Решение от 10 августа 2020 г. по делу № А15-1106/2020

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А15-1106/2020
10 августа 2020 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 03 августа 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 10 августа 2020 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шихкеримовой З.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению

сельскохозяйственного производственного кооператива им. "Максима Горького" (ОГРН1030501262615, ИНН0502001784)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам в общей сумме 139 292,36 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от истца – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО1 (доверенность от 04.02.2020 №01-5-24/000129, копия диплома юриста),

от третьих лиц (Правительство Республики Дагестан в лице Республиканской межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей, Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда России по Республике Дагестан) – не явились, извещены,



УСТАНОВИЛ:

сельскохозяйственный производственный кооператив им. "Максима Горького" (далее – истец, СПК им. "Максима Горького") обратился в Арбитражный суд Республики Дагестан с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Республике Дагестан (далее – ответчик, МРИ ФНС №9 по РД) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам в общей сумме 139 292,36 руб., в том числе: по пеням, начисленным на недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 39588,23 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 15 385,70 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по налогу с продаж в сумме 351,09 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение транспортных средств – 1392,08 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 4, 17 руб.; по транспортному налогу с организаций в сумме 24120 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу с организаций в сумме 23 002,74 руб.; по штрафу – 2000 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный ФОМС в сумме 10 651,74 руб.; по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, 9917 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, в сумме 6 755, 94 руб.; по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 6 087,67 руб.; по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального ФОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в сумме 36,0 руб.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне истца привлечены: Правительство Республики Дагестан в лице Республиканской межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – Комиссия) и Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда России по Республике Дагестан (далее – Пенсионный фонд).

Определением от 24.06.2020 судебное разбирательство по делу отложено на 03.08.2020.

СПК им. Максима Горького, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в суд не обеспечил. Заявление мотивировано тем, что спорная задолженность числится за кооперативом в связи с невозможностью исполнения им условий соглашения о реструктуризации задолженности, заключенного в 2004 году, согласно которому задолженность была отсрочена до 2010 года и рассрочена до 2015 года с погашением, начиная с 2010 года. Исполнить условия соглашения о реструктуризации задолженности кооператив не смог, в силу отсутствия финансовой возможности оплатить реструктурированную задолженность, а налоговым органом меры администрирования реструктурированной задолженности не принимались, в связи с чем истец считает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания реструктурированной задолженности. В обоснование своей правовой позиции заявитель ссылается на пропуск налоговым органом срока на принудительное взыскание указанных сумм налогов, пеней и штрафов, установленных статьями 45 - 47 Налогового кодекса РФ.

МРИ ФНС №9 по РД в отзыве от 15.05.2020 за №01-05-19/900625 на исковое заявление и представитель налоговой инспекции в судебном заседании требования СПК «им. М. Горького» не признали, просят в части пени по НДС, по транспортному налогу, по земельному налогу, по единому сельскохозяйственному налогу в удовлетворении требований отказать, а в части страховых взносов принять законное решение. Представитель инспекции просил не принимать во внимание доказательства, приложенные к отзыву (требования, решения, инкассовые поручения), поскольку к спорным суммам задолженности они не имеют отношения.

Третье лицо (Правительство Республики Дагестан в лице Республиканской межведомственной комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей), надлежаще извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, отзыв на исковое заявление не представило.

Третье лицо (Пенсионный фонд), извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, явку своего представителя в суд не обеспечило. В отзыве от 18.05.2020 №09/4523 Пенсионный фонд указал, что согласно справке ПФР от 14.05.2020 у кооператива имеется неадминистрированная задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам в размере 275 441, 23 руб., которая была передана администратору платежей – налоговому органу. Пенсионный фонд просит отказать в удовлетворении требований СПК.

Дело рассмотрено в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей истца и третьих лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, СПК им. "Максима Горького" является налогоплательщиком и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан.

В 2004 году между налоговой инспекцией №9, СПК им. "Максима Горького" и Республиканской межведомственной комиссией по финансовому оздоровлению сельхозпроизводителей (далее – Комиссия) подписано соглашение о реструктуризации долгов (далее - соглашение), в соответствии с которым задолженность кооператива перед кредиторами по состоянию на 02.02.2004 составила в общей сумме 288100 руб., в том числе задолженности: перед бюджетом всех уровней по налогам и сборам в сумме 139 500 руб., по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в сумме 148 600 руб. Реструктуризация заключается в отсрочке погашения долга и начисленных процентов в сумме 288 100 руб. до 2010 г. и в рассрочке погашения этой суммы долга и процентов до 2015 г. с погашением, начиная с 2010 г.

Заявителю была выдана справка №2020-653 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 30.01.2020. Согласно указанной справке кооператив имеет, в числе прочих, задолженность по налогам и пеням в размере 139292,36 руб.

Кооператив, полагая, что в отношении указанной в данной справке задолженности налоговым органом утрачена возможность взыскания в связи с истечением установленного действующим законодательством Российской Федерации срока взыскания, обратился в арбитражный суд с заявлением о признании невозможной (безнадежной) ко взысканию налоговым органом задолженности по налогам и пеням.

Согласно пунктам 1 и 5 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи: с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога (пункт 1 и 4 части 3 статьи 45 Кодекса).

Федеральным законом от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" (далее - Закон N 83-ФЗ) предусмотрены принципы проведения реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей, одним из которых является принцип добровольности и равнодоступности, который означает, что в программе имеет право участвовать любой сельскохозяйственный товаропроизводитель, отвечающий требованиям Федерального закона, и никто не может принудить должника к участию в программе против его воли.

По окончании срока действия соглашения о реструктуризации долгов (31.12.2013) инспекция восстановила неуплаченные суммы налогов, пеней и штрафов.

Согласно статье 2 Закона N 83-ФЗ под реструктуризацией долгов понимается основанное на соглашении прекращение долговых обязательств путем замены указанных обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств.

Реструктуризация долгов предусматривает полное списание сумм пеней и штрафов, предоставление отсрочек и рассрочек на сумму основного долга и начисленных процентов, а также списание сумм основного долга и начисленных процентов (статья 20 Закона N 83-ФЗ).

В силу пункта 4 статьи 11 Закона N 83-ФЗ территориальные комиссии по финансовому оздоровлению сельскохозяйственных товаропроизводителей определяют условия, необходимые для проведения реструктуризации долгов, принимают решения о предоставлении сельскохозяйственным товаропроизводителям права на реструктуризацию долгов, о внесении изменений в соглашения о реструктуризации долгов, расторжении указанных соглашений и приостановлении их действия.

Согласно статье 27 Закона N 83-ФЗ основаниями расторжения соглашения о реструктуризации долгов являются: неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником принятых на себя обязательств в рамках соглашения о реструктуризации долгов; неисполнение и (или) несвоевременное исполнение должником текущих обязательств перед кредиторами, с которыми было подписано соглашение о реструктуризации долгов; возбуждение в отношении должника процедуры банкротства; несоответствие должника понятию "сельскохозяйственный товаропроизводитель", определенному абзацем 3 статьи 2 Закона N 83-ФЗ.

При расторжении соглашения о реструктуризации долгов все отсроченные и рассроченные обязательства, принятые на себя должником, считаются наступившими (статья 29 Закона N 83-ФЗ).

Проанализировав вышеуказанные положения, суд установил, что Законом о финансовом оздоровлении урегулированы лишь правовые основы и условия реструктуризации долгов сельскохозяйственных товаропроизводителей. Указанный закон не регулирует отношения, связанные с взысканием налогов, пеней и штрафов, после утраты сельскохозяйственным товаропроизводителем права на реструктуризацию налоговой задолженности, которая в таком случае осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2005 №13054/04, реструктуризация по своей сути является разновидностью рассрочки уплаты налога, которая в соответствии со статьей 64 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой изменение срока уплаты налога.

В этой связи порядок прекращения действия рассрочки, установленный статьей 68 Налогового кодекса Российской Федерации, применим и в случае прекращения действия соглашения о реструктуризации долгов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 68 Налогового кодекса Российской Федерации действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных данной статьей.

При этом прекращение действия решения о реструктуризации долгов не прекращает обязанности налогоплательщика по уплате недоимки по налогам и сборам. Основания, запрещающие налоговому органу взыскивать в принудительном порядке суммы обязательных платежей, ранее включенные в реструктурированную задолженность, налоговым законодательством не предусмотрены.

Таким образом, прекращение действия решения о реструктуризации долгов является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате недоимки, пеней и штрафов, в отношении уплаты которых предоставлена рассрочка в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

Как следует из материалов дела и установлено судом, соглашение о реструктуризации долгов прекратило действие 31.12.2015 в связи с истечением срока.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога. С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.07.2003 N 2100/03.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом п. 3 ст. 46 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

В пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что предусмотренные налоговым законодательством сроки принятия мер по принудительному взысканию задолженности после истечения срока соглашения о реструктуризации, налоговым органом не соблюдены и не приняты.

При таких обстоятельствах, суд пришел к выводу о том, что совокупность сроков принудительного взыскания задолженности, восстановленной СПК им. М. Горького после прекращения действия соглашения на реструктуризацию в связи с истечением срока, указанная положениями ст. 46, 47, 68, 69 и 70 Кодекса, налоговым органом превышена и налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания спорных сумм налогов и пеней.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Соответствующая правовая позиция содержится в Постановлении Пленума ВАС РФ от 15.01.2013 N 10534/12.

Требование кооператива в части задолженности по транспортному налогу в размере 24120 руб. и штрафа в размере 2000 руб. не подтверждается представленной справкой о состоянии расчетов. Согласно справке о состоянии расчетов задолженность по транспортному налогу составляет 16 245 руб., по штрафу - 1000 руб.

Ввиду вышеизложенного, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению частично, спорные суммы налогов, пеней и штрафов считает необходимым признать безнадежными к взысканию, а налоговый орган - утратившим возможность их принудительного взыскания.

Заявителем при обращении в суд чеку-ордеру от 11.03.2020 уплачена госпошлина в сумме 6000 руб., которую следует взыскать в его пользу с инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


Р Е Ш И Л:


заявленные требования сельскохозяйственного производственного кооператива им."Максима Горького" (ОГРН1030501262615, ИНН0502001784) удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам, числящуюся в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Республике Дагестан за сельскохозяйственным производственным кооперативом им. "Максима Горького" в общей сумме 130 417,36 руб., в том числе:

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 39 588,23 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 15 385,70 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу с продаж в сумме 351,09 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу с владельцев транспортных средств и налогу на приобретение транспортных средств – 1392,08 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по налогу на пользователей автомобильных дорог в сумме 4, 17 руб.;

- по транспортному налогу с организаций в сумме 16 245 руб.,

- по пеням, начисленным на недоимку по транспортному налогу с организаций в сумме 23 002,74 руб.,

- по штрафу – 1000 руб.

- по пеням, начисленным на недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный ФОМС в сумме 10 651,74 руб.;

- по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, 9917 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях внутригородских муниципальных образований городов федерального значения, в сумме 6 755, 94 руб.;

- по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в сумме 6 087,67 руб.;

- по пеням, начисленным на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального ФОМС за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в сумме 36,0 руб.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан утратившей право на взыскание указанной задолженности с сельскохозяйственного производственного кооператива им. "Максима Горького" и исключить соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика.

Признать обязанность сельскохозяйственного производственного кооператива им."Максима Горького" по уплате задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам в общем размере 130 417, 36 руб. прекращенной в полном размере.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №9 по Республике Дагестан в пользу сельскохозяйственного производственного кооператива им."Максима Горького" (ОГРН1030501262615, ИНН0502001784) расходы по оплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.



Судья Ф.И. Магомедова