Решение от 16 апреля 2018 г. по делу № А14-23711/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ



ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г.Воронеж Дело № А14-23711/2017

«16» апреля 2018 года


Резолютивная часть решения изготовлена 09 апреля 2018 года


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 309362012700011, ИНН <***>), г. Богучар Воронежской области,

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Богучарскому району Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Богучар Воронежской области,

о признании незаконным решения и обязании устранить допущенные нарушения,

при участии в деле в качестве третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).


при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился, надлежаще извещен,

от ответчика – не явился, надлежаще извещен,

от третьего лица – не явилось, надлежаще извещено,



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Богучарскому району Воронежской области (далее – ответчик) о признании незаконным решения и обязании устранить допущенные нарушения.

Определением от 18 января 2018 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Определением от 26.02.2018 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) привлечена к участию в деле в качестве соответчика.

Судебное заседание проводилось в порядке части 1 статьи 123 и статьи 136 АПК РФ в отсутствие представителей надлежаще извещенных заявителя и ответчиков.

До судебного заседания от представителя заявителя в порядке статьи 49 АПК РФ поступило уточнение заявленных требований, согласно которым заявитель просит обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Богучарскому району Воронежской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области произвести зачет страховых взносов в размере 29 806 руб. 23 коп. с КБК 39210202140061000160 на КБК 18210202140060010160.

Руководствуясь статьями 159, 184 АПК РФ, суд определил: принять заявленное уточнение требования. Учитывая, что уточненные требования не содержат увеличение первоначально заявленных требований, суд находит возможным продолжение рассмотрение дела в начатом судебном заседании.

Ранее представители ответчиков возражали против удовлетворения требований.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 02.04.2018 по 09.04.2018 (с учетом выходных дней).

Исследовав доказательства, суд установил.

Как следует из материалов дела, предприниматель ФИО2 уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 29806 руб. 23 коп.

Полагая уплату суммы страховых взносов в размере 29806 руб. 23 коп. необоснованной предприниматель ФИО2 обратилась в орган пенсионного фонда с заявлением от 19.06.2017 о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. Письмо от 25.09.2017 № 06-22/219 ответчик отказал заявителю в возврате указанных сумм.

Полагая, что отказ в возврате взысканных денежных средств противоречит действующему законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя по делу, предприниматель ФИО2 обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что у нее за 2014 год отсутствовала сумма дохода, превышающая 300000 руб., которая была использована ответчиком для расчета страховых взносов. Соответственно, по мнению заявителя, у него отсутствовали основания для уплаты названных выше сумм страховых взносов.

Возражая против заявленных требований, ответчик ссылается на получение из налогового органа сведений о доходе заявителя без учета его расходов.

Как следует из материалов дела, ответчик полагал, что заявитель получил за 2014 год доход в размере, превышающем 300000 руб. Соответственно с суммы дохода, превышающего 300000 руб. ответчиком были направлены требования об уплате страховые взносы, которые были оплачены заявителем вместе с уплатой страховых взносов в фиксированном размере.

В деле имеется декларация заявителя по НДФЛ за 2014 год. Согласно названной декларации доход заявителя составил 3280642 руб. 51 коп., расходы заявителя составили 4644007 руб. 86 коп. Следовательно, облагаемый доход отсутствует.

В соответствии статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 №165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Согласно ст.19 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего на момент принятия оспариваемых решений, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя.

Таким образом, обязательным условием для принятия названных решений является наличие у страхователя недоимки по страховым взносам.

Заявитель является страхователем в соответствии с п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона № 212-ФЗ в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Указанным Федеральным законом в целях осуществления органами фонда пенсионного страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральным законом № 212-ФЗ.

Согласно статьи 16 Федерального закона № 212-ФЗ, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ.

В целях применения положений части 1.1 статьи ст.14 Федерального закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Относительно названного выше дохода заявителя, облагаемого НДФЛ, судом учтено следующее.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15 января 2009 года N 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

С учетом изложенного Конституционный Суд РФ постановлением от 30.11.2016 № 27-П постановил признать взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении базы для исчисления страховых взносов с дохода, превышающего 300000 руб., и подлежащего обложению НДФЛ, необходимо учитывать расходы, установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

С учетом полученных доходов и понесенных расходов за 2014 год, у заявителя отсутствует облагаемый доход. Следовательно сумма страховых взносов в размере 29806 руб. 23 коп. является излишне уплаченной. При этом ответчики не оспаривают факта уплаты заявителем фиксированных сумм страховых взносов за 2014 год.

Согласно ст.27 Федерального закона № 212-ФЗ излишне уплаченные суммы страховых взносов подлежат возврату страхователю.

Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. При подаче заявления заявителем уплачено 300 руб. и 2000 руб. госпошлины в федеральный бюджет, а всего – 2300 руб. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины в размере 2000 руб. относятся на УПФ РФ по Богучарскому р-ну Воронежской обл. Госпошлина в размере 300 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Исходя из вышеизложенного, руководствуясь ст.167-170 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Богучарскому району Воронежской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Воронежской области произвести зачет страховых взносов в размере 29 806 руб. 23 коп. с КБК 39210202140061000160 на КБК 18210202140060010160.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Богучарскому району Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 309362012700011, ИНН <***>) 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 309362012700011, ИНН <***>) из федерального бюджета 300 руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист и справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия через Арбитражный суд Воронежской области.


Судья В.А.Козлов