Решение от 12 октября 2020 г. по делу № А48-4426/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-4426/2020
г. Орел
12 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 5 октября 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 12 октября 2020 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Орел; ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2108 от 25.12.2019,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2 (предъявлен паспорт),

от ответчика – представитель ФИО3 (доверенность № 1 от 09.01.2020, диплом о наличии высшего юридического образования), представитель ФИО4 (доверенность № 9 от 01.06.2020, диплом о наличии высшего юридического образования),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (далее – ответчик, инспекция, МРИ ФНС России № 8 по Орловской области) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2108 от 25.12.2019.

Заявитель полагает, что исчисленная ИП ФИО2 сумма единого налога на вмененный доход в размере 7 694 руб. была правомерно уменьшена на сумму страховых взносов.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований, указав, что оплата страховых взносов произведена ИП ФИО2 в нарушение ст. 346.32 НК РФ за пределами налогового периода - 2 квартала 2019 года, в связи с чем уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное страхование в виде фиксированных платежей за 2 квартал 2019 года произведено необоснованно.

Заслушав доводы представителей сторон, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 28.06.2000, что подтверждается выпиской из ЕГРИП.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 является плательщиком единого налога на вменённый доход (ЕНВД) с 20.01.2004. Основной вид деятельности согласно сведении ЕГРИП - Торговля розничная фруктами и овощами в специализированных магазинах.

При осуществлении предпринимательской деятельности ИП ФИО2 наемных работников не имеет.

22.07.2019 ИП ФИО2 в МРИ ФНС России № 8 по Орловской области была подана налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за 2-й квартал 2019 года.

МРИ ФНС России № 8 по Орловской области в отношении ИП ФИО2 была проведена камеральная проверка. По результатам проверки вынесен акт налоговой проверки № 202 от 05.11.2019.

25.12.2019 по результатам налоговой проверки МРИ ФНС России № 8 по Орловской области вынесено решение № 2108 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

МРИ ФНС России № 8 по Орловской области, принимая оспариваемое решение, исходила из того, что оплата страховых взносов произведена предпринимателем в июле 2019 года, за пределами 2 квартала 2019 года. В связи с чем инспекция пришла к выводу, что ИП ФИО2 нарушила п. 2 ст. 346.32 НК РФ, необоснованно уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, следовательно, занизила сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за 2 квартал 2019 года на 7 694 руб.

Указанным решением инспекция привлекла заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 1 537 руб. штрафа за неуплату ЕНВД за 2-й квартал 2019 года в результате занижения суммы исчисленного налога из-за неуплаты страховых взносов и доначислила сумму ЕНВД в размере 7 694 руб., а также пени в сумме 269,54 руб.

Не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, заявитель обжаловал его в Управление ФНС России по Орловской области.

Решением от 05.03.2020 № 38 Управление ФНС России по Орловской области решение МРИ ФНС России № 8 по Орловской области от 25.12.2019 № 2108 отменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в виде штрафа в сумме 768,5 руб. и предложения уплатить его в этом размере.

Не согласившись с вышеуказанными действиями налоговой инспекции, ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что требования заявителя подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Положениями статьи 137 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусмотрено право налогоплательщика обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу положений статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

В силу п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.32 НК РФ Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (абзац 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ).

Таким образом, условием уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы является фактическая уплата обязательных страховых взносов в соответствующем налоговом периоде.

Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы.

Из буквального толкования указанных норм следует, что налогоплательщик может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход в случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере после окончания налогового периода, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД.

Из представленных предпринимателем в материалы дела квитанций усматривается, что оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование за 2 квартал 2019 года произведена 19.07.2019. Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2-й квартал 2019 года подана ИП ФИО2 в МРИ ФНС России № 8 по Орловской области 22.07.2019.

Судом установлено, что инспекция, принимая оспариваемое решение, исходила из того, что оплата страховых взносов произведена предпринимателем в июле 2019 года, за пределами налогового периода - 2 квартала 2019 года. Инспекция пришла к выводу, что ИП ФИО2 нарушила п. 2 ст. 346.32 НК РФ, необоснованно уменьшив сумму исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, следовательно, занизила сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за 2 квартал 2019 года на 7 694 руб.

Однако условиями уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы являются: фактическая уплата обязательных страховых взносов в соответствующем налоговом периоде; к уменьшению ЕНВД принимаются только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов.

За какой период начислены страховые взносы значения не имеет.

При этом уменьшение ЕНВД на уплаченные страховые взносы после окончания квартала, за который представляется налоговая декларация, до срока ее представления, могут производить только индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Поскольку ИП ФИО2, не производящей выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, страховые платежи в размере 9 060 руб. за 2 квартал 2019 года были уплачены 19.07.2019, то есть до момента представления налоговой декларации по ЕНВД - 22.07.2019, оснований для начисления налога, штрафа и пени у налогового органа не имелось.

Частью 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Учитывая, что в ходе рассмотрения настоящего дела МРИ ФНС России № 8 по Орловской области не представлено доказательств законности и обоснованности обжалуемого решения, оспариваемое решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

Расходы по государственной пошлине, уплаченной заявителем при предъявлении заявления в размере 300 руб., в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области от 25.12.2019 № 2108.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Орел; ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья Е.В. Клименко