Решение от 9 сентября 2024 г. по делу № А56-17671/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-17671/2024
09 сентября 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2024 года. Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гальчиной М.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью Торговая фирма «АЛГА»

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

об оспаривании действий


при участии

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 09.02.2024

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 09.01.2024



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая фирма «Алга» (далее - заявитель, ООО «Торговая фирма «Алга», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу в нарушении порядка определения принадлежности сумм денежных средств и их учета в счет погашения задолженности по решению от 12.12.2022 №8086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования

Представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемых действий.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 30.12.2020 №11/59 проведена выездная налоговая проверка ООО «Торговая фирма «Алга» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрев акт и иные материалы проверки, Инспекция вынесла решение от 12.12.2022 № 8086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением на ООО «Торговая фирма «Алга» возложена обязанность уплатить в федеральный бюджет НДС в сумме 94 928 704 руб., пени в сумме 48 619 028 руб. и налоговые санкции, предусмотренные пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в сумме 1 390 684 руб.

Решение от 12.12.2022 № 8086 обжаловано Обществом в порядке, установленном главой 19 НК РФ, в УФНС России по Санкт-Петербургу.

Решением от 29.12.2023 № 16-15/61414@ УФНС России по Санкт-Петербургу оставило апелляционную жалобу Общества без удовлетворения.

29.12.2023 налоговым органом в порядке исполнения решения от 12.12.2022 №8086 списаны денежные средства в общей сумме 1 769 552 руб., учтенные на едином налоговом счете Общества в качестве единого налогового платежа.

Полагая, что действия налогового органа по определению принадлежности сумм денежных средств и их учета в счет погашения задолженности по решению от 12.12.2022 №8086 являются незаконными, Общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Согласно пункту 1 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно пунктам 2 и 4 статьи 11.3 НК РФ, в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента ведется ЕНС, на котором учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей совокупно по всем видам налогов (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность налогоплательщика формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации, в частности на основании решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений со дня вступления в силу соответствующего решения.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.


В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на ЕНС совокупной обязанности при наличии на эту дату положительного сальдо ЕНС в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве ЕНП.

Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо ЕНС не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

По данным налогового органа по состоянию на 28.12.2023 у Заявителя сальдо по ЕНС являлось положительным, составляло 1 769 552,43 руб.

Вступление в силу решения налогового органа от 12.12.2022 №8086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения повлекло формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, доначисленные на основании решения налогового органа суммы учтены в совокупной обязанности налогоплательщика на ЕНС со дня вступления в силу соответствующего решения, совокупное отрицательное сальдо ЕНС составило 154 417 414,54 руб. на 29.12.2023.

В рассматриваемом случае после вступления решения налогового органа от 12.12.2022 № 8086 в силу 29.12.2023 в карточке налогоплательщика отражены начисления по данному решению, в связи с чем, платежи, сделанные заявителем на ЕНС в счет оплаты текущих налогов, учтены налоговым органом в счет погашения недоимки по решению от 12.12.2023.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу №А56-1502/2024 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Санкт-Петербургу от 12.12.2022 № 8086 в части начисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени по операциям с контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью «Мария», обществом с ограниченной ответственностью «Гала», обществом с ограниченной ответственностью «Продукты Кубани», обществом с ограниченной ответственностью «Агро-Департамент», обществом с ограниченной ответственностью «Ассоциация «Фруктовая биржа», обществом с ограниченной ответственностью «Агроимпорт», обществом с ограниченной ответственностью «Фруктовая компания «Яблоко», обществом с ограниченной ответственностью «Версаль», обществом с ограниченной ответственностью «Продмаркет», обществом с ограниченной ответственностью «Альянс», обществом с ограниченной ответственностью «Оробланко» (на сумму 54 867 832,17 руб.), а также в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в общей сумме 1 390 684 руб. То есть общая сумма недоимки по решению от 12.12.2022 составляет 88 233 187,44 руб., из них 56 758 343 руб., пени 31 474 844,44 руб.

Совокупная обязанность налогоплательщика на ЕНС на день списания денежных средств являлась корректной, то есть права и законные интересы Общества нарушены не были.

Довод заявителя со ссылкой на пункт 31 Постановления №57, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 05.07.2021 №307-ЭС21-2135 о нарушении налоговым органом сроков проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий, что привело к истечению срока, отведенного для бесспорного взыскания задолженности в его нормативном исчислении, подлежит отклонению, поскольку невынесение решения по результатам выездной налоговой проверки в срок, установленный НК РФ, не возлагает на налогоплательщика каких-либо не предусмотренных действующим законодательством обязанностей и не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, а также не влияет на право налогоплательщика на последующее его обжалование в соответствии с главой 19 НК РФ.

В рассматриваемом случае, Инспекцией обеспечено вручение акта проверки от 22.10.2021 №19927/11/59, дополнений к акту от 08.07.2022 № 11/59/1520446403, от 28.10.2022г., 19927/11/59/Д2, возможность предоставления возражений на акт проверки, ознакомление с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, возможность предоставления возражений на материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, надлежащее уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки, Инспекцией обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя.

Доводы о несоблюдении проведения мероприятий налогового контроля и совершения соответствующих процессуальных действий сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 НК РФ (абзац 2 п. 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

Кроме того, в соответствии с положениями налогового законодательства взыскание в принудительном порядке доначисленных налоговым органом по результатам проведенной выездной налоговой проверки сумм налогов, пеней путем выставления налогоплательщику требования до вступления в силу решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует положениям НК РФ.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени, штрафов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в соответствии с статьей 69 НК РФ инспекцией только после вступления в силу решения, принятого по результатам проверки выставлено требование № 748 от 18.01.2024 об уплате задолженности со сроком исполнения 12.02.2024 на сумму 153 908 650,48 рублей.

Указанная правовая позиция нашла свое отражение в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 13.07.2021 № 305-ЭС21-10282. от 23.07.2021 N 305-ЭС21-11275, от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, согласно которым сроки на взыскание подлежат исчислению с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате налога, указанного в требовании, возможность выставления которого возникает после вступления в силу решения по проверке и получения реальной возможности его исполнения.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание установленный пунктом 8 статьи 45 НК РФ порядок распределения принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, суд делает вывод о правомерности зачета налоговым органом денежных средств в сумме 1 769 552 руб. в счет уплаты обязательства по решению от 12.12.2022 №8086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С учетом изложенного, требования заявителя являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья Захаров В.В.