Решение от 4 октября 2018 г. по делу № А39-7186/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ




Дело № А39-7186/2018
город Саранск
04 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04 октября 2018 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, г.Саранск

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, г.Саранск

о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, выразившихся в уведомлении №249 от 20.07.2018 о принятом решении об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 126478 руб. 77 коп.

и об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора на стороне ответчика: Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Саранска

при участии в заседании:

от заявителя: представитель не явился,

от ответчика: ФИО3 - представителя по доверенности от 10.05.2018 №07/625,

от третьего лица: представитель не явился,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия с требованием о признании незаконными действий Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, выразившихся в уведомлении №249 от 20.07.2018 о принятом решении об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 126478 руб. 77 коп. и об обязании Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО2.

Ответчик в отзыве на заявление и в ходе судебного заседания с заявленными требованиями не согласился, указав на то, что величина дохода ИП ФИО2 была рассчитана в соответствии со статьей 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на основании сведений с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия. Кроме того, ответчик указал, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 №27-П позиция подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования (с 02.12.2016), в связи с чем, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить только в отношении неисполненных обязательств.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган) в материалы дела представила налоговую отчетность предпринимателя за рассматриваемый период и справку №936 от 13.09.2018 об отсутствии у заявителя задолженности перед бюджетом по налогам и страховым взносам.

Заявитель и третье лицо представителей в судебное заседание не направили (третье лицо представило письменное ходатайство от 26.09.2018 №05-16/09275 о рассмотрении дела в отсутствие его представителя). На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства, в том числе, публично путем размещения информации о месте и времени заседания на сайте суда в сети Интернет по адресу: http://asrm.arbitr.ru.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска и в качестве плательщика страховых взносов в Государственном учреждении - Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия.

В силу положений статей 5, 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (действовавшего в период возникновения спорных правоотношений), ИП ФИО2 являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование как лицо, не производящее выплаты и вознаграждения физическим лицам уплатил исчисленные страховые взносы за 2015 год в сумме 167497 руб.20 коп.

Факт уплаты страховых взносов в указанном размере подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями №25 от 26.03.2015, №1165 от 16.11.2015, №1281 от 15.02.2016, №1332 от 30.03.2016.

Платежным поручением №718046 от 05.07.2017 фиксированные взносы в сумме 22407 руб. 63 коп. возвращены предпринимателю как излишне уплаченные.

Приняв во внимание правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, выраженную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, предприниматель посчитал, что с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности и отраженных в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год расходов, у него возникла обязанность уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2015год в сумме 18610 руб. 80 коп.

Полагая, что страховые взносы за 2015 год в сумме 126478 руб. 77 коп. (167497,20-22407,63-18610,80) уплачены излишне, 06.07.2018 заявитель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о их перерасчете и возврате.

Уведомлением от 20.07.2018 №16/15391 Пенсионный фонд со ссылкой на часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ поставил в известность заявителя о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов, в связи с тем, что страховые взносы были уплачены плательщиком до 02.12.2016 (до дня официального опубликования Постановления №27-П).

Не согласившись с позицией Управления, ИП ФИО2 обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы и возражения ответчика, суд считает требования заявителя обоснованными по следующим основаниям.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно, Федеральному закону от 01.12.2014 № 408-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 01.01.2015 минимальный размер оплаты труда составляет 5965 руб.

В соответствии с частью 9 статьи 14 Закона №212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Судом из материалов дела установлено, что ИП ФИО2 в 2015 году применял общую систему налогообложения с исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и согласно Закону №212-ФЗ, являлся плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ, действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Как следует из представленной ИП ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 год (3-НДФЛ) сумма полученных доходов за налоговый период составила 25106862 руб. 88 коп., сумма фактически произведенных расходов за налоговый период составила 34851204 руб. 86 коп., соответственно, доходы за указанный период отсутствуют (25106862,88-34851204,86=-9744341,98 (убыток)).

Следовательно, страховые взносы исходя из расчета 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 руб. в данном случае заявителю не могут быть начислены.

Доказательства представления ИП ФИО2 в налоговый орган недостоверных сведений о полученных доходах за 2015 год, а также доказательств наличия у него недоимки, Пенсионным фондом в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не представлено.

Следовательно, размер страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО2 за 2015 год, составил 18610 руб. 80 коп. (исходя из расчета 5965 х 26% х12, где 5965 руб. – минимальный размер оплаты труда в 2014 году, 26% - тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации согласно статье 12 Закон №212-ФЗ, 12 - количество полных месяцев осуществления предпринимательской деятельности).

Представленными в материалы дела платежными документами подтверждено, что ИП ФИО2 была произведена уплата страховых взносов в 2015 году на общую сумму 167497 руб. 20 коп., что подтверждается платежными документами №25 от 26.03.2015, №1165 от 16.11.2015, №1281 от 15.02.2016, №1332 от 30.03.2016.

Страховые взносы в сумме 22407 руб.63 коп. налоговым органом возвращены заявителю платежным поручением №718046 от 05.07.2017

При изложенных обстоятельствах надлежит признать, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 126478 руб. 77 коп., (167497,20- 22407,63- 18610,80) за 2015 год являются излишне уплаченными и подлежат возврату заявителю (с учетом положений статьи 27 Закона №212-ФЗ и в отсутствие иных оснований для их удержания); соответственно, оспариваемые действия органа Пенсионного фонда РФ должны быть признаны недействительными – как не соответствующие закону и нарушающие права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд отклоняет довод Пенсионного фонда о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П не распространяется на правоотношения, возникшие ранее даты его вынесения (02.12.2016) и не подлежат применению в случае исполнения предпринимателем своих обязательств в полном объеме, в силу следующего.

На основании части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу статьи 6 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации" содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих из применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П вступило в силу 02.12.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона №212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов (часть 3 статьи 27 Закона №212-ФЗ).

В части 14 статьи 27 Закона №212-ФЗ указано, что правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Федеральным законом от 03.07.2016 №243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон №243-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, предусматривающие передачу налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов.

Таким образом, из указанных положений Законов №250-ФЗ и №243-ФЗ следует, что с 01.01.2017 органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают прием от плательщиков страховых взносов заявлений о возврате сумм страховых взносов, пени, штрафов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, и принимают решения по данным заявлениям с последующим их направлением в налоговые органы для исполнения.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Указанный срок заявителем не нарушен.

Учитывая вышеизложенное, требование индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежит удовлетворению.

При подаче заявления ИП ФИО2 по чеку-ордеру от 20.08.2018 была уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконным действия Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия, выразившиеся в уведомлении №249 от 20.07.2018 о принятом решении об отказе в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 сумм излишне уплаченных страховых взносов (1%) за 2015 год в размере 126 478 руб. 77 коп.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 страховые взносы за 2015 год в сумме 126 478 руб. 77 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городском округе Саранск Республики Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 314132821800039, ИНН <***>) расходы по уплаченной государственной пошлине в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья С.А.Ивченкова