Решение от 16 февраля 2025 г. по делу № А66-17698/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

МОТИВИРОВАННОЕ
РЕШЕНИЕ

Дело № А66-17698/2024
г.Тверь
17 февраля 2025 года


Решение в виде резолютивной части в порядке статьи 229 АПК РФ принято 03 февраля 2025 года.


Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Романовой Е.В.,  рассмотрел в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (Тверская область, Калининский район, п.Эммаус, ОГРНИП <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (г.Тверь)

о признании недействительным решения №6590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2024 в полном объеме,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – ответчик, налоговый орган, Управление) с требованием о признании недействительным решения №6590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2024 в полном объеме.

В соответствии с положениями статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) 03 февраля 2025 года судом принято решение в виде резолютивной части.

При рассмотрении дела суд исходил из следующих обстоятельств.

Управлением по результатам камеральной налоговой проверки представленной 16.02.2024 Заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) (форма 3-НДФЛ) за 2022 год (далее - Декларация), вынесено Решение, согласно которому Налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в общем размере 828 рублей. Заявителю также начислена сумма налога в размере 6 624 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого Решения послужил вывод Управления о занижении Налогоплательщиком в представленной Декларации суммы дохода, полученного в 2022 году, в размере 63 693,93 рублей, что повлекло за собой неуплату НДФЛ в размере 6 624 рублей за проверяемый налоговый период.

В связи с установлением факта совершения Заявителем налогового правонарушения Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 331,20 руб.

Кроме того, в связи с нарушением Заявителем срока представления Декларации, установленного пунктом 1 статьи 229 НК РФ, Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 496,80 рублей.

Не согласившись с решением Управления, ИП ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 04.09.2024 № 40-7-14/05542@ жалоба ИП ФИО1 на решение Управления от 11.07.2024 № 6590 оставлена без удовлетворения.

Полагая выводы налогового органа ошибочными, а решение Управления нарушающим права и законные интересы заявителя, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон в судебном заседании, суд пришел к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В заявлении ИП ФИО1 выражает несогласие с решением и указывает, что доход в размере 63 693,93 рублей получен от предпринимательской деятельности, облагаемой по патентной системе налогообложения (далее - ПСН), применяемой Заявителем в 2021 году, и является оплатой за товар, произведенной покупателем 31.12.2021, путем совершения платежа с помощью банковской карты.

По мнению предпринимателя, спорный доход возник в момент списания денежных средств со счета покупателя, то есть 31.12.2021, и является выручкой от предпринимательской деятельности в период применения Заявителем ПСН в 2021 году, 01.01.2022 произведены расчеты между банком-эквайером и Налогоплательщиком, в связи с чем указанная сумма дохода не подлежит включению в налогооблагаемую базу по НДФЛ за 2022 год.

Из материалов дела судом  установлено, ИП ФИО1 применял ПСН с 01.01.2021 по 31.12.2021, а также с 04.01.2022 по 31.12.2022 по виду предпринимательской деятельности: «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы».

С 01.01.2022 по 03.01.2022 Заявитель утратил право на применение ПСН, в связи с чем 16.02.2024 представил в налоговый орган Декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 НК РФ.

Таким образом, срок представления Декларации, с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ, истек 02.05.2022, в связи с чем Декларация представлена Заявителем в налоговый орган с нарушением установленного срока.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Учитывая изложенное, в связи с установлением факта нарушения Заявителем срока представления Декларации, установленного пунктом 1 статьи 229 НК РФ, предприниматель правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

В представленной Декларации Заявителем отражены следующие показатели:

-    сумма полученного дохода в проверяемом периоде отражена в размере 0 руб.,

-    сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, заявлена в сумме 0 руб.,

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражена в размере 0 руб.

Вместе с тем, согласно выписке банка по операциям на счетах Заявителя за период с 01.01.2022 по 03.01.2022, предпринимателем получен доход в размере 63 693,93 руб. Дата поступления указанных денежных средств на расчетный счет Заявителя - 01.01.2022.

В ходе камеральной налоговой проверки Управлением в адрес ИП ФИО1 направлено требование от 29.03.2024 № 28885 о представлении пояснений, согласно которому Заявителю сообщено о выявленных ошибках и (или) противоречиях, между сведениями, содержащимися в Декларации и сведениями, имеющимися у налогового органа и предложено представить уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 год.

Вместе с тем, указанная уточненная налоговая отчетность, либо документы, подтверждающие обоснованность отраженных в Декларации показателей Заявителем в налоговый орган не представлены.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, устанавливаемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

На основании подпункта 1 пункта 1 и пункта 2 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в предусмотренном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 225 НК РФ определено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме устанавливается как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 НК РФ если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Налоговым органом, при расчете подлежащего начислению Налогоплательщику НДФЛ за 2022 год, сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета за указанный налоговый период, рассчитана в сумме 12 738,79 рублей (63 693,93 рублей х 20%).

по результатам камеральной налоговой проверки Декларации, сумма НДФЛ, подлежащая уплате Заявителем в бюджет за 2022 год составила 6624 руб. ((63 693,93 руб. - 12 738,79 руб.) х 13%).

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщиками, применяющими ПСН, доходы от реализации определяются в соответствии со статьей 249 НК РФ.

В соответствии с  пунктом 2 статьи 346.53 Налогового кодекса в целях главы 26.5 указанного кодекса дата получения дохода определяется, в частности, как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении дохода в денежной форме. Доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента (письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-11-11/54875, от 24.08.2018 № 03-11-11/60515, пункт 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018)). Факт поступления денежных средств на расчетный счет может подтверждать выписка банка по расчетному счету. При кассовом методе учета доходов Минфин России допускает использовать платежные документы, такие как банковская выписка, кассовый чек и иные документы, подтверждающие оплату в качестве первичных документов, на основании которых осуществляются записи в Книге учета доходов (письма Минфина России от 11.02.2021 № 03-11-11/9094, от 05.10.2017 № 03-01-15/65071).

Таким образом, доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСН, и до момента, когда истекло действие патента.

Указанный вывод сформулирован Верховным Судом Российской Федерации в пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).

Учитывая, что спорные денежные средства поступили на расчетный счет Заявителя 01.01.2022, то есть после истечения срока действия патента (31.12.2021) и в период нахождения предпринимателя на общей системе налогообложения (с 01.01.2022 по 03.01.2022), в соответствии с вышеизложенными положениями налогового законодательства и позиции Верховного Суда Российской Федерации, полученный доход в размере 63 693,93 руб. подлежит обложению НДФЛ, уплачиваемому за период 2022 года.

При таких обстоятельствах суд считает, что решение Управления соответствует действующему законодательству, подтверждено соответствующими документам, а доводы заявителя являются необоснованными.

При изложенных обстоятельствах, требования Общества не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 226-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Тверской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (Тверская область, Калининский район, п.Эммаус, ОГРНИП <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области №6590 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.07.2024 в полном объеме, отказать.

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.


Судья                                                                          Е.В. Романова