперт», как ошибочно полагает заявитель.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «АккаунтЭксперт» является проблемным контрагентом, не имеющим возможности выполнить договорные обязательства по выполнению СМР, ввиду отсутствия объективных условий для ведения предпринимательской деятельности (не располагает трудовыми ресурсами, отсутствует по адресу регистрации, отсутствует имущество, транспортные средства, по расчетному счету отсутствуют платежи, характерные при ведении реальной предпринимательской деятельности).

В отношении ООО «АккаунтЭксперт» установлено отсутствие по адресу регистрации, объекты недвижимости, земельные участки в собственности у организации отсутствуют. Сведения о выданных лицензиях, о наличии контрольно-кассовой техники и обособленных подразделений отсутствуют. Фактическая численность отсутствует.

Операции по расчетному счету ООО «АккаунтЭксперт» носят транзитный характер. Отсутствуют перечисления, связанные с ведением предпринимательской деятельности, отсутствуют характерные перечисления на командировочные расходы работников, на приобретение железнодорожных и авиа билетов, расходов на проживание и др., подтверждающих факт проезда сотрудников к месту выполнения спорных работ. Поступившие денежные средства обналичиваются.

Из проведенного допроса руководителя ООО «АккаунтЭксперт» ФИО6 (протокол от 07.09.2021) следует, что он не владеет информацией относительнофинансово-хозяйственной деятельности данной организации. На объектах привлекался субподрядчик ООО «Реал-Авто», квалификация сотрудников не запрашивалась. Наряды для выполнения работ, табели учета рабочего времени не велись. ФИО6 пояснил, что за строительно-монтажными работами на объектах заказчиков он лично осуществлял технический надзор и контроль, при этом у него отсутствовали пропуски на эти объекты, соответственно фактически он не мог осуществлять технический надзор и контроль.

ООО «АккаунтЭксперт» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года с отражением минимальной суммы налога к уплате в бюджет. В книге покупок заявлены вычеты по счетам-фактурам, оформленным от технических организаций, которыми налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2021 года представлены с минимальными суммами налога к уплате, либо «нулевые». У ООО «АккаунтЭксперт» отсутствуют реальные поставщики - исполнители спорных работ, которые в дальнейшем могли быть реализованы в адрес проверяемого лица, что исключает реальность рассматриваемых сделок с проверяемым налогоплательщиком.

В бюджете не сформирован источник для предоставления ООО «Гидроспецремонт» налогового вычета по НДС в связи с тем, что контрагентом ООО «АккаунтЭксперт» налог на добавленную стоимость в размере, заявленном к вычету проверяемым налогоплательщиком по спорной сделке, в бюджет не уплачен.

Относительно оплаты в адрес спорного контрагента налоговым органом установлено: оплата за выполненные работы производится в течение 30 календарных дней с даты подписания сторонами актов и справок о приемке выполненных работ. Последний срок оплаты по актам выполненных работ за 1 квартал 2021 года - не позднее 30.04.2021.

Между тем, согласно выписке из расчетных счетов ООО «Гидроспецремонт» за период с 01.01.2021по настоящее время установлено, что оплата в адрес ООО «АккаунтЭксперт» произведена частично, в размере 50 000 рублей (0,2% от суммы сделки), которые в дальнейшем были обналичены руководителем данной организации - ФИО6

Руководителем ООО «АккаунтЭксперт» ФИО6 в ходе проведения допроса (протокол от 07.09.2021) даны пояснения по фактам снятия наличных денежных средств с расчетного счета, где он указал, что возможно снимал, на хозяйственные нужды.

Руководитель ООО «Гидроспецремонт» ФИО5 в ходе проведения допроса (протокол от 06.08.2021) пояснил, что оплатили всего 50 тыс. рублей по причине того, что не получили деньги от своего генподрядчика. Однако показания руководителя противоречат фактическим обстоятельствам проверки, поскольку из анализа расчетного счета ООО «Гидроспецремонт» за период 1 квартал 2021 года установлены перечисления от генподрядчика ООО «СК Новокузнецкметаллургмонтаж» в сумме 24 974 000 рублей (49,3% от размера сделки).

Кредиторская задолженность до настоящего времени не оплачена. Реальные расходы по сделкам с ООО «АккаунтЭксперт» проверяемым налогоплательщиком не понесены.

Таким образом, материалами дела подтверждено и заявителем не опровергнуто наличие в действиях налогоплательщика обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно, умышленное искажение ООО «Гидроспецремонт» фактов финансово-хозяйственной жизни путем включения в состав налоговых вычетов счетов-фактур, оформленных от имени ООО «АккаунтЭксперт», при отсутствии реальных хозяйственных операций с данной организацией.

Доводы заявителя со ссылками на расчет трудозатрат, анализ объема работ, выполненных Обществом в проверяемый период на объектах заказчиков, количество монтажников и сварщиков в штате Общества за этот же период, судом признаются несостоятельными, поскольку материалами проверки однозначно доказано, что заявленный контрагент не выполнял спорные работы, а это имеет существенное значение при применении вычетом по НДС.

Заявителем также заявлены многочисленные доводы, которые, по сути, связаны с несогласием с выводами Инспекции, таких как отсутствие ООО «АккаунтЭксперт» по юридическому адресу и отсутствие у него членства СРО, что сумма неуплаченного в бюджет НДС по сделке с ООО «АккаунтЭксперт» выведена из оборота с расчетного счета ООО «Гидроспецремонт» с использованием зарплатного проекта в ПАО «Сбербанк» и пр. Однако, поскольку спорные работы контрагент не выполнял, а налогоплательщик их выполнил собственными силами, эти доводы правового значения не имеют.

Довод заявителя, относительно того, что налоговый орган, проводя допросы монтажников, водителя, делопроизводителя не учитывает, что данные сотрудники не опровергают привлечение субподрядчика для выполнения спорных работ, поскольку в силу своих должностных обязанностей они не обладают информацией о привлечении субподрядчиков к исполнению работ подлежит отклонению, поскольку при допросах свидетели ФИО10, ФИО12, ФИО11, ФИО14 и другие свидетели указали, что организация «АккаунтЭксперт» им не знакома.

При этом протоколы допросов свидетелей оформлены в соответствии с требованиями, предъявленными к протоколу, составляемому при производстве действий по осуществлению налогового контроля (статья 90 НК РФ) и являются надлежащими доказательствами по делу о налоговом правонарушении (свидетели предупреждены об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем свидетельствуют отметки в протоколах, удостоверенные подписями свидетелей).

Заявитель также указывал, что ООО «АккаунтЭксперт» не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность. Между тем, налоговым органом было установлено, что налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) ООО «АккаунтЭксперт» за 1 квартал 2021 года составила 93 842 626 рублей, сумма НДС с налоговой базы - 18 808 280, сумма налоговых вычетов - 18 707 477 рублей. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 100 803 рублей. Коэффициент налоговых вычетов 99,5%. Контрагентом ООО «АккаунтЭксперт» налог на добавленную стоимость в размере, заявленном к вычету проверяемым налогоплательщиком по спорной сделке, в бюджет не уплачен, в бюджете не сформирован источник для предоставления ООО «Гидроспецремонт» налогового вычета по НДС.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Гидроспецремонт» создана видимость совершения финансово-хозяйственных операций с ООО «АккаунтЭксперт» для неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что выполнение строительно-монтажных работ по счетам-фактурам от имени ООО «Аккаунтэксперт» ИНН <***>, не требовалось и не производилось, работы выполнены собственными силами - квалифицированными специалистами ООО «Гидроспецремонт», что подтверждается показаниями свидетелей, документами проверяемого налогоплательщика, пояснениями и документами, представленными заказчиками (договорами, актами о приемки выполненных работ, счетами-фактурами, нарядами-допусками, журналами регистрации вводного инструктажа), сведениями туроператоров.

При изложенных обстоятельствах требования не подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относится на заявителя, и подлежит взысканию в доход федерального бюджета, поскольку при принятии заявления к производству была предоставлена отсрочка по ее уплате.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

оставить заявление общества с ограниченной ответственностью «Гидроспецремонт» без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Гидроспецремонт» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.



Судья Ю.С.Камышова